Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным действия инспекции ФНС России по г. Тамбову, выраженного в принятии решения от 27.12.2011 г. №28684 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке; о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 24.02.2012 г. №05-09/30; об обязании инспекции ФНС России по г. Тамбову принять меры по устранению нарушенных прав и законных интересов общества

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО3, ФИО4, ФИО5

от ответчиков: 1) инспекции – ФИО6, ФИО7

2) управления – ФИО7

от третьих лиц: 1) ФИО1 – не явился (извещен надлежаще)

2) ФИО2 – ФИО3

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Коралл-Тамбов» (далее – ООО «Коралл-Тамбов» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным действия инспекции ФНС России по г. Тамбову (далее – инспекция, налоговый орган), выраженного в принятии решения от 27.12.2011 г. №28684 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке; о признании незаконным решения Управления ФНС России по Тамбовской области (далее – Управление) от 24.02.2012 г. №05-09/30; об обязании инспекции ФНС России по г. Тамбову принять меры по устранению нарушенных прав и законных интересов общества.

Ответчики требование не признали по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Определением суда от 18.05.2012 г. привлечены к участию в деле ФИО1, г. Калуга и ФИО8, г. Калуга в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя.

Дело слушалось 09.08.2012 г., на основании ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв в судебном заседании до 14.08.2012 г.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

20.06.2007 г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании юридического лица – общества с ограниченной ответственностью «Коралл-Тамбов» (сокращенное наименование – ООО «Коралл-Тамбов»), о чем выдано свидетельство о государственной регистрации юридического лица.

Из материалов дела усматривается, что сообщением от 12.10.2011 г. №15-47/27574 на основании ст. 31 НК РФ в связи с проводимыми мероприятиями налогового контроля ООО «Коралл-Тамбов» в течение 5 дней со дня вручения настоящего сообщения надлежало представить письменные пояснения, а также внести необходимые исправления в налоговые декларации в связи с выявлением инспекцией того, что общество не имело право применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 01.01.2009 и обязано представить налоговые декларации по общей системе налогообложения.

Решением инспекции ФНС России по г. Тамбову от 27.12.2011 г. №28684 были приостановлены все расходные операции по счетам ООО «Коралл-Тамбов» в банке отделения №8594 Сбербанка России в связи с непредставлением обществом в налоговый орган налоговых деклараций в течение десяти дней по истечении установленного срока их представления, а именно: налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2009 (сроки – 20.04.2009 г., 20.07.2009) и налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2009, полугодие 2009, 9 месяцев 2009 и за 2009 (сроки – 28.04.2009, 28.07.2009, 28.10.2009, 29.03.2010).

Решением Управления ФНС России от 24.02.2012 г. №05-09/30 жалоба ООО «Коралл-Тамбов» на действия (бездействия) инспекции, выразившиеся в вынесении решения от 27.12.2011 г. №28684 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения ООО «Коралл-Тамбов» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Обществом заявлен отказ от требования к Управлению, который принимается арбитражным судом (протокол судебного заседания от 09.08.2012 г.).

Производство по делу в указанной части подлежи прекращению по п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Заявитель считает оспариваемое решение инспекции от 27.12.2011 г. №28684 незаконным и нарушающим его права и законные интересы, что явилось основанием для обращения ООО «Коралл-Тамбов» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, инспекция не направила обществу копию оспариваемого решения в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. У ООО «Коралл-Тамбов» отсутствовали основания представлять в налоговый орган с 01.01.2009 налоговую отчетность по общей системе налогообложения. Действовавшие на момент отчуждения доли в уставном капитале заявителя (11.11.2008) законодательство не содержало норм, обязывающих осуществлять нотариальное удостоверение или государственную регистрацию факта перехода доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. На 01.01.2009 общество не подпадало под ограничение, установленное подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, и правомерно применяло специальный режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Ответчик требования не признал, мотивируя тем, что у общества отсутствовало право применять специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД в 1 и 2 кварталах 2009 в связи с тем, что изменения в учредительные документы об уменьшении доли участия иного юридического лица в уставном капитале общества были зарегистрированы в установленном порядке только 03.04.2009. Изменения в учредительные документы приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а именно с даты внесения записи в ЕГРЮЛ – 03.04.2009.

