Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица: Долгополовой М.Н., доверенность от 27.07.2016г. №05-27/017072; Бич В.С., доверенность от 11.01.2016г. №05-23/000011; Хрущевского П.А., доверенность от 19.05.2016г. №05-23/010398

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Студенец» (далее общество, заявитель) обратилось с арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее ИФНС, налоговый орган, инспекция) от 25.02.2016г. №13-28/2155.

ИФНС заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве от 08.06.2016г. №05-27/012705 и дополнении от 19.07.2016г. №05-27/021735.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ИФНС 26.01.2015г. принята от заявителя налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2014г. По данной декларации заявителем исчислен налог на имущество за 2014г. к уплате в бюджет в сумме 2 801 898руб.

19.02.2015г. заявителем подана корректирующая №1 налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2014г. с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет -8 726 964руб.

22.06.2015г. заявителем подана в налоговый орган корректирующая №2 налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2014год с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет – 5 959 453руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной №2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2014г., акт №13-34/2377 от 06.10.2015г.

Заместителем начальника ИФНС 25.02.2016г. были рассмотрены акт камеральной проверки №13-34/2377 от 06.10.2015г., возражения налогоплательщика, результаты дополнительных мероприятий налогового контроля и принято решение №13-28/2155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению обществу предложено уплатить налог на имущество в сумме 7 247 627руб., пени в сумме 40 990руб. и штраф в сумме 1 449 525руб.

Общество, не согласившись с решением ИФНС от 25.02.2016г. №13-28/2155, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Тамбовской области.

УФНС по Тамбовской области своим решением №05-12/2/35 от 06.05.2016г. оспариваемое решение оставило без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения ИФНС от 25.02.2016г. №13-28/2155.

Как следует из оспариваемого решения, налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу - среднегодовую стоимость имущества за 2014г. на 329 437 561руб., а именно: была уменьшена остаточная стоимость основных средств.

Налогоплательщиком уменьшена первоначальная стоимость объекта недвижимости ТРЦ «Акварель» на 165 146 055руб. путем исключения из нее

- операционных и общехозяйственных расходов на сумму 150 825 931руб. (проценты по долговым обязательствам, расходы по зарплате управленческого персонала, амортизацию, налоги и сборы, арендную плату, юридические и аудиторские услуги, прочие услуги, связанные с подготовкой к эксплуатации ТРЦ «Акварель») с отнесением данных расходов на счет 97 «расходы будущих периодов»;

- на 1 205 683руб. затраты впоследствии формирующие стоимость товара для перепродажи (разработка бизнес-плана, архитектурной концепции проекта, разработка проектной документации);

- на 13 114 441руб. затраты по инвестиционной деятельности. ООО «Студенец» выступало в роли инвестора при строительстве школы №15. Согласно договору №Д-2-59/4 от 31.12.2004г. заключенного заявителем с администрацией г. Тамбова общество за счет собственных или привлекаемых средств осуществляет строительство и ввод в эксплуатацию школы №15 г. Тамбова, а Администрация за это обязуется передать в аренду земельный участок под строительство ТРЦ (г. Тамбов, Студенецкая набережная, 20А) и оказать содействие в получении необходимой документации для строительства ТРЦ. Обязательства были выполнены: общество построило школу №15 и по договору купли-продажи №705 от 24.06.2014г. приобрело право собственности на земельные участки, на которых возведено здание ТРЦ.

Все это повлекло за собой уменьшение первоначальной стоимости объекта, и первоначальная стоимость объекта стала составлять 1 490 520 808руб.

Согласно акта о приеме-передаче здания ТРЦ формы ОС-1А №ТЦС00000011 от 20.12.2013г., акта о передаче капитальных затрат и результата инвестиционной деятельности от 19.12.2013г. выставленного заказчиком ЗАО Корпорация «Открытая Стратегия Девелопмента», оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 08. 03,01 за 4 квартал 2013г. первоначальная стоимость ТРЦ на дату принятия к бухгалтерскому учету составляла 1 655 666 863руб., срок полезного использования – 361 месяц, способ начисления амортизации – линейный.

