Гражданский кодекс часть 1

Московский университет МВД России (в отношении Тамбовского филиала) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа ИФНС России по г. Тамбову в признании не подлежащим налогообложению налогом на имущество имущества Московского университета МВД России, признать имущество Московского университета МВД России, принадлежащее ему на праве оперативного управления, не подлежащим налогообложению налогом на имущество организаций, об отмене постановления ИФНС №884 от 27.10.06г., №2131 от 04.12.06г., №1171 от 25.12.06г., об обязании ИФНС России по г. Тамбову принять уточненные налоговые декларации за 2006г. и 1 квартал 2007г.

В процессе судебного разбирательства заявитель уточнил заявленные требования. Заявитель просит признать незаконными решения ИФНС России по г. Тамбову №2114, 2113, 2112, 2110 от 12.10.2007г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 17408 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части признания Московского университета МВД России плательщиком налога на имущество организаций и взыскания налога на имущество, пени и штрафа (л.д.135-136, т.3).

ИФНС России по г. Тамбову (далее инспекция, ИФНС) с заявленным требованием не согласна по основаниям, изложенным в отзыве №05-30-172вх.-15/019684 от 17.07.07г.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил :

Тамбовский филиал Московского университета МВД России 14.08.2006г. представил в ИФНС налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) за 1 квартал и 6 месяцев 2006г. с исчисленным налогом в размере 188278руб. и 185815руб. соответственно.

11.10.2006г. заявитель в лице филиала сдал в ИФНС налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2006г. и за 2006г. с исчисленным налогом в размере 185000руб. и 185485руб. соответственно.

27.04.07г. заявитель в лице филиала сдал в ИФНС налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2007г. и исчисленным налогом в размере 191216руб.

После получения извещения из финансово-экономического департамента МВД России о том, что в бюджете МВД на 2007г. средства на уплату налогов не предусмотрены, 09.06.2007г. заявитель в лице филиала сдает в ИФНС уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 3, 6, 9 месяцев 2006г., за 2006г. и 1 квартал 2007г. в соответствии с которыми размер исчисленного налога- 0.

Налоговый орган, проведя камеральную проверку представленных уточненных деклараций, принял решения:

- №2114 от 12.10.2007г., в соответствии с которым заявителю предложено уплатить за 1 квартал 2006г. налог на имущество в сумме 188278руб. и пени в сумме 31487руб.

-№2113 от 12.10.07г., в соответствии с которым заявителю предложено уплатить налог на имущество за полугодие 2006г. в сумме 185815руб. и пени в сумме 30826руб.

-№2112 от 12.10.07г., в соответствии с которым заявителю предложено уплатить налог на имущество за 9 месяцев 2006г. в сумме 185000руб. и пени в сумме 22129руб.

- №17408 от 12.10.07г., в соответствии с которым заявителю предложено уплатить налог на имущество за 2006г. в сумме 185485руб, пени в сумме 12049руб. и заявитель привлечен к ответственности в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ к штрафу в сумме 37097руб.

-№2110 от 12.10.07г., в соответствии с которым заявителю предложено уплатить налог на имущество за 1 квартал 2007г. в сумме 191216руб. и пени в сумме 10213руб.

Согласно вышеперечисленным решениям основанием для начисления налога на имущество послужило непринятие налоговым органом льготы, установленной пп.2 п.4 ст.374 НК РФ. Данную льготу имеют право применять федеральные органы исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, по имуществу, принадлежащее этим органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. По мнению налогового органа, данная льгота касается только федеральных органов исполнительной власти и не распространяется на подведомственные федеральным органам исполнительной власти предприятия и учреждения, налог на имущество которыми должен уплачиваться.

Заявитель, оспаривая данные решения, полагает, что они приняты с нарушением действующего законодательства. Согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004г. №314 «О системе и структуре органов исполнительной власти» МВД России является федеральным органом исполнительной власти. Университет обладает имуществом на праве оперативного управления. В образовательных учреждениях системы МВД России законом предусмотрена военная и (или) правоохранительная служба, которая приравнена к военной службе. В университете личный состав подразделяется на постоянный – лица высшего, старшего, среднего, младшего рядового состава органов внутренних дел и переменный – слушатели и курсанты. Слушатели и курсанты, согласно ч.4 ст.21 Закона РФ от 18.04.1991г. №1026-1 «О милиции», а также руководящий и преподавательский состав в соответствии со штатным расписанием, утверждаемым министром внутренних дел РФ, считаются находящимися на службе в милиции.

Оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пп.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную собственность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, ст.374 НК РФ

Пунктом 4 ст. 374 НК РФ установлено, что не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

В соответствии с п.1 Устава государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский университет МВД РФ» университет создан в соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.06.2002г. №418 «О создании Московского университета МВД РФ» путем реорганизации «Московской академии МВД РФ», «Московского института МВД РФ», «Юридического института МВД РФ». Учредителем университета является Правительство РФ (п.3 Устава).