Третьи лица представили письменные пояснения по спору.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ и статей 13 ГК РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пленумы Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 №6/8 разъяснили, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Как видно из материалов дела, с 01.01.2009 ООО «Коралл-Тамбов»применяло специальный налоговый режим и являлось плательщиком ЕНВД в отношении одного из осуществляемых им видов деятельности.

Статей 346.30 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Согласно подпункту 2 пункта 2.2 ст. 346.26 НК РФ (в редакции ФЗ от 22.07.2008 г. №155-ФЗ, действующего с 01.01.2009) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) не переводятся организации, в которых доля участия этих организаций составляет более 25 процентов.

В соответствии с пунктом 2.3 названной статьи, если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Судом установлено, что на момент государственной регистрации ООО «Коралл-Тамбов» (20.06.2007) единственным учредителем общества являлось ООО «Розничная сеть «Коралл», владеющее 100 % уставного капитала общества.

10.11.2008 г. ООО «Розничная сеть «Коралл» (продавец) заключило с ФИО1 и ФИО8 (покупатели) договор куп-ли-продажи доли в уставном капитале ООО «Коралл-Тамбов» в размере 50% уставного капитала общества номинальной стоимостью 5 000 руб. и, соответственно, в размере 50% стоимостью 5 000 руб., и составили акты приема-передачи части доли в уставном капитале общества от продавца к покупателю. Покупатели оплатили продавцу стоимости доли в уставном капитале общества приходными кассовыми ордерами от 18.12.2008.

Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента письменного уведомления общества об указанной уступке (ст. 21 ФЗ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции, на момент совершения сделки) (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью).

В силу Закона об обществах с ограниченной ответственностью переход к лицу прав и обязанностей участника общества означает возникновение у этого лица права на долю в уставном капитале общества.

Поскольку ООО «Коралл-Тамбов» было уведомлено об уступке ФИО1 и ФИО8 доли в уставном капитале общества 11.11.2008 г., следовательно, с названной даты у физических лиц возникли права на эту долю.

11.11.2008 генеральный директор ООО «Розничная сеть «Коралл» ФИО9, а также ФИО1 и ФИО8 письменно уведомили ООО «Коралл-Тамбов» о состоявшейся уступке доли в уставном капитале ООО «Коралл-Тамбов», принадлежащей ООО «Розничная сеть «Коралл», путем продажи 50% доли ФИО1, ФИО8 – 50% доли, что подтверждено извещением от 11.11.2008.

14.11.2008 г. в исполнение договора купли-продажи доли от 10.11.2008 были внесены изменения в учредительные документы ООО «Коралл-Тамбов» (учредительный договор и Устав общества) в связи с изменениями состава его участников и размера принадлежащих им доли (протокол общего собрания участников ООО «Коралл-Тамбов» от 14.11.2008 №1).

03.04.2009 изменения в учредительных документах ООО «Коралл-Тамбов» были зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Таким образом, единственный участник ООО «Коралл-Тамбов» в лице ООО «Розничная сеть «Коралл» уступил право собственности на 100% долю в уставном капитале общества, в результате чего 11.11.2008 физические лица (ФИО1 и ФИО8) стали участниками ООО «Коралл-Тамбов», о чем 03.04.2009 соответствующие изменения были внесены в Единый государственный реестр юридических лиц.

Доводы заявителя относительно отсутствия в законодательстве, действовавшем на момент отчуждения доли в уставном капитале ООО «Коралл-Тамбов», норм, обязывающих осуществлять нотариальное удостоверение или государственную регистрацию факта перехода доли в уставном капитале общества, арбитражным судом не принимаются.

