Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением от 26.08.08 г. №13/ОФМЭБ-94 о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по г. Тамбову №129 от 30.06.08 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

по п.1 резолютивной части решения – начисление штрафных санкций: по налогу на прибыль в размере 155499 руб. и 441710 руб.; по налогу на доходы физических лиц в размере 86962,8 руб.;

по п.2 резолютивной части решения – начисление пени: по налогу на доходы физических лиц (на 01.04.08) в размере 45111,95 руб.; по налогу на доходы физических лиц (на 30.06.08) в размере 13471,16 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 194532 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 70059 руб.;

по п. 3.1 резолютивной части решения – доначисление налога на прибыль за 2006г. и 2007г. в размере 3028865 руб., в том числе: 2208548 руб. налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ; 820317 руб. налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет;

по п. 5.1 резолютивной части решения – обязании по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в размере 434814 руб. (уточнение т.9, л.д. 108).

Ответчик требования не признал, по мотивам изложенным в отзыве на заявление.

Заявителем в судебном заседании заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, работников ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» (ходатайство от 21.11.08 №13/ОФМЭБ-), против удовлетворения которого возражает ответчик. Ответчик считает привлечение работников ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» к участию в деле в качестве третьих лиц не заявляющих требований относительно предмета спора не целесообразным, ссылаясь на материалы встречных проверок, законность оспариваемого решения подтверждена материалами дела, а показания работников излишни. В связи с изложенным ходатайство заявителя отклонено арбитражным судом.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией ФНС России по г. Тамбову была проведена выездная налоговая проверка заявителя, по результатам которой составлен акт № 117 от 04.06.08 г. и принято решение о привлечении ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.08 г. №129.

Решением №129 от 30.06.2008г. ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» в том числе привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 155499 руб. и 441710 руб. (налога на прибыль организаций);

- ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 88392,4 руб. (налог на доходы физических лиц).

Обществу по состоянию на 01.04.08 г. и 30.06.08 г. начислены пени по налогу на доходы физических лиц в размере 119689,06 руб. и 15660,92 руб., соответственно, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет в размере 194532 руб. и 70059 руб., соответственно.

Обществу доначислен налог на прибыль за 2006 и 2007 гг., зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет 2208548 руб. и 820317 руб., соответственно.

Также обществу предложено удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 436101 руб. непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме и перечислить указанную сумму налога в бюджетную систему РФ.

Обществом подана апелляционная жалоба на решение налогового органа от 30.06.08 №129 в Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, по результатам рассмотрения которой принято решение №22-26/58 от 15.08.08 которым внесены изменения в решение налогового органа от 30.06.08 №129. Решением Управления ФНС по Тамбовской области №22-26/58 от 15.08.08 исключены: п.1 резолютивной части решения - сумма налоговых санкций, предусмотренных ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы иностранных организаций, подлежащего удержанию налоговым агентом; п.1 резолютивной части решения – сумма налоговых санкций, предусмотренных п.1 ст.126 НК РФ за непредставление налоговому органу документа; п.2 резолютивной части решения – сумма пени, начисленная за несвоевременную уплату налога на доходы иностранных организаций; пп.3 п.3 резолютивной части решения – сумма налога на доходы иностранных организаций. Также решением Управления ФНС по Тамбовской области №22-26/58 от 15.08.08 сумма НДС, указанная в пп.3 п.3 резолютивной части решения определена равной 111503 руб. В остальной части решение ИНФС России по г. Тамбову от 30.06.08 №129 утверждено.

Полагая, что решение частично противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова», последнее обратилось в арбитражный суд за судебной защитой.

Обществом оспаривается решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2006 и 2007 гг., зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет 2208548 руб. и 820317 руб., соответственно; начисления пени по состоянию на 01.04.08 и 30.06.08 по налогу на доходы физических лиц в размере 45111,95 руб. и 13471,16 руб., соответственно, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет в размере 194532 руб. и 70059 руб., соответственно; привлечения к налоговой ответственности предусмотренной: п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 155499 руб. и 441710 руб. (налога на прибыль организаций); ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 86962,8 руб. (налог на доходы физических лиц), доначисление налога на доходы в сумме 434814.

Оспариваемым решением установлено, что в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ Обществом неправомерно завышены расходы на сумму документально не подтвержденных затрат на проживание в гостинице (наем жилого помещения) и оплату стоянки автомобилей в сумме 10 617 337 руб., в том числе: за 2006г.- 7 814 300 руб., за 2007г.- 2 803 037 руб. по документам, представленным к авансовым отчетам подотчетными лицами от следующих поставщиков услуг: гостиница «Бизнес-Отель «Карелия» ИНН <***>;

- гостиница ОАО «Волго-Дон» ИНН <***>;

- гостиница ОАО «Гостиница «Егорлык» ИНН <***>;

- кемпинг «Ивушка» ИНН <***>;

- гостиница ООО «Кемпинг «Орфей» ИНН <***>;

- гостиница ЗАО «Ладога» ИНН <***>;

- гостиница ООО «Прибой» ИНН <***> (г. Казань);

- гостиница «Солнечная» ИНН <***>;

- ОАО «Гостиница «Юность» ИНН <***>;

- Гостиничный Комплекс «Торн» ИНН <***>;

- Гостиничный Комплекс «Балттрейд» ИНН <***>;

- гостиница «Волга» ИНН <***>;

- Гостиница «Восток»» ИНН <***>;

- гостиница ООО «Рассвет» ИНН <***> (г. Бийск);

- ОАО «Автокемпинг Жигули» ИНН <***> (г. Тольятти);

- гостиница «Кругозор» ИНН <***>;

- ОАО гостиница «Алтай» ИНН <***>;

- гостиница «Алтай» ИНН <***>;

- гостиница «Мостранссервис» ИНН <***>,

- гостиница «Турист» ИНН <***>.

