Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Тамбовской области с заявлением о признании недействительными:

1. Решения от 12.03.2010 г. №726 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- начисления пени по состоянию на 12.03.2010 по налогу на добавленную стоимость в сумме 126529,89руб.;

- уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 кв. 2009 в сумме 426613руб.;

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 3368301руб. и уплатить пени;

- внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

2. Решения от 12.03.2010 г. №171 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Представитель заявителя в судебном заседании, заявленные требования поддержал.

Представитель ответчика в судебном заседании, предъявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 12.08.2010 №03-13/2975.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:

Как следует из материалов дела общество 20.10.2009г. представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2009 г. Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав - 31015806руб. (НДС 3368301руб.), в том числе : 3334008руб. (НДС 600121руб._ - по ставке 18% и 27681798руб. (НДС 2768180руб.) по ставке 10%. По коду строки 220 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету , всего составила 3793072руб., по коду строки 300 сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) составила – 1842руб. и по коду строки 340 общая сумма НДС, подлежащая вычету составила – 3794914 руб. (3793072руб. +1842руб.). Сумма налога, исчисленная к возмещению за данный налоговый период по строке 050 раздела 1 декларации указана 426613руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной декларации, акт №657 от 26.01.2010г.

Рассмотрев материалы камеральной проверки, начальник инспекции ФНС России №8 по Тамбовской области принял решение №726 от 12.03.2010 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №171 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 426613руб.

Решением №726 от 12.03.2010 г. обществу начислено пени по состоянию на 12.03.2010 по налогу на добавленную стоимость в сумме 126529,89руб.; уменьшено, предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 3 кв. 2009 в сумме 426613руб.; предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 3368301руб. и уплатить пени; указано на необходимость внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для вынесения вышеуказанных решений послужили выводы Инспекции об отсутствии установленных законом оснований для утраты Обществом права на применение ЕСХН. Представление уведомления об утрате права на льготный режим налогообложения и осуществление перерасчета налоговых обязательств по итогам 9 мес. положениями главы 26.1 НК РФ не предусмотрено. Сопоставимость доли дохода от реализации, произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров, предусмотрено только по итогам налогового периода (года). По данным инспекции доля выручки от реализации с/х продукции составила 87,15%. Обществом правомерно представлена по итогам отчетного периода декларация по ЕСХН. Главой 26.1 НК не предусмотрено отражение операции по приобретению и выбытию векселя как финансового вложения в налоговом учете по ЕСХН.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области № 11-10/40 от 28.05.2010 жалоба Общества на решения Инспекции №726 от 12.03.2010г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 171 от 12.03.2010г. «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Общество, оспаривая данные решения, ссылается на то, что оно утратило право на льготный режим налогообложения с 2008г. Так как за 2008г. объем реализации товаров, работ , услуг без учета НДС составил 134265446руб., из них: реализация продукции с/х производства 7641792, прочая реализация товаров, услуг – 4623854 руб., реализация векселей – 121999800руб. Таким образом, доля выручки от реализации с/х продукции составила 5,7%.

Общество также ссылается на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу №А64-6700/09, которым установлено, что доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода за 2008г. составила менее 70% (62,99%). Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу №А64-6700/09, оставлено без изменения постановлением ФАС Центрального округа от 27.09.2010г. Определением ВАС РФ от 29.12.2010 №ВАС-17152/10 инспекции отказано в передаче в Президиум ВАС РФ дела №А64-6700/09 для пересмотра в порядке надзора постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу №А64-6700/09 и постановления ФАС Центрального округа от 27.09.2010г.

Таким образом, общество считает обстоятельства, установленные вышеуказанными судебными актами не доказываются вновь, поскольку в нем участвовали те же лица.

Налоговый орган считает, что оспариваемые решения приняты законно и обоснованно, оснований для их отмены не имеется.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В соответствии с ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.1 НК РФ, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пунктов 2, 3 ст. 346.1 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой. При этом, пунктом 2 данной статьи установлено , что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются в том числе организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Положениями ст.346.3 НК РФ предусмотрен порядок, а также условия начала и прекращения применения ЕСХН.Положениями ст.346.3 НК РФ предусмотрен порядок, а также условия начала и прекращения применения ЕСХН.

Пунктом 1 ст. 346.3 НК установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

Общество с 1 января 2007 года применяло специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

Спора относительно правомерности применения Обществом данного режима налогообложения с 1 января 2007 года у сторон не имеется.

20.10.2008 Обществом было представлено уведомление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в связи с несоблюдением по итогам 2008 года ограничения, установленного п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений п. 3 ст. 346.3 НК РФ, налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Пунктом 6 ст. 346.3 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, уплачивающего единый сельскохозяйственный налог, перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

При этом, положениями п.4 ст.346.3 НК РФ предусмотрены также случаи, при наступлении которых налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН.

В силу п. 4 ст. 346.3 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2008 г.), если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом ограничения по объему дохода от реализации, произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

Таким образом, положениями ст.346.3 НК РФ предусмотрена возможность как добровольного отказа налогоплательщика от применения ЕСХН, так и случаи, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН в силу закона, в частности, в случаях, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов.

Налоговые последствия утраты налогоплательщиком права на применение ЕСХН установлены абз.3 п.4 ст.346.3 НК РФ и заключаются в возникновении у налогоплательщика определенных обязанностей.

Так, организация – налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, , единому социальному налогу, налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Данная редакция абзаца 3 п.4 ст.346.3 НК РФ действовала до внесения в него изменений Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 314-ФЗ. После внесения изменений абзац 3 п.4 ст.346.3 НК РФ предписывал налогоплательщику, утратившему право на применение единого сельскохозяйственного налога, произвести перерасчет налоговых обязательств по соответствующим налогам за весь налоговый период в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ. Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 314-ФЗ в этой части вступил в силу с 31.12.2008 года.

В соответствии с п.5 ст.346.3 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 указанной статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом признается полугодие ( ст.346.7 НК РФ).

В силу ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу №А64-6700/09, оставленным без изменения постановлением ФАС Центрального округа от 27.09.2010г установлено, что общество с 01.01.2008г. утратило право на льготный режим налогообложения. В деле №А64-6700/09 участвовали те же лица, что и в настоящем деле, следовательно, факт утраты права общества права на применение ЕСХН с 01.01.2008г. не доказывается вновь.

Общество обязано в 2009г. исчислять и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения.

Как установлено в ходе судебного заседания и подтверждено материалами дела, сторонами не оспариваются суммы указанные налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2009 г. На какие-либо нарушений в правильности составлении счетов-фактур налоговый орган не ссылается. Налоговый орган в качестве основания для принятия оспариваемых решений, указывает только на невозможность возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 426613руб., в связи с тем, что общество не утратило права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ЕСХН.

При таких обстоятельствах суд считает, что заявленные требования общества подлежал удовлетворению.

Обществом за рассмотрении заявления платежными поручениями от 23.06.2010 № 289 и №290 уплачена государственная пошлина в сумме 4000руб.

Судебные расходы по госпошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат взысканию с ответчика.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Тамбовской области от 12.03.2010 г. №726 в части:

- начисления пени в сумме 126529,89руб.;

- предложения уплатить недоимку в сумме 3368301руб.;

- внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Тамбовской области от 12.03.2010 г. №171.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Тамбовской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Дина» (ИНН <***>, юридический адрес: <...>) расходы по уплате государственной пошлине в размере 4000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его вынесения в 19 Арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: <...>, с подачей жалобы через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Парфенова Л.И.