Обществом изменен срок полезного использования объекта –ТРЦ «Акварель». Первоначально при принятии объекта к учету общество определило срок его полезного использования - 361месяц (10 амортизационная группа). При определении среднегодовой стоимости имущества по спорной декларации обществом установлен срок полезного использования -183 месяца, на основании экспертного заключения №145с-15 ООО «Тамбов-Альянс».

Обществом изменен метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета объекта –ТРЦ «Акварель». Первоначально определен линейный метод начисления амортизации как в налоговом, так и бухгалтерском учете. После внесения корректировок общество начало применять метод уменьшаемого остатка с применением специального коэффициента равного трем.

-Общество изменило срок ввода в эксплуатацию объекта недвижимости – ТРЦ «Акварель». Первоначально объект был принят на учет 19.12.2013г. после подписания застройщиком последнего акта о передаче капитальных затрат и результата инвестиционной деятельности по монтажу канализации, водопровода внутренних и наружных сетей. После корректировки обществом была изменена дата постановки на счет 01 объекта с 19.12.2013г. на 31.10.2013г. вследствие того, что основной объем договорных отношений по сдаче в аренду помещений в ТРЦ оформлен в октябре 2013г. А работы по монтажу канализации, водопровода внутренних и наружных сетей ТРЦ увеличили стоимость объекта через операции модернизации.

Все вышеуказанные изменения в бухгалтерском учете привели к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 2014г. на 329 437 561руб., что явилось основанием для уменьшения налога на имущество на 7 247 627руб.

Общество, оспаривая решение ИФНС от 25.02.2015г. №13-28/2155 в части начисления налога на имущество в размере 4 634 901руб., штрафа в размере 926980руб. и соответствующих сумм пени (л.д. 16-17 т.6), ссылается на следующее:

-общество одновременно с инвестиционной деятельностью осуществляло маркетинговую деятельность и осуществляло реализацию услуг - сдачу в субаренду помещений. В структуру затрат по счету 08.3 «строительство объектов основных средств» должны быть учтены только затраты, переданные заказчиком ЗАО «Корпорация ОСД» в рамках договора управления проектом, а также проценты по инвестиционному кредиту и арендные платежи по земельному участку, на котором расположен объект. Остальные затраты, не связанные со строительством объекта, учитывая, что общество проводило маркетинговую деятельность, осуществляло реализацию услуг в части сдачи помещений в субаренду, не должны капитализироваться на счете 08 и искусственно увеличивать первоначальную стоимость объекта ТРЦ. При исправлении ошибок по формированию первоначальной стоимости объекта общество руководствовалось бухгалтерским законодательством (ПБУ 15/2008, ПБУ 6/01).

-налоговая база по налогу на имущество формируется на основании бухгалтерских учетных записей и регулируется положениями по бухгалтерскому учету. Ссылка инспекции на ст. 270 НК РФ неправомерна.

-если организация планирует реализовать документацию (бизнес-план и архитектурная концепция ТРЦ) и получить коммерческую выгоду от сделки, то данные затраты не должны учитываться в составе объекта основных средств, а должны учитываться как товар для перепродажи на счете 41 «Товары».

-организация может использовать два варианта определения срока полезного использования: на основании Классификации, предусмотренной для налогового учета (постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1) либо в соответствии с ПБУ 6/01 п.20. В учетной политике общества на 2011г. не обозначен вариант определения срока полезного учета объекта основных средств. Согласно выписки из учетной политике общества на 2013г. (распространяющейся и на 2014г.) срок полезного использования объекта основных средств определяется самостоятельно организацией согласно п.20 ПБУ 6/01. Обществом определен срок полезного использования в соответствии с ожидаемой производительностью не более 15 лет, что подтверждается и экспертным заключением №145с-15 от 20.05.2015г. о сроке полезного использования ТРЦ – 183 месяца.

- установленные Классификацией ОС сроки не являются обязательными для определения сроков полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета. Классификация ОС разработана для целей налогового учета и использоваться для целей бухгалтерского учета может только тогда, когда указанный порядок закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. В учетной политике общества на 2011г. срок полезного использования не прописан. Бухгалтер общества формально подошел к составлению документов о вводе объекта в эксплуатацию и в акте содержатся неверные данные об объекте основного средства.