Оплата за оказанные услуги произведена за наличный расчет.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлены запросы о подтверждении информации о том, что идентификационные номера гостиниц имеют структуру, не соответствующую принятому программному алгоритму формирования ИНН и являются фиктивным (несуществующим):

- в межрайонную ИФНС России № 12 по г. Санкт-Петербургу о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Бизнес-Отель «Карелия» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № 20339229 (письмо от 11.04.2008г. № 12-19/009084@). Ответ получен письмом от 25.04.2008г. № 09-08/04353 (вх. от 08.05.2008г. № 029555), в котором сообщено, что гостиница «Бизнес-отель Карелия» ИНН <***> на налоговом учете не сострит, ИНН <***> не существует, контрольно-кассовая машина №20339229 не регистрировалась;

- в межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ОАО «Волго-Дон» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины №20198234 (письмо от 11.04.2008г. № 12-19/009091@). Ответ получен письмом от 16.04.2007г. № 18-06/015531 (вх. № 025948), в котором сообщено, что гостиница ИНН <***> на налоговом учете не состоит, ИНН <***> не существует, контрольно-кассовая машина №20198234 не регистрировалась;

- в межрайонную ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ОАО «Гостиница «Егорлык» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20301887 (письмо от 16.04.2008г. № 12-19/009493@, от 05.06.2008г. № 12-38/013615@). Ответ получен письмом УФНС России по Тамбовской области от 09.06.08г. № 08-12/06104 (вх. № 037278 от 09.06.08г.), в котором сообщено, что Едином государственном реестре налогоплательщиков и в ЕГРЮЛ федерального и регионального уровней отсутствуют сведения об организации с ИНН <***>. Данный ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка;

- в межрайонную ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и кемпинга «Ивушка» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины №КН 1507712 (письмо от 11.04.2008г. № 12-19/009087@). Ответ получен письмом от 30.04.2008г. №06-44/03165 (вх. №12-19/009087@ от 11.04.2008г.), в котором сообщено, что ИНН <***> не существует, а кемпинг «Ивушка» на налоговом учете не состоит;

- в инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Ставрополя о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ООО «Кемпинг «Орфей» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины №2150088 (письмо от 16.04.2008г. № 12-19/009492@). Ответ получен письмом 22.04.2008г. №02-25/003929@ (вх. № 028581, 025617), в котором сообщено, что ООО «Кемпинг «Орфей» ИНH-<***> на налоговом учете в инспекции не состоит, идентификационный номер гостиницы имеет структуру, не соответствующую принятому программному алгоритму формирования ИНН и является фиктивным (несуществующим);

- в Управление ФНС России по г. Санкт-Петербургу о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ЗАО «Ладога» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20346120 (письмо от 11.04.2008г. № 12-19/009088@). Ответ получен письмом от 25.04.2008г. № 26-05/10605@ (вх. № 026714), в котором сообщено, что сведения об организации «Гостиница «Ладога» отсутствуют в едином государственном реестре налогоплательщиков регионального уровня; ИНН <***> не существует (не корректен);

- в межрайонную ИФНС России № 10 по Республике Татарстан о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ООО «Прибой» ИНН <***> (г. Казань) и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № АА00038450НМ (письмо от 11.04.2008г. №12-19/009089@, от 05.06.08г. № 12-38/013615@). Ответ получен письмом от 25.06.2008г. вх. № 040819, в котором сообщено, что гостиница ООО «Прибой» с ИНН <***> не зарегистрирована и на налоговом учете в МРИ ФНС РФ № 10 по Республике Татарстан не состоит. Кроме того, ответ получен письмом УФНС России по Тамбовской области от 09.06.08г. № 08-12/06104 (вх. № 037278 от 09.06.08г.), в котором сообщено, что в Едином государственном реестре налогоплательщиков и в ЕГРЮЛ федерального и регионального уровней отсутствуют сведения об организации с ИНН <***>. Данный ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка;

- в межрайонную ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Солнечная» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № АА00047420НМ (письма от 11.04.2008г. № 12-19/009090@, от 26.05.2008г. № 12-19/012575@). Ответ получен письмом от 06.06.2008г. № 06-16/05800@ (вх. № 039100 от 18.06.2008г.), в котором сообщено, что гостиница «Солнечная» ИНН <***> на налоговом учете в инспекции не состоит; контрольный разряд идентификационного номера <***> не соответствует алгоритму расчета, в связи с чем данный ИНН относится к несуществующему;

