Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица – Бич В.С., заместитель начальника юридического отдела, доверенность №05-24/000792 от 21.01.09г.; ФИО2, старший госналогинспектор, доверенность от 11.03.09г. №05-24/31.

Общество с ограниченной ответственностью «Лоза-Мастер» (далее ООО, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по г. Тамбову №77 от 24.04.2008г. в части признания недействительным доначисления НДС по счетам-фактурам, в которых поставщиком значится ООО «Мосстройкомплект», штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ на сумму 5028руб. и пени на сумму 22196,09руб. (уточненное требование от 01.10.2008г., л.д.99 т.2).

ИФНС России по г. Тамбову (далее ИФНС) заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве №05-30/171вх от 26.08.08г., №05-30/003601 от 11.03.2009г.

Рассмотрев материалы дела выслушав представителей сторон, суд установил :

ИФНС провела выездную налоговую проверку общества «Лоза-Мастер», акт №53 от 31.03.2008г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС вынесено 24.04.2008г. решение №77 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением обществу доначислены налоги:

- налог на добавленную стоимость в сумме 122397руб., а также пени в сумме 25361руб.

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в сумме 56377руб., а также пени в сумме 18341руб.

-налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 20939руб., а также пени в сумме 6768руб.

- налог на доходы физических лиц в сумме 15513руб., а также пени в сумме 2955руб.

- единый социальный налог в общей сумме 6594руб., а также пени в сумме 515,15руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхований в сумме 3550руб., а также пени в сумме 57,86руб.

Также оспариваемым решением общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 12240руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; по 3 ст. 120 НК РФ к штрафу в сумме 7500руб. за грубое нарушение правил учета и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в занижении налоговой базы за 2005г.; по ст.123 НК РФ к штрафу в сумме 1881руб. за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества УФНС России по Тамбовской области приняло 29.05.2008г. решение №22-26/35, в соответствии с которым в решение ИФНС №77 от 24.04.08г. внесены изменения:

- исключены суммы штрафных санкций по п.3 ст. 120 НК РФ в сумме 7500руб., пени по налогу на прибыль в сумме 25109руб., доначисление налога на прибыль в общей сумме 77316руб. (в федеральный бюджет – 20939руб., в бюджет субъекта РФ – 56377руб. В остальной части решение оставлено без изменений.

Обществом оспаривается решение №77 в части начисления НДС в сумме 57993руб. по счетам-фактурам от поставщика ООО «Мосстройкомплект», пени в сумме 22196,09руб. и начисления штрафа в сумме 5028руб.

Существо выявленного ИФНС и оспариваемого обществом правонарушения состоит в следующем.

Обществом в нарушение п.2 ст. 171 НК РФ необоснованно приняло к вычету сумму налога на добавленную стоимость по следующим счетам-фактурам (л.д. 33-46 т.1, л.д. 48 т.2), в которых поставщиком значится ООО «Мосстройкомплект» с ИНН <***>

- №45 от 06.04.2005г. на сумму 40695руб., в т.ч. НДС -6208руб.

-№49 от 19.04.2005г. на сумму 48321руб., в т.ч. НДС – 7371руб.

- №59 от 25.05.2005г. на сумму 30390руб., в т.ч. НДС – 4636руб.

- №77 от 11.07.2005г. на сумму 57820руб., в т.ч. НДС- 8820руб.

- №81 от 25.07.2005г. на сумму 58292руб., в т.ч. НДС – 8892руб.

- №70 от 04.07.2005г. на сумму 31500руб., в т.ч. НДС – 4805руб.

-№95от 12.09.2005г. на сумму 53572руб., в т.ч. НДС - 8172руб.

-№105 от 05.10.2005г. на сумму 59582руб., в т.ч. НДС – 9089руб.