Указом президента РФ от 09.03.2004г. №314 «О системе и структуре органов исполнительной власти» установлено, что в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства.

В соответствии с Положением о МВД РФ, утвержденным Указом Президента РФ от 19.07.2004г. №927, МВД РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим свои функции в области внутренних дел (обеспечение охраны общественного порядка).

Одной из основных задач МВД России является управление органами внутренних дел РФ и внутренними войсками МВД РФ, организация их деятельности, которые представляют собой систему органов и войск, возглавляемую МВД России.

Пунктом 5 Положения о МВД России указано, что МВД России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через входящие в его систему главные управления по федеральным округам, главные управления и управления внутренних дел по субъектам РФ, управления (отделы) внутренних дел на железнодорожном, водном и воздушном транспорте, в закрытых административно-территориальных образованиях, на особо важных и режимных объектах, окружные управления материально-технического и военного снабжения, органы управления внутренними войсками, соединения и воинские части внутренних войск, представительства МВД России за рубежом, иные организации и подразделения, созданные в установленном законодательством РФ порядке для реализации задач, возложенные на органы внутренних дел и внутренние войска.

Согласно Уставу Московского университета МВД РФ начальник университета назначается на должность и освобождается от должности министром (п.75), за университетом в целях обеспечения его уставной деятельности на праве оперативного управления закрепляются объекты федеральной (муниципальной) собственности (п.2, 129), обучение курсантов (слушателей) в университете осуществляется при условии заключения ими контракта с комплектующими органами внутренних дел в соответствии с Положением о службе в органах внутренних дел РФ и нормативно-правовыми актами МВД России, Гражданам РФ, заключившим контракты и зачисленным в университет на очную форму обучения, присваиваются специальные звания рядового или младшего начальствующего состава, они принимают Присягу сотрудника органов внутренних дел РФ (п.106).

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 26.12.2002г. №17-П служба в органах внутренних дел РФ представляет собой особый вид государственной службы, непосредственно связанной с обеспечением обороны страны и безопасности государства по смыслу статей 37(ч.1) и 59 Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьями 32(ч.4), 71 (пункт «м»), 72 (пункт «б» ч.1) и 114 (пункты «д» и «е»).

В материалах дела имеются доказательства несения курсантами университета обязанностей по охране безопасности и правопорядка в РФ (приказ №53 от 07.06.07г., №226 от 09.06.07г., №35 от 03.05.07г. (л.д. 119-128 т.1).

Таким образом, материалами дела подтверждено, что Московский университет МВД России является подведомственным подразделением федерального органа исполнительной власти – МВД России, осуществляет функции охраны общественного порядка, имущество университета (здания, сооружения, имущественные комплексы, оборудование, имущество потребительского, социального, культурного и иного назначения) находится в федеральной собственности и закреплено за ним на праве оперативного управления (ст.2, 129 Устава). Доказательств иного налоговый орган не представил.

В силу прямого указания статей 120, 296 Гражданского Кодекса РФ имущество может принадлежать учреждению исключительно на праве оперативного управления.

Ссылка инспекции на разъяснение ФНС России от 19.09.2006г. №21-4-04/384 судом не принимается. Налоговым Кодексом РФ не представлены полномочия по разъяснению законодательства РФ о налогах и сборах Федеральной налоговой службе. Разъяснения ФНС законодательства о налогах и сборах не являются нормативными правовыми актами и не являются обязательными для исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, а только разъясняют позицию ФНС по затронутым в разъяснениях вопросам .

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно ст.65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Суд, оценив представленные доказательства, считает, что Московский университет МВД России правомерно использовал льготу по налогу на имущество. Начисление налоговым органом заявителю налога на имущество за 1 квартал 2006г., полугодие 2006г., девять месяцев2006г. за 2006г., 1 квартал 2007г. в сумме 188278руб., 185815руб., 185000руб., 185485руб., 188278руб. соответственно и пени в размере 31487руб., 30826руб., 22129руб., 12049руб., 10213руб. соответственно по решениям № 2114, №2113, №2112, №17408, №2110 от 12.10.2007г., а также привлечение к ответственности в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 37097руб. по решению №17408 от 12.10.07г. являются незаконными.

Заявленные требования Московского университета МВД России подтверждаются материалами дела и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, -

СУД РЕШИЛ:

Признать незаконными решения ИФНС России по г. Тамбову №2114, №2113, №2112, №2110 от 12.10.07г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 17408 от 12.10.07г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Взыскать с ИФНС России по г. Тамбову в пользу Московского университета МВД России расходы по госпошлине в сумме 2000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в 19 Арбитражный Апелляционный суд, расположенный по адресу: <...>.

Судья Л.И. Парфенова