- общество внесло корректировочные записи о дате ввода объекта в эксплуатацию тем числом, когда была фактически запущена деятельность ТРЦ, осуществлена реализация услуг по сдаче помещений в субаренду арендаторам. Инспекцией не принято во внимание разрешение на ввод объекта ТРЦ в эксплуатацию от 16.09.2013г., свидетельство о праве собственности от 15.11.2013г.

Оценив представленные в дело доказательства, доводы сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

Статьей 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действие не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительным ненормативного правового акта требуется наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного акта Закону или иному правовому нормативному акту и нарушения этим оспариваемым ненормативным актом законных прав и интересов заявителя в предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений частей 1-5 ст. 71 АПК РФ следует, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследовании выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Согласно положениям статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие изменения в установленный срок (п.3 ст. 88 НК РФ).

В ходе камеральной проверки уточненной декларации №2 по налогу на имущество за 2014г. от налогоплательщика были затребованы пояснения и документы. Обществом по требованию были представлены в налоговый орган пояснения от 03.07.2015г., выписка из учетной политике на 2013г., инвестиционный договор №Д-2-59/4 от 31.12.2004г., договор №705 от 24.06.2014г. купли-продажи земельного участка, ведомость начисления амортизации с 01.11.2013г. по 30.03.2015г., заключение оценщика ООО «Тамбов-Альянс», договор №01-08-2011 на управление проектом от 01.08.2011г. ЗАО Корпорация «ОСД», акт о приеме-передаче здания ОС-1а, таблица №1- ведомость в разрезе статей и сумм затрат, относящихся на формирование первоначальной стоимости объекта строительства по счету 08.3.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с статьей 374 НК РФ.

В соответствии с ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не установлено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно положениям статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы, как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст. 376 НК РФ).

Налоговым периодом в соответствии с ст. 379 НК РФ признается календарный год. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

В соответствии с пунктами 5, 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.07.1998г. №34н, организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации. При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Пунктом 10 данного Положения установлено, что для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В силу п.23 Положения имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества). В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по представленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

К основным средствам, согласно п. 46 Положения относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства и т.п. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

Согласно п.48 Положения стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

-линейный способ;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Как указано в п.49 Положения, основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретения, сооружения и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценке соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Как следует из вышеуказанных норм, изменение первоначальной стоимости объекта возможно только при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объекта. Доказательства о достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объекта – ТРЦ «Акварель» материалы дела не содержат.

Заявитель в судебное разбирательство представил полный текст учетной политики на 2013г., утвержденной приказом генерального директора №1-УП от 31.12.2012г. и на 2014г., утвержденной приказом генерального директора общества №35 от 31.12.2013г. с идентичными пунктами (т.7).

Согласно данному Положению учет основных средств ведется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п.4.1); при исчислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ (п.4.2); по приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. (п.4.3); объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, после доведения их до состояния, пригодного для использования по своему функциональному назначению, принимать к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 (п.4.5); основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в п.8 ПБУ 6/01 (п.4.8); переоценка основных средств не производится (п.4.10) .

Согласно положениям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом министерства РФ от 30.03.2001г. №26н, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, капитальные вложения на коренное улучшение земель,, земельные участки, объекты природопользования и т.п. (п.5); единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п.6); Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срок продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-объект способен приносит организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.4); основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.7); первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление; фактическим затратами на приобретение, сооружение, изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмешаемые налоги, госпошлина; вознаграждения уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (п.8). Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов основных средств. Доказательств достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки ТРЦ «Акварель» в материалы дела не представлены.

Согласно положениям статьи 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В материалы дела представлен приказ от 31.12.2010г. «О принятии учетной политики ООО «Торговый центр «Студенец» на 2011г.» (л.д. 69-76 т.4), согласно которому в разделе «налоговый учет» общехозяйственные расходы, произведенные в период осуществления финансирования строительства, в налоговом учете формируют первоначальную стоимость строящегося объекта и будут включаться в состав расходов посредством начисления амортизации по данному объекту после окончания строительства и ввода его в эксплуатацию (п.15); признавать в налоговом учете доходы и расходы организации по методу начисления (п.16); установить начисление амортизации основных средств линейным методом по всем амортизационным группам (п.18); установить, что общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам и списываются в дебет счета 08 субсчет 08.3 «Строительство объекта основных средств» (п.23); в качестве налоговых регистров используются регистры бухгалтерского учета (п.24).