Указанные доводы заявителя касаются только правоотношений участников общества с ограниченной ответственностью в отношении формы сделки (договора купли-продажи доли в уставном капитале общества) (простая письменная форма сделки либо нотариального удостоверенная сделка) и момента возникновения прав и обязанностей участника общества (с момента уведомления общества об уступке доли либо с момента государственной регистрации изменений в учредительных документах о данной сделке).

Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с предоставлением доказательств такой уступки. В силу п. 1 ст. 8 Закона об обществах с ограниченной ответственностью участник общества вправе участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном названном Федеральным законом и учредительными документами общества.

В соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего обозрения.

Согласно подпункту «д» пункта 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – Закон о государственной регистрации) в Едином государственном реестре юридических лиц содержаться сведения и документы о юридическом лице, в том числе сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении обществ с ограниченной ответственностью – сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам.

Таким образом, в случае изменений долей учредителей (участников) общества с ограниченной ответственностью, соответствующие изменений вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно ст. 5 Закона о государственной регистрации юридическое лицо обязано в 3- дневный срок сообщить в регистрирующий орган об изменении вышеуказанных сведений.

В силу статей 1, 4 и 5 Закона о государственной регистрации и пункта 3 ст. 52 ГК РФ государственная регистрация юридических лиц направлена, в том числе на публичную достоверность, отражение в ЕГРЮЛ действительных сведений о юридическом лице.

В соответствии с пунктом 4 ст. 5 Закона о государственной регистрации записи вносится в государственный реестр на основании документов, представленных при государственной регистрации. При несоответствии сведений государственных реестров, сведениям, содержащимся в документах, предоставленных при государственной регистрации, сведения, содержащиеся в государственном реестре, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений.

Изменения, внесенные в учредительные документы, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (п. 3 ст. 52 ГК РФ, п. 4 ст. 12 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Налоговый орган является третьим лицом, для которого изменения в учредительные документы общества приобретают силу с момента государственной регистрации в установленном порядке.

Как видно из материалов дела, по состоянию на 01.01.2009 ООО «Коралл-Тамбов» не обращалось в налоговый орган с заявлением о применении им специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД.

Изменения в учредительные документы общества относительно размера долей его участников были зарегистрированы в установленном порядке только 03.04.2009.

Поскольку по состоянию на 01.01.2009, 01.04.2009 (начало налогового периода по ЕНВД) необходимые изменения в учредительные документы общества зарегистрированы не были и не приобрели силу для третьих лиц, то у заявителя отсутствовали законные основания для применения им специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД.

Участие в уставном капитале общества иного юридического лица с долей более 25 процентов по состоянию на 01.01.2009, 01.04.2009 подтверждено сведениями из ЕГРЮЛ.

Следовательно, общество с 01.01.2009 обязано было применять общую систему налогообложения и представлять в налоговый орган налоговые декларации, в том числе по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 ч. 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Следовательно, обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган возникает у каждого плательщика соответствующего налога, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Из системного толкования указанных норм следует, что налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке только в связи с непредставлением последним в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

Таким образом, приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно в том случае, если он не выполнил или отказался выполнять возложенную на него обязанность по предоставлению налоговой декларации.

Из материалов дела усматривается, что решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика принято в связи с непредставлением обществом налоговых деклараций по общей системе налогообложения (по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций за указанные периоды).

Факт непредставления налоговых деклараций материалами дела подтвержден, заявителем не опровергается.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о том, что общество не исполнило обязанность, установленную п. 1 ст. 23 НК РФ, и у налогового органа имелись законные основания для принятия решения от 27.12.2011 №28684.

Доводы заявителя о неполучении копии указанного решения инспекции не соответствует материалам дела. Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика получена заявителем 23.01.2012, что подтверждено уведомлением о вручении.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного требования заявителя не подлежит удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины отнести на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, п. 4 ч. 1 ст. 150, 167-170, 184, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Прекратить производство по делу в части требования к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

2. Отказать полностью ООО «Коралл-Тамбов» в удовлетворении заявленного требования.

3. Решение арбитражного суда подлежит немедленному исполнению.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Надежкина Н.Н.