Гражданский кодекс часть 1

Межрайонной инспекцией ФНС России №1 по Тамбовской области заявлено требование о взыскании с муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей детской музыкальной школы с. Донское Тамбовского района Тамбовской области (далее – детская музыкальная школа) 22695,17 руб. недоимки по авансовым платежам по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 и полугодие 2007 и пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, в т.ч.: 19931 руб. (5566 руб. + 6763 руб. + 7602 руб.) - недоимка за 1 квартал 2007, 1117 руб. – пеня за просрочку уплаты авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2007, 1647,17 руб. (2526 руб. – 878,83 руб.) – недоимка за полугодие 2007.

Ответчик требование не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Дело слушалось 15.04.08, на основании ст. 163 АПК РФ было вынесено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 22.04.08.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Единый государственный реестр юридических лиц содержит сведения о юридическом лице – муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей детская музыкальная школа с. Донское Тамбовского района Тамбовской области (сокращенное наименование – МОУ ДОД ДМШ с. Донское).

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 1 квартал 2007, по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 26.07.07 №365, принято решение от 30.08.07 №65 о доначислении детской музыкальной школе 19931 руб. (5566 руб. + 6763 руб. + 7602 руб.) недоимки по ЕСН за 1 квартал 2007 по срокам уплаты 15.02.07, 15.03.07, 16.04.07 и 1117 руб. пеней за несвоевременную уплату ЕСН и направлено требование от 20.09.07 №1143 об уплате 19931 руб. недоимки по ЕСН и 1117 руб. пеней по ЕСН.

Также налогоплательщику было предъявлено требование от 01.08.07 №39045 об уплате задолженности по ЕСН, в т.ч.: 9606,91 руб. – недоимка по срокам уплаты 16.07.07, 26.07.07 220,6 руб. – пеня по ЕСН.

В связи с чем налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением. Как установлено налоговой инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки, сумма примененного организацией налогового вычета в нарушение п.3 ст. 243 НК РФ превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов за 1 квартал 2007, что явилось основанием доначисления 19931 руб. ЕСН за 1 квартал 2007 и 1117 руб. пени за его несвоевременную уплату. Кроме того, в нарушение абз.2 п.3 ст.243 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа (за июнь 2007), указанного в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу за полугодие 2007, в установленный законом срок до 16.07.07 не была уплачена, в связи с чем доначислена недоимка по ЕСН в размере 1647,17 руб.(2526 руб.-878,83 руб.).

Ответчик требование не признал, мотивируя тем, что согласно расчету авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2007 налоговый вычет (код строки 0300) составил 21173 руб., что соответствует данным расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 21173 руб. (код строки 0200). Оплата ЕСН и страховых взносов произведена организацией своевременно и в полном объеме. Сумма налога по платежному поручению от 06.07.07 №62 рассчитана с учетом оплаты больничного листа в размере 1657,6 руб. По состоянию на 01.07.07 имелась переплата по налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 438,58 руб.

Согласно ч.4 ст.215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Ответчиком в отделении Федерального казначейства по г. Тамбову и Тамбовской области открыт лицевой счет, поэтому в данном случае применение установленной статьями 46 и 47 НК РФ внесудебной процедуры взыскания налога невозможно в силу п.2 ст.45 НК РФ.

Согласно п.1 ст.235 НК РФ ответчик в 2007 году являлся плательщиком единого социального налога.

В соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

По смыслу п.1 ст.75 Кодекса пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, т.е. не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. Пени, предусмотренные ст.75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода.

Статьей 240 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Отчетным периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу ст.243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, указанной в ст.237 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Таким образом, лишь после неуплаты указанной разницы у налогоплательщика может возникнуть недоимка, на которую может начисляться пеня.

Указанный вывод соответствует разъяснениям, содержащимся в п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 №5.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Арбитражным судом установлено, что налогоплательщик в представленном расчете авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 применил вычет в сумме 21173 руб. (код строки 0300), что соответствует данным расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2007 (код строки 0200). Фактически налогоплательщик своевременно и в полном объеме уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за указанный период, что подтверждено представленными ответчиком платежными документами, обратное не доказано заявителем.

Доводы заявителя о том, что за 1 квартал 2007 сумма примененного налогоплательщиком налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного им страхового взноса за этот же отчетный период, что привело к неуплате 19931 руб. ЕСН за 1 квартал 2007, необоснованны, поскольку противоречат материалам дела и не подтверждены доказательствами.

В связи с чем инспекция незаконно начислила недоимку по ЕСН за 1 квартал 2007 в сумме 19931 руб. и пени в размере 1117 руб. за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу. Кроме того, пени по налогу должны начисляться по итогам отчетных периодов, поскольку налоговая база по ЕСН определяется поквартально (л.д. 25-28).

Из материалов дела усматривается, что согласно представленного налогоплательщиком расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2007 сумма исчисленных авансовых платежей за отчетный период составила 32418 руб. (7118 руб. + 7808 руб. + 17492 руб.), в т.ч. за 3 месяц (июнь) в ФСС – 2536 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанного расчета авансовых платежей за полугодие 2007 налоговым органом не был составлен акт проверки и не принято решение.

На основании требования от 01.08.07 №39045 налогоплательщику надлежало уплатить 9606,91 руб. недоимки по ЕСН по срокам уплаты 16.07.07 и 26.07.07, в т.ч. налог зачисляемый в ФСС – 1648,91 руб. и 220,6 руб. пеней.

Налоговой инспекцией не представлены доказательства исчисления недоимки по ЕСН за полугодие 2007 в порядке, предусмотренном п.3 ст.243 НК РФ.

Ответчик в судебном заседании пояснил, что им 17.04.08 в налоговый орган представлен уточненный расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2007 в связи с тем, что в строку 800 (810, 840) ошибочно была поставлена сумма 1647 руб.

Заявителем не доказано, а материалами дела не подтверждено наличие у ответчика недоимки по ЕСН за полугодие 2007 в размере 1647,17 руб.

Акт сверки взаимных расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также пеням за 1 квартал и полугодие 2007 сторонами не составлен, в связи с тем, что заявитель уклонился от проведения данной сверки.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего учета и контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, установленный Федеральной налоговой службой России, но в соответствии с законодательством о налогах и сборах не является правообразующим документом для возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства, исходя из этого представленные документы не могут служить доказательствами размера недоимки.

Документы, подтверждающие обоснованность включения Инспекцией в лицевые счета сумм задолженности общества по налогам, Инспекцией не представлены.

На основании изложенного требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Заявитель законодательством освобожден от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь ст. ст. 101-103, 167-170, 189, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса РФ , -

А Р Б И Т Р А Ж Н Ы Й С У Д Р Е Ш И Л :

Отказать полностью Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Тамбовской области в удовлетворении требования о взыскании с муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей детской музыкальной школы с. Донское Тамбовского района Тамбовской области 21579,17 руб. недоимки по авансовым платежам по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 и полугодие 2007 и пеней по единому социальному налогу в размере 1117 руб.

Решение арбитражного суда Тамбовской области может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Надежкина Н.Н.