Проанализировав и соотнося первоначальную стоимость ТРЦ «Акварель», принятую к бухгалтерскому учету, вышеуказанным нормам, суд считает, что бухгалтером первоначальная стоимость спорного объекта основных средств сформирована в соответствии с ПБУ и учетной политикой общества.

Ссылка заявителя на ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», а также на выписку из учетной политики на 2014г. по бухгалтерскому учету от 02.06.2015г. об изложении пунктов 4.1, 4.2, 4.3, 8.1 в новой редакции и добавлением п.8.6 несостоятельна.

Согласно п.2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности: неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной квалификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, установление нового срока использования (амортизации) ТРЦ, подтвержденное экспертным заключением ООО «Тамбов-Альянс», не является ошибкой в понимании ПБУ 22/2010.

Внесение 02.06.2015г. изменений в пункты 4.1, 4.2, 4.3, 8.1 и добавлением п.8.6 Положения по учетной политике на 2014г., также не является исправлением ошибки в бухгалтерском учете.

В соответствии с ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования (ст. 257 НК РФ).

В силу ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Согласно п.3 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество со сроком полезного использования свыше 30лет включается в 10 амортизационную группу. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ (п.4 ст. 258 НК РФ).

В соответствии со статьей 259 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

-линейный метод;

-нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п.3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии с п.3 с. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Согласно Положениям об учетной политике заявителя на 2013-2014гг учет основных средств ведется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н (п.4.1); при начислении амортизации объектов основных средств применяется линейный способ (п.4.2); по приобретенным основным средствам применяется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ « О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. №1 (п.4.3); объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, после доведения их до состояния, пригодного для использования по своему функциональному назначению, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 (п.4.5).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» к 10 группе ( имущество со сроком полезного использования свыше 30лет) с кодом ОКОФ 11 0000000 относятся здания (кроме жилых) с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями.

Принимая во внимание акт о передаче капитальных затрат и результата инвестиционной деятельности от 19.12.2013г., оборотно-сальдовую ведомость по счету 08.03 за октябрь- ноябрь 2013г., за декабрь 2013г. (затраты по внутриплощадным и наружным сетям и сооружения, затраты по внутренним инженерным системам, внутренние отделочные работы, наружные фасадные работы, СМР подземной/надземной части), первоначальный акт о приеме-передаче здания №ТЦС00000011 от20.12.2013г. (л.д. 19-21 т.4), приказ №1-П от 19.12.2013г. «О создании комиссии», приказ №2-п от 20.12.2013г. «Об осуществлении ввода в эксплуатацию здания», данные главной книги за 4 квартал 2013г., суд пришел к выводу, что никаких ошибок в дате принятия к учету основного средства - ТРЦ «Акварель», определении срока полезного использования объекта, группы амортизации, способа начисления амортизации организацией не сделано. Все перечисленные действия совершены в соответствии с учетной политикой заявителя и в соответствии с нормами НК РФ.

Также суд считает неправомерным исключение заявителем из расходов затрат по строительству школы и административно-управленческие расходы.

Затраты по строительству школы напрямую связаны со строительством ТРЦ, т.к. строительство школы являлось непременным условием для предоставления заявителю земельного участка для строительства ТРЦ.

Согласно п.8 ПБУ 6/01 к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются общехозяйственные и иные аналогичные расходы непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Суд, исследуя представленную в материалы дела ведомость в разрезе статей и сумм затрат, относящихся на формирование первоначальной стоимости объекта строительства (л.д. 135 т.1), пришел к выводу, что затраты исключенные заявителем из первоначальной стоимости строительства ТРЦ напрямую связаны с строительством данного объекта основных средств. Доказательств, что данные расходы не связаны со строительством ТРЦ, материалы дела не содержат. Разработка архитектурной концепции проекта, бизнес-плана, проектной документации, концепция по продвижению коммерческой деятельности, разработка рекламно-информационных материалов связана с рекламированием, привлекательностью, привлечения внимания к ТРЦ – основному средству.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж, ул. Платонова, д.8) с подачей жалобы через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Л.И. Парфенова