- в Управление ФНС России по г. Москве о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету ОАО «Гостиница «Юность» ИНН <***>, Гостиничного Комплекса «Торн» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № 0019288 (письма от 11.04.2008г. № 12-19/009085@, от 24.01.2008г. № 12-19/001635@, от 06.12.2007г. № 12-20/035530@). Ответ получен письмами от 08.02.2008г. № 26-15/011784@, от 29.12.2007г. № 14-15/125744@, в которых сообщено, что ОАО «Гостиница «Юность» ИНН <***> и Гостиничный Комплекс «Торн» ИНН <***> в базе данных ЕГРЮЛ по указанным реквизитам отсутствует. Согласно справочнику кодов обозначения налоговых органов для целей учета налогоплательщиков, ведущемуся ГНИВЦ ФНС России, код налогового органа 7790 отсутствует, следовательно, ИНН <***> и ИНН <***> является фиктивным.

- в межрайонную ИФНС России № 9 по г. Санкт-Петербургу о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету Гостиничного Комплекса «Балттрейд» ИНН <***> (письмо от 11.04.2008г. № 12-19/009086@). Ответ получен письмом от 06.05.08г. № 18-10/1864дсп (вх. № 003108 от 22.05.08г.), в котором сообщено, что данная организация с ИНН <***> на учете не состоит и в городской базе данных юридических лиц не значится;

- в межрайонную ИФНС №17 по Самарской области о подтверждении отсутствия сведений;,в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Волга» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой, машины № НМ 20174274 (письмо от 28.04.2008г. № 13-23/010294@, от 05.06.08 г. № 12-387013615@). Ответ получен письмом УФНС России по Тамбовской области от 09.06.08 №08-12/06104 (вх. №037278 от 09.06.08 г.), в котором сообщено, что в Едином государственном реестре налогоплательщиков и в ЕГРЮЛ федерального и регионального уровней отсутствуют сведения об организации с ИНН <***>. Данный ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка;

- в Управление ФНС России по Алтайскому краю о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ООО «Рассвет» ИНН <***> (г. Бийск) и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20136419 (письмо от 21.04.2008г. № 13-23/009811@). Ответ получен письмами от 24.04.2008г. № 05-01-14/06730@ (вх. №026466), от 29.04.2008г. № 15-53/07004@ (вх. № 027407), от 30.04.2008г. № 12-17/05566@ (вх. № 027613), в которых сообщено, что в ЕГРЮЛ ЕГРН регионального уровня отсутствуют сведения о юридическом лице ООО «Рассвет» ИНН <***> (структура ИНН нарушена). Информация о контрольно-кассовой машине с заводским номером 20136419 в книге регистрации ККТ информационного ресурса ЭОД налоговых органов Алтайского края отсутствует;

- в УФНС России по Самарской области о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету ОАО «Автокемпинг Жигули» ИНН <***> (г. Тольятти) и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20237425 (письмо от 28.04.2008г. № 13-23/010299@, от 05.06.2008 г. № 12-38/013615@). Ответ получен письмом УФНС России по Тамбовской области от 09.06.08г. № 08-12/06104 (вх. № 037278 от 09.06.08г.), в котором сообщено, что в Едином государственном реестре налогоплательщиков и в ЕГРЮЛ федерального и регионального уровней отсутствуют сведения об организации с ИНН <***>. Данный ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка;

- в ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Кругозор» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20198414 (письмо от 28.04.2008г. № 13-23/010296@, от 05.06.2008г. № 12-38/013615@). Ответ получен письмом УФНС России по Тамбовской области от 09.06.08г. № 08-12/06104 (вх. № 037278 от 09.06.08г.), в котором сообщено, что в Едином государственном реестре налогоплательщиков и в ЕГРЮЛ федерального и регионального уровней отсутствуют сведения об организации с ИНН <***>. Данный ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка;

- в инспекцию ФНС России № 15 по г. Москве о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету ОАО гостиница «Алтай» ИНН <***> (письмо от 16.08.07г. № 12-20/023075@). Ответ получен письмом от 28.08.2007г. № 20-21/50989, в котором сообщено, что данная гостиница на учете в инспекции не состоит. Данный ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка;

- в инспекцию ФНС России № 15 по г. Москве о подтверждении отсутствия сведений в феде¬ральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Алтай» ИНН <***> (письмо от 16.08.07г. № 12-20/023086@). Ответ получен письмом от 18.08.07г. № 20-21/50989 (вх. № 043487), в котором сообщено, что гостиница «Алтай» ИНН <***> на налоговом учете в данной инспекции не состоит. Данный ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка;

- в инспекцию ФНС России № 17 по г. Москве о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Мостранссервис» ИНН <***> (письмо от 17.10.2007г. № 12-20/030265@). Ответ получен письмом от 24.10.2007г. № 11-10/15755 (вх. № 053952), в котором сообщено, что ИНН <***> не существует, следовательно, сведения по гостинице «Мостранссервис» с ИНН <***> в базах данных ЕГРН и ЕГРЮЛ инспекции отсутствуют;