Оплата по данным счетам-фактурам производилась наличными денежными средствами через директора общества (л.д. 22-23, 25-26, 28-31,33-35,40, 43-44, 47 т.2). По пояснению представителя общества оплата товара производилась в г. Москве через ККМ, счета-фактуры и накладные вручались там же, по почте счета-фактуры и накладные не пересылались. Обществу удобнее было оплачивать товар наличными денежными средствами, нежели через расчетный счет.

В результате завышен НДС согласно решению в общей сумме на 57993руб.

В Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрировано ООО «Мосстройкомплект» с ИНН <***>.

Общество оспаривает решение по следующим основаниям:

-полученные от поставщика счета-фактуры содержат все необходимые реквизиты, а проверять достоверность данных, указанных в счете-фактуре, заявитель не обязан.

- заявителю вменена в обязанность слежка за лицами, которые поставляют товар

- не доказана недобросовестность заявителя. Заявитель затребовал от поставщика копию свидетельства о постановке на налоговый учет, в котором отражен его ИНН.

- обжалуемое решение нарушает конституционные права и свободы.

- по смыслу п.7 ст.3 НК РФ действует добросовестность налогоплательщика, и все неустранимые сомнения должны быть истолкованы в пользу заявителя.

- истекли сроки, в течение которых налоговый орган мог привлечь к ответственности и взыскать налог.

Оценив представленные в дело доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Требования к заполнению счетов-фактур закреплены в п.5 и п.6 ст. 169 НК РФ. Несоблюдение этих требований в соответствии с п.2 ст. 169 НК РФ являются основанием для непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Поскольку уплата сумм налога на добавленную стоимость поставщику при расчете за приобретенные товары является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявленным требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

На основании ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, которыми в силу ст. 11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Правоспособность юридического лица в силу ст. 46 ГК РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст.51 ГК РФ).

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ.

Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки между лицами не существует, и фактически между сторонами не состоялось операции, являющейся объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что общество в 2005г. приобрело товар у ООО «Мосстройкомплект» с ИНН <***> на общую сумму 380172руб., в т. ч. НДС в сумме 57993руб.

Однако, из письма УФНС России по г. Москве №22-07/091292 от 29.09.2008г. (л.д.115 т.2) следует, что ООО «Мосстройкомплект» с ИНН <***> на учете в налоговых органах г. Москвы не состоит.

Межрайонной ИФНС России №46 по г. Москве по запросу суда представлена выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о включении в ЕГРЮЛ ООО «Мосстройкомплект» с ИНН <***> с местом нахождения юридического лица <...>.

Пунктом 7 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Представленные заявителем счета-фактуры ООО «Мосстройкомплект» не соответствуют требованиям пп.2 п.5 ст. 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверные сведения об ИНН поставщика, в силу чего они не являются доказательствами обоснованности осуществленных вычетов по НДС.

В нарушение ст. 65 АПК РФ общество не представило иных доказательств бесспорно подтверждающих существование указанного поставщика товаров, и, соответственно, не доказало достоверность сведений, содержащихся в счетах-фактурах выписанных им.

Довод налогоплательщика об отсутствии с его стороны обязанности осуществления слежки и собирание сведений о поставщике и невыполнении налоговым органом своих обязанностей по проверке поставщика указавшего неправильный ИНН несостоятелен.

Совокупный анализ ст. 2 ГК РФ, ст.6 Федерального закона от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.06.2002г. №438 указывает на то, что общество, приобретая товар у поставщика, приняв от него документы, содержащую недостоверную информацию, не проявил должной осмотрительности и взял на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС.

Ссылка общества на проявление им должной осмотрительности при осуществлении сделки на факт представления ему поставщиком копии свидетельства от 26.12.2002г. о постановке на учет в налоговом органе ООО «Мосстройкомплект» с ИНН <***> также судом признается несостоятельной.