- в МРИ ФНС России № 8 по Нижегородской области о подтверждении отсутствия сведений в Федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Турист» ИНН <***> (письмо от 30.01.2008г. № 12-19/002436@). Ответ получен письмами от 07.02.2008г. № 04-42/162 (вх. № 013279), от 19.02.2008г. № 04-42/162 (вх. № 013278), в которых сообщено, что гостиница «Турист» ИНН <***> на учете не состояла, диапазон номеров для присвоения ИНН не использовался. ИНН <***> имеет структуру, не соответствующую программному алгоритму формирования ИНН и является фиктивным (несуществующим). Регистрация контрольно-кассовых машин за гостиницей «Турист» ИНН <***> не производилась.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлены запросы в следующие гостиницы, находящиеся по адресам, указанным в представленных к проверке гостиничных счетах и квитанциях:

- в ЗАО «Гостиница «Ладога» ИНН <***> (<...>) о представлении сведений о подтверждении факта проживания в гостинице и суммы оплаты за проживание по счетам № 1721 от 10.05.07г. и № 1722 от 10.05.07г. за период с 10.05.2007г. по 20.05.2007г. сотрудников Общества ФИО4 и ФИО5 Ответ получен письмом от 07.05.2008г. № 67 (вх. № 031479 от 16.05.2008г.), в котором сообщено, что реквизиты гостиницы, находящейся по указанному адресу - ООО «Ладога-Отель» ИНН <***>/КПП 780601001, адрес: <...>, литер А. За период с 10.05.2007г. по 20.05.2007г. на ККТ пробивались счета с №№ 14072 - 14300; указанные в запросе лица в гостинице не останавливались;

- в ООО «Гостиница «Восток» ИНН <***> (127106, <...>) о представлении сведений о подтверждении факта проживания в гостинице и суммы оплаты за проживание в 2007 г. сотрудников Общества ФИО6, ФИО7, ФИО8 (письмо № 13-23/0101123 от 24.04.2008г.). Ответ получен письмом исх. № 64 от 05.05.2008 г., в котором сообщено, что данные физические лица в ОАО «Гостиница «Восток» не проживали. Фактический ИНН гостиницы, расположенной по указанному в запросе адресу - 7715172064, что подтверждается приложенной к ответу копией свидетельства о постановке на учет ОАО «Гостиница «Восток» серии 77 № 0627155 в инспекции Министерства РФ по налогам и сборам № 15 по СВАО г. Москвы от 05.08.1997г.;

- в ООО «Бизнес-Отель «Карелия» ИНН <***> (<...>) о представлении сведений о подтверждении факта проживания в гостинице и суммы оплаты за проживание за период с 20.08.2007г. по 24.08.2007г. сотрудников Общества ФИО6, ФИО9, ФИО10 (письмо № 13-23/010124 от 24.04.2008г.). Ответ получен письмом от 08.O5.O8r. № 75/08 (вх. № 101 от 12.05.2008г.), в котором сообщено, что ФИО6, ФИО9 и ФИО10 в указанной гостинице не проживали, фактический ИНН ОАО «Бизнес-Отель «Карелия», расположенного по указанному в запросе адресу - 7806028325, что подтвержда¬ется приложенной к ответу копией свидетельства о постановке на учет в налоговом органе ОАО «Бизнес-Отель «Карелия» серии 78 № 0007489 от 15.02.1999г.;

- в ОАО «Гостиница «Юность» ИНН <***> (<...>) о представлении сведений о подтверждении факта проживания в гостинице и суммы оплаты за проживание за 2007г. физических лиц ФИО11., ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17 (письмо от 24.04.2008г. № 13-23/010120). Ответ получен письмом от 06.05.2008г. исх. № 30 (их. № 99), в котором сообщено, что находящееся по адресу: <...> л. 34 ЗАО «Юнком» зарегистрировано Московской регистрационной палатой 07.04.1993г. за № 023.743 с присвоением ИНН <***>. В Указанный период вышеперечисленные физические лица по регистрационным документам ЗАО «Юнком» не числятся.

Затраты ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» документально не подтверждены, поскольку документы исходят от несуществующего юридического лица: ИНН, адрес и наименование поставщиков не достоверны.

Кроме того, в соответствии с полученным ответами на запросы Инспекции гостиницы, находящиеся по указанным в представленных к проверке счетах и квитанциях адресам, имеют ИНН, отличные от указанных в запросах Инспекции, и не подтверждают факт проживания в них сотрудников Общества, представивших документ о проживании в гостиницах.

Вышеуказанные поставщики услуг не отчитывались в налоговый орган, не показывали экономической выгоды и не уплачивали налоги.

В результате вышеизложенного, Обществом неправомерно отнесены к расходам, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимость полученных услуг приобретенных у несуществующих поставщиков на общую сумму 10 617 337 руб., в т.ч.: за 2006 г. – 7814300 руб., за 2007 г. – 2803037 руб.

В нарушение п.1 ст. 252, п. 21 ст. 255 НК РФ в связи с отсутствием достоверных доказательств реальности хозяйственных операций Обществом включены в расходы документально не подтвержденные и не обоснованные затраты в сумме 2 017 376 руб., в том числе: за 2006г. - 1 306 002 руб., за 2007г. - 711 374 руб.

Так, ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» (Заказчик) в 2006-2007г.г. заключены договора подряда на выполнение монтажных работ с физическими лицами (Подрядчики). В соответствии с пунктом 1.1 договора Подрядчик обязуется выполнить по заданию Заказчика работу и сдать ее результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Цена по договорам составляет 10000 руб., кроме того, согласно п.3.1. указанных в приложении договорах Заказчик выплачивает подрядчику сумму в размере от 10000 руб. до 20000 руб. в качестве компенсационных расходов (проживание в гостинице и проезд) ежемесячно на весь период монтажных работ. В случае, если подрядчик затрачивает меньшую сумму за весь период монтажных работ, то остаток возвращается Заказчику. Если Подрядчик затрачивает большую сумму, то Заказчик оплачивает ее.

В качестве подтверждения расходов на проживание в гостиницах Подрядчиками представлены счета из гостиниц:

гостиница ЗАО «Ладога» ИНН <***>;

ОАО «Гостиница «Юность» ИНН <***>;

гостиница «Солнечная» ИНН <***>;

гостиница ООО «Рассвет» ИНН <***>;

гостиница «Кругозор» ИНН <***>;

гостиница «Мостранссервис» ИНН <***>;

гостиница ООО «Кемпинг «Орфей» ИНН <***> (Приложение № 11 к акту проверки).

При проведении выездной налоговой проверки ИНН вышеперечисленных гостиниц проверены на «фиктивность» с помощью программы «проверка ИНН». В соответствии с данной программой ИНН вышеуказанных гостиниц фиктивные.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлены запросы о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по факту регистрации и постановки на налоговый учет вышеперечисленных организаций за 2006 – 2007 гг.; подтверждении информации о том, что идентификационные номера гостиниц имеет структуру, не соответствующую принятому программному алгоритму формирования ИНН и является фиктивным (несуществующим) и подтверждении регистрации контрольно-кассовых машин вышеперечисленных организаций. Запросы Инспекции и ответы на запросы, в которых сообщено, что вышеуказанных ИНН не существует и сведения в отношении вышеуказанных гостиниц в информационных ресурсах по регистрации и учету отсутствуют, отражено в п. 2.1.1 оспариваемого решения (указано выше).

Таким образом, документы, представленные Обществом в обоснование понесенных компенсационных расходов по заработной плате, выплаченной по договорам подряда, содержат недостоверную информацию.

Поскольку документы по расходам составлены несуществующими лицами, то соответственно фактические расходы не могут быть признаны достоверными и реальными.

В результате вышеизложенного, Обществом неправомерно отнесены к расходам, уменьшающих сумму доходов от реализации, суммы компенсационных расходов по заработной плате выплаченным по договорам подряда, в подтверждение которых стоимость полученных услуг, приобретенных у несуществующих поставщиков на общую сумму 2017376 руб., в том числе: за 2006г. - 1306002 руб., за 2007г. - 711374 руб.

Неправомерное не полное перечисление налога на доходы физических лиц в результате не удержания налога налоговым агентом при выплате сумм заработной в 2007г. (недобор) - в сумме 436101 руб., которое оспаривается в сумме 434814 руб.

В нарушение пп.1 п.3 ст.24, п.1 ст.210, п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ не включены в налоговую базу 2007 г. при исчислении налога на доходы физических лиц, списанные с подотчета работников общества сумма 2760422 руб. с документально не подтвержденными командировочными расходами в виде оплаты на проживание в гостиницах (наем жилого помещения), которые в ЕГРЮЛ не значатся и имеют фиктивный ИНН.

Оплата за оказанные услуги физическими лицами производилась за наличный расчет.

Кроме того, по заключенным договорам подряда ФИО18, ФИО19, ФИО13, ФИО20, ФИО14, ФИО15, ФИО21, ФИО4, ФИО17 были выплачены компенсационные расходы за проживание в гостиницах с фиктивным ИНН в сумме 614953,2 руб. Данные суммы не были включены в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Работники представили в качестве подтверждения своих расходов на проживание в гостиницах документы, составленные от несуществующих юридических лиц.

В ходе выездной налоговой проверки были сделаны запросы в инспекции ФНС России, а также затребована информация от гостиниц, имеющих адреса. Получены ответы, подтверждающие, что первичные документы (счета отдельных гостиниц, кассовые чеки, приходные кассовые ордера), выставленные обществом в качестве оправдательных документов на списание командировочных расходов, не носят достоверный и законный характер в целях налогообложения, поскольку составлены от организаций, не зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке.