Согласно ст.9 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов. Первичные учетные документы кроме соответствия их форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны отражать достоверность содержащихся в них сведений. В материалах дела имеется договор от 18.12.2002г. с ООО «Мосстройкомплект» на поставку товаров народного потребления (л.д.20-21 т.2), в котором указаны реквизиты поставщика: ИНН <***>, расчетный счет №<***> в КБ «Нацбизнесбанк» (ООО) г. Москва. При должной осмотрительности, сравнив реквизиты поставщика указанные в договоре и указанные в спорных счетах-фактурах, можно было сразу установить, что ИНН ООО «Мосстройкомплект» в счетах-фактурах, якобы оформленных им, чеках ККМ и договоре различен. Данное обстоятельство должно было насторожить заявителя и заставить его обратиться в налоговые органы для подтверждения правового статуса общества. Согласно письму УФНС России по Тамбовской области №08-12/09923 от 19.09.2008г. в ЕГРЮЛ федерального и регионального уровней не было и нет сведений о ООО «Мосстройкомплект» с ИНН <***>. Данный ИНН является фиктивным, нарушена структура его формирования. Свидетельство о государственной регистрации данной организации от 10.10.2002г. №752812 (которое указано в свидетельстве о постановке на налоговый учет и на которое ссылается заявитель) не могло быть выдано Московской регистрационной палатой, так как с 01.07.2002г. государственная регистрация юридических лиц возложена на налоговые органы согласно Федерального закона №129-ФЗ от 08.08.2001г. и постановления Правительства РФ №319 от 17.05.2002г. Постановка ООО «Мосстройкомплект» с ИНН/КПП <***>/770801001 на налоговый учет в ИМНС России №12 по ЦО г. Москвы также не могла быть произведена. ИНН индивидуального налогоплательщика формируется как цифровой код, содержащий в своем составе в качестве первых четырех цифр код налогового органа, который присвоил налогоплательщику ИНН. Согласно справочника СОУН (Справочник кодов обозначения налоговых органов для целей учета налогоплательщиков) ИНН с кодом налогового органа 7727 в октябре 2002г. могли быть присвоены ИМНС России №27 по Юго-Западному административному округу г. Москвы. В справочнике СОУН отсутствует инспекция МНС России №12 по ЦО г. Москвы.

При рассмотрении данного дела у суда не было каких-либо неустранимых сомнений, которые должны толковаться в пользу заявителя.

Ссылка заявителя на то, что если налоговым органом учтены затраты, то и должен возмещаться НДС, судом не принимается. Налоговые вычеты производятся на основании ст. 171, 172, 169 НК РФ.

Судом также не установлено нарушение сроков для доначисления налогов и привлечения к ответственности. В соответствии с п.4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Решение о проведении проверки ООО «Лоза-Мастер» вынесено 12.03.2008г. Следовательно, ИФНС правомерно охвачены проверкой 2007, 2006, 2005гг. В соответствии с ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено было данное правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Налоговым периодом по НДС у общества является квартал. Правонарушения совершены во втором, третьем и четвертом квартале 2005г. Второй квартал 2005г. оканчивается 30.06.2005г., а решение о привлечении к ответственности принято ИФНС 24.04.2008г., т.е. срок не истек.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Решением доначислен НДС в сумме 57993руб. (исходя из оспариваемой суммы), штраф составляет 11599руб. (57993руб. х 20%=11599руб.). С учетом произведенного ИФНС уменьшения налоговой санкции в 2 раза, сумма штрафа составляет 5800руб. Штраф исчислен ИФНС правильно.

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пеней. В соответствии с ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в процентах от неуплаченной суммы налога, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Расчет пени за неуплату НДС судом проверен. Начисление пени в размере 16600руб. (по оспариваемому эпизоду) признается судом правильным.

При таких обстоятельствах решение №77 от 24.04.2008г. ИФНС России по г. Тамбову в оспариваемой части соответствует НК РФ и не нарушает конституционные права и свободы общества.

Руководствуясь ст. 106, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, -

СУД РЕШИЛ:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Лоза-Мастер» в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в месячный срок через Арбитражный суд Тамбовской области в 19 Арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>).

Судья Л.И. Парфенова