В ходе проверки были направлены запросы:

- в межрайонную ИФНС России № 12 по г. Санкт-Петербургу о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Бизнес-Отель «Карелия» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № 20339229 (письмо от 11.04.2008г. № 12-19/009084@). Ответ получен письмом от 25.04.2008г. № 09-08/04353 (вх. от 08.05.2008г. № 029555), в котором сообщено, что гостиница «Бизнес-отель Карелия» ИНН <***> на налоговом учете не состоит, ИНН <***> не существует, контрольно-кассовая машина № 20339229 не регистрировалась;

- в межрайонную ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ОАО «Гостиница «Егорлык» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20301887 (письмо от 16.04.2008г. № 12-19/009493@). Ответ получен письмом № 08-12/0.6104 от 09.06.2008г. из Управления ФНС России по Тамбовской области из которого следует, что ОАО «Гостиница «Егорлык» ИНН <***> по состоянию на 09.06.2008г. в ЕГРН и в ЕГРЮЛ не значится, ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004г. №БГ-3-09/178.;

- в инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Ставрополя о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ООО «Кемпинг «Орфей» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № 2150088 (письмо от 16.04.2008г. № 12-19/009492@). Ответ получен письмом от 22.04.2008г. № 02-25/003929® (вх. № 028581, 025617), в котором сообщено, что ООО «Кемпинг «Орфей» ИНН <***> на налоговом учете в инспекции не состоит, идентификационный номер гостиницы имеет структуру, не соответствующую принятому программному алгоритму формирования ИНН и является фиктивным (несуществующим);

- в Управление ФНС России по г. Санкт-Петербургу о подтверждении отсутствия сведений, в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ЗАО «Ладога» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20346120 (письмо от 11.04.2008г. № 12-19/009088®). Ответ получен, письмом от 25.04.2008г. № 26-05/10605@ (вх. № 026714), в котором сообщено, что сведения об организации «Гостиница «Ладога» отсутствуют в едином государственном реестре налогоплательщиков регионального уровня; ИНН <***> не существует (не корректен). ККМ модели КАСБИ 03ф с заводским номером 20346120 зарегистрирована 08.07.2003 г. Межрайонной ИФНС России №7 по г. Санкт - Петербургу на Федеральное казенное предприятие «Управление торговли Ленинградского военного округа» (ИНН <***>);

- в Управление ФНС России по г. Москве о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету ОАО «Гостиница «Юность» ИНН <***> и Гостиничного Комплекса «Торн» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № 0019288 (письма от 11.04.2008г. № 12-19/009085@, от 24.01.2008г. № 12-19/001635@, от 06.12.2007г. № 12-20/035530@). Ответ получен письмами от О8.02.2008г. № 26-15/011784@, от 29.12.2007г. № 14-15/125744@,от 13.05.2008г.№ 26-15/045778@ в которых сообщено, что ОАО «Гостиница «Юность» ИНН <***> и Гостиничный Комплекс «Торн» ИНН <***> в базе данных ЕГРЮЛ по указанными реквизитами отсутствуют. Согласно справочнику кодов обозначения налоговых органов для целей учета налогоплательщиков, ведущемуся ГНИВЦ ФНС России, код налогового органа 7790 отсутствует, следовательно, ИНН <***> является фиктивным, контрольно - кассовая техника с заводским номером 0019288 на учете не состоит;

- в межрайонную ИФНС № 17 по Самарской области о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Волга» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20174274 (письмо от 28.04.2008г. № 13-23/010294@). Ответ получен письмом от 25.04.2008г. № 11-09/537/4061@ (вх. № 028587), в котором сообщено, что сведения об организации «Гостиница «Волга» не состоит на налоговом учете инспекции и в базе ЕГРН не числится, так же ККТ с номером НМ 20174274 в информационной базе инспекции не числится.

Ответ получен письмом № 08-12/06104 от 09.06.2008г. из Управления ФНС России по Тамбовской области из которого следует, что гостиница «Волга» ИНН <***> по состоянию на 09.06.2008г., в ЕГРН и в ЕГРЮЛ не значится, ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004г. №БГ-3-09/178.;

- в Управление ФНС России по Алтайскому краю о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы ООО «Рассвет» ИНН <***> (г.Бийск) и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20136419 (письмо от 21.04.2008г. № 13-23/009811@). Ответ получен Письмами от 24.04.2008г. № 05-01-14/06730@ (вх. № 026466), от 29.04.2008г. № 15-53/07004@ (вх. № 027407), от 30.04.2008г. № 12-17/05566@ (вх. № 027613), в которых сообщено, что в базе ЕГРЮЛ ЕГРН отсутствуют сведения о юридическом лице ООО «Рассвет» ИНН <***> (структура ИНН нарушена). Информация о контрольно-кассовой машине с заводским номером НМ 20136419 в базе регистрации ККТ информационного ресурса ЭОД отсутствует;

- в Управление ФНС России по Самарской области о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету ОАО «Автокемпинг Жигули» ИНН <***> (г. Тольятти) и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины № НМ 20237425 (письмо от 28.04.2008г. № 13-23/010299@). Ответ получен письмом № 08-12/06104 от 09.06.2008г. из Управления ФНС России по Тамбовской области из которого следует, что ОАО «Автокемпинг Жигули» ИНН <***> по состоянию на 09.06.2008г.в ЕГРН и в ЕГРЮЛ не значится, ИНН является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004г. №БГ-3-09/178.;

- в Инспекцию ФНС по Ленинскому району г.Ставрополя о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Кругозор» ИНН <***> и подтверждении регистрации контрольно-кассовой машины №НМ 20198414 (письмо от 28.04.2008г. № 13-23/010296@). Ответ получен письмом № 08-12/06104 от 09.06.2008г. из Управления ФНС России по Тамбовской области из которого следует, что гостиница «Кругозор» ИНН <***> по состоянию на 09.06.2008г. в ЕГРН и в ЕГРЮЛ не значится, ИHH является фиктивным - структура его формирования не соответствует требованиям Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004г. №БГ-3-09/178.;

- в инспекцию ФНС России № 15 по г. Москве о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету ОАО гостиница «Алтай» ИНН <***> (письмо от 16.08.07г. № 12-20/023075@). Ответ получен письмом от 28.08.2007г. № 20-21/50989, в котором сообщено, что данная гостиница на учете не состоит и в базе ЕГРЮЛ не значится;

- в МРИ ФНС России № 8 по Нижегородской области о подтверждении отсутствия сведений в федеральных и региональных информационных ресурсах по регистрации и учету гостиницы «Турист» ИНН <***> (письмо от 30.01.2008г. № 12-19/002436@). Ответ получен письмами от 07.02.2008г. № 04-42/162 (вх. № 013279), от 19.02.2008г. № 04-42/162 (вх. № 013278), в которых сообщено, что гостиница «Турист» ИНН <***> на учете не состояла, диапазон номеров для присвоения ИНН не использовался. ИНН <***> имеет структуру, не соответствующую принятому программному алгоритму формирования ИНН и является фиктивным (несуществующим). Регистрация контрольно-кассовых машин за гостиницей «Турист» ИНН <***> не производилась.

В соответствии с п.2 ст. 93.1 НК РФ истребована и получена информация от гостиниц, имеющих адреса:

- письмом № 13-23/010125 от 24.04.2008 г. от ЗАО «Гостиница «Ладога» (г. Санкт-Петербург) ИНН <***> о проживании и сумме оплаты за проживание в гостинице с 10.05.2007г. по 20.05.2007г. физических лиц ФИО4 и ФИО5 Ответ получен письмом от 07.05.2008г. № 67, в котором сообщено, что указанные в запросе лица в гостинице не останавливались;

- письмом № 13-23/0101123 от 24.04.2008г. от ООО гостиница «Восток» г.Москва ИНН <***> о проживании и сумме оплаты за проживание в гостинице в 2007 г. ФИО6, ФИО7, ФИО8 Получен ответ (письмо исх. №64 от 05.05.2008 г.), из которого следует, что данные физические лица в гостинице «Восток» не проживали. Фактический ИНН гостиницы 7715172064, который подтверждает приложенная к ответу копия свидетельства о постановке на учет ОАО гостиница «Восток» в инспекции Министерства РФ по налогам и сборам № 15 по СВАО г. Москвы от 05.08.1997 г.

- письмом № 13-23/010124 от 24.04.2008 г. от ООО Бизнес Отель «Карелия» г. Санкт-Петербурга ИНН <***> о проживании с 20.08.2007 г. по 24.08.2007 г. и сумме оплаты за проживание в гостинице ФИО6, ФИО9, ФИО10 Ответ получен письмом от 08.05.08г. №75/08 (вх. № 101 от 12.05.2008г.), в котором сообщено, что ФИО6, ФИО9 и ФИО10 в указанной гостинице не проживали. Фактический ИНН ОАО «Бизнес-Отель «Карелия» - 7806028325, что подтверждается приложенной к ответу копией свидетельства о постановке на учет в налоговом органе ОАО «Бизнес-Отель «Карелия» серии 78 №0007489 от 15.02.1999 г.

- письмом № 13-23/010120 от 24.04.2008 г. от ОАО Гостиницы «Юность» г.Москва ИНН <***> о проживании в 2007 году и сумме оплаты за проживание в гостинице ФИО11., ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17 Ответ получен письмом от 06.05.2008г. № 30 (вх. № 99 от 06.05.2008г.), в котором сообщено, что ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17 в указанной гостинице не проживали. Как следует из письма фактический ИНН ЗАО «Юнком» - <***>;

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форматы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа,

б) дату составления,

в) наименование организации, от имени которой составлен документ,

г) содержание хозяйственной операции,

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции,

ж) личные подписи указанных лиц.

При этом согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. Следовательно, право на включение затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им вышеуказанных требований по реальным хозяйственным операциям.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственных операций, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции

В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно ч. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно ст.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

В силу ст.ст. 48, 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданским прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, совершенными юридическими лицами, в соответствии со ст. 153 ГК РФ.

Представленные в материалы дела документы, выданные гостиницами работникам ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» в качестве доказательства несения расходов за найм жилого помещения при отсутствии факта регистрации данного юридического лица в Едином государственном реестре налогоплательщиков, не могут носить достоверный и законный характер в целях налогообложения, поскольку действия указанного лица не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ. Документы, предоставленные налогоплательщиком в обоснование произведенных расходов, являются недостоверными, поскольку составлены от имени несуществующих юридических лиц.

Как следует из п. 3 ст. 83, п. 7 ст. 84 НК РФ, постановка на учет с присвоением ИНН организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Таким образом, документы бухгалтерского учета, составленные несуществующими юридическими лицами не могут быть приняты к учету и, соответственно, подтверждать обоснованность затрат, относимых на расходы по налогу на прибыль, поскольку организация-контрагент по данным налогового органа реально не зарегистрирована в качестве юридического лица, затраты налогоплательщика не могут быть документально подтверждены, поскольку исходят от несуществующего лица.

Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате НДФЛ с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода, полученного в виде денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды.

В силу ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В данном случае, суд исходит из того, что сделка, направленная на предоставление услуг на проживание в гостинице, работникам ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» фактически не имела места. В связи с чем работник, получив в подотчет денежные средства, не представил реальных доказательств их расходования.

Из материалов дела видно, что первичные документы, выставленные данными организациями при отсутствии факта регистрации в едином государственном реестре налогоплательщиков, и не имеющие все предусмотренные гражданским законодательством права и обязанности не могут носить достоверный, документально подтвержденный и законный характер в целях налогообложения, поскольку действия указанных лиц не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса Российской Федерации и в силу статьи 166 Гражданского кодекса Российской Федерации являются ничтожными.

В связи с чем суд приходит к выводу, что реально услуги по проживанию не оказывались работникам общества, поскольку несуществующее юридическое лицо не могло фактически их оказать.

Кроме этого, документы по расходам за проживание составлены не существующими лицами, то соответственно фактические расходы за проживание не могут быть признаны достоверными и реальными.

Принятие таких расходов противоречило бы положениям Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с Постановлением правительства РФ от 02.10.2002г. №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации при отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения производится в размере 12 рублей в сутки.

Налоговым органом вышеуказанные требования были учтены, в доход физических лиц суммы, списанные в подотчет за найм жилого помещения, без подтверждающих документов были включены за минусом 12 руб. в сутки.

На основании вышеизложенного, суд считает правомерным вывод налоговой инспекции, что физические лица по суммам, выданным в подотчет на проживание в гостинице не предоставили подтверждающие документы и следовательно, данные суммы являются доходом физических лиц в силу п.1 ст.210 НК РФ.

Налогоплательщик сослался на то, что общество не вступало в договорные отношения с указанными гостиницами и, в соответствии со ст.168 ГК РФ, обязано возместить своим работникам расходы на проживание в период их нахождения в командировке. Ответы на запросы, представленные налоговым органом, даны на определенную дату и не подтверждают факта отсутствия указанных юридических лиц в период с 2006-2007 гг.

Указанные доводы не приняты, поскольку организация никогда не может действовать самостоятельно, а все ее действия опосредованы и выражаются в действиях тех лиц, которые в силу закона, учредительных документов, других документов, либо в силу специально оформленных полномочий представляют эту организацию в отношениях с третьими лицами и выступают от ее имени, принимают решения, выполняют работу, осуществляют иные действия в интересах предприятия. Производственная направленность спорных затрат ответчиком не опровергается.

При этом, при осуществлении предпринимательской деятельности, которая в силу ст.2 ГК РФ осуществляется на свой риск, лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить наличие у контрагента необходимой регистрации, в т.ч. принять меры для проверки взаимоотношений такого контрагента с налоговыми органами. Последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки.

Руководство общества, направляющее своих работников в командировки должно было проконсультировать их о необходимости заключения сделки по найму жилого помещения с зарегистрированными гостиницами и разъяснить возможные отрицательные последствия в случае несения расходов за проживание в гостиницах не зарегистрированных в установленном порядке. При необходимости рекомендовать проживание в гостинице, регистрация которой оформлена в установленном порядке. Учитывая, что ЕГРЮЛ открыт для всеобщего ознакомления, общество имело возможность получить сведения о гостиницах у государственного органа, уполномоченного осуществлять ведение ЕГРЮЛ.

Ответчиком представлена дополнительная информация в отношении ОАО гостиница «Алтай» (ИНН <***>), гостиничный комплекс «Торн» (ИНН <***>), ОАО «Гостиница «Восток» (ИНН <***>), ОАО «Бизнес-Отель «Карелия» (ИНН <***>), гостиница «Волго-Дон» (ИНН <***>), гостиница «Турист» (ИНН <***>). Согласно материалам дела (т.9 л.д.94-108) указанные гостиницы являются несуществующими, данные ИНН фиктивные.

Согласно п.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылаются как на основание своих требований и возражений. Заявитель не представил доказательств государственной регистрации указанных гостиниц и действительности их ИНН.

На основании изложенного, решение ИФНС России по г. Тамбову №129 от 30.06.08 в обжалуемой части является правомерным, а требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 189, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, -

А Р Б И Т Р А Ж Н Ы Й С У Д Р Е Ш И Л :

Отказать ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» в удовлетворении ходатайства о привлечении к участию в деле качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, работников ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова».

Отказать полностью ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» им. Н.С. Артемова» в удовлетворении требования о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по г. Тамбову №129 от 30.06.08 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

по п. 5.1 резолютивной части решения – обязании по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в размере 434814 руб.

Решение арбитражного суда Тамбовской области может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Л.И. Пряхина