Гражданский кодекс часть 1

14.01.2010г. предприниматель представила в инспекцию ФНС по г. Тамбову (далее ИФНС, инспекция) налоговую декларацию по земельному налогу за 2009г. Согласно данной декларации кадастровая стоимость земельного участка 25186829руб. и исчислен налог к уплате в сумме 75560руб.

12.12.2012 предприниматель представила в ИФНС уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2009г. Согласно данной декларации кадастровая стоимость земельного участка 5410600руб. и исчислен налог к уплате в сумме 16232руб.

ИФНС провела камеральную проверку представленной уточненной декларации, акт №14-23/11769 от 31.01.2013г.

Заместитель начальника ИФНС, рассмотрев акт камеральной проверки, иные материалы налоговой проверки, принял 06.03.2013г. решение №14-23/603.

Согласно данному решению предпринимателю начислен земельный налог в сумме 59328руб.

Предприниматель обжаловала данное решение в УФНС России по Тамбовской области. УФНС России по Тамбовской области своим решением №05-11/31 от 29.04.2013г. оставило решение инспекции без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Существо выявленного камеральной проверкой правонарушения состоит в следующем:

Согласно данным Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0309006:21 до 10.05.2012 составляла 25186829руб. (внесена в результате проведения государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области, утвержденной Постановлением администрации Тамбовской области от 30.11.2007г. №1311 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области»), на 10.05.2012г. составила 5410600руб. (внесена на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 06.04.2012г. №А64-5189/2011, л.д. 99-100).

Судом установлено, что Постановлением ФАС Центрального округа от 6 февраля 2013 г. по делу N А64-5189/2011 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 06.04.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2012 по делу N А64-5189/2011 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 16.05.2014 №А64-5189/2011 стоимость земельного участка определена в размере 5026600руб. Решение суда вступило в законную силу 15.08.2014г.

Налоговый орган, руководствуясь статьями 387-391, 396 Налогового кодекса РФ, начислил налог, пени и привлек предпринимателя к штрафу на основании того, что налоговая база по земельному налогу за 2009год не может быть исчислена налогоплательщиком исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Тамбовской области от 06.04.2012г. №А64-5189/2011, которое вступило в законную силу с 15.08.2014г. Для целей налогообложения в 2009году применяется кадастровая стоимость земельного участка по оценке, определенной по состоянию на 1 января 2009г. исходя из данных государственного земельного кадастра, утвержденная Постановлением администрации Тамбовской области от 30.11.2007г. №1311 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области» и документов на земельный участок, действующих на 1 января 2009г.

Предприниматель, обжалуя решение ИФНС, ссылается на следующее:

- в соответствии с разъяснениями, данными Минфином РФ в письме №03-05-06-02/65, не допустимо ухудшение прав налогоплательщика;

- стоимость земельного участка установлена меньше кадастровой, земельный налог подлежит пересчету.

Оценив представленные доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В соответствии с ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта недействительным, действий незаконными, необходимо одновременно наличие двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт или действия должны не соответствовать закону и нарушать права и законные интересы заявителя.

В соответствии с ч.4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа, органа местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статья 388 НК РФ устанавливает обязанность организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, производить уплату земельного налога в порядке, установленном главой 31 НК РФ.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (ст.387 НК РФ).

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На территории муниципального образования г. Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005г. №74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова», опубликованным в газете «Наш город Тамбов», №48 (219), 14.11.2005г.

В силу положений п.3 ст. 391 и п.2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п.1 ст. 390 и п.1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена наличием у него на правах собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена кадастровая стоимость этого земельного участка.

При этом налоговое законодательство не содержит понятие кадастровой стоимости и не устанавливает способы ее определения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством (п.2 ст. 390 НКРФ).

Пунктом 2 статьей 66 ЗК РФ установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п.3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.

Из Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.04.2000г. №316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель (далее Правила) следует, что ими определяется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории РФ для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (п.1 Правил).

Под государственной кадастровой оценкой земли понимается определение кадастровой стоимости единицы земельной площади в границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения, проведенное по установленным правилам и утвержденное в установленном порядке.

В соответствии с п.14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.02.2008г. №52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» сведения о кадастровой стоимости земельных участков бесплатно предоставляются налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со ст. 388 НК РФ, на основании их письменного заявления, в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее Закон №221-ФЗ). Также указанные сведения могут быть размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Пунктом 1 ст. 14 Закона №221-ФЗ установлено, что общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц, в т.ч. посредством почтового отправления, использования сетей связи общего пользования или иных технических средств связи, посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащими сведения государственного кадастра недвижимости.

Согласно п.5 ст. 4 Закона №221-ФЗ сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном порядке документов, если иное не установлено Законом №2221-ФЗ.

Статьей 16 Закона №221-ФЗ установлено, что кадастровый учет осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости (постановка на учет объекта недвижимости), прекращением его существования (снятие с учета объекта недвижимости) либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости или любых указанных в п.7, 10-21 части 2 ст.7 настоящего Федерального закона сведений об объекте недвижимости в сроки, установленные в ст. 17 Закона.

Таким образом, под кадастровой стоимостью земельного участка понимаются сведения о его стоимости, определенной в результате государственной кадастровой оценки земель и внесенные в государственный кадастр недвижимости, представляющий собой единый федеральный государственный информационный ресурс.

Вместе с тем, п.3 ст. 66 ЗК РФ предусмотрена возможность использования для оценки земельных участков иного способа, чем государственная кадастровая оценка.

Пунктом 3 ст. 66 ЗК РФ установлено, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности (п.1 ст. 66 ЗК РФ).

Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011г. №913/11, в случае, если в данные государственного кадастра недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка, определенные в результате проведения государственной кадастровой оценки земли, то требование об изменении внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства.

Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться в этом случае основанием для внесения ее органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления в силу соответствующего судебного акта.

В соответствии с положениями п.1 ст.180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Соответственно, исходя из положений статей 390 и 391 НК РФ, статей 16 и 17 Федерального закона от 24.07.2007г. №221-ФЗ, статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» и правовой позиции ВАС РФ, сформулированной в постановлении Президиума от 28.06.2011г. №913/11, кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости, может быть использована в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога лишь после внесения ее в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу судебного акта об установлении такой стоимости.

Результаты кадастровой оценки земель в Тамбовской области были утверждены постановлением Администрации Тамбовской области от 30.11.2007г. №1311 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области», постановлением Администрации Тамбовской области от 29.02.2008г. №260 внесены изменения в вышеуказанное постановление.

Рыночная стоимость спорного земельного участка установлена решением Арбитражного суда Тамбовской области от 16.05.2014 №А64-5189/2011 и определена в размере 5026600руб. Решение суда вступило в законную силу 15.08.2014г.

Таким образом, исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011г. №913/11, решение от 21.03.2012г. по делу №А64-5189/2011 является основанием для внесения данных о рыночной стоимости спорного земельного участка в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 21.07.2014) "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, не предполагается распространение новой установленной решением суда стоимости на предыдущие года.

Судом установлено и материалами дела доказано, что в государственном кадастре недвижимости имеются сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:0309006:21 на 01.01.2009г. в сумме 25186829руб.

Довод заявителя о необходимости использования в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за 2009г. по принадлежащему ему спорному участку в размере рыночной стоимости, судом отклоняется. Поскольку само по себе установление рыночной стоимости земельного участка не влечет автоматического признания этой стоимости кадастровой стоимостью земельного участка.

Как следует из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25.06.2013г. №10761/11, то обстоятельство, что рыночная стоимость объекта недвижимости доказывается истцом и устанавливается решением суда на дату определения кадастровой стоимости этого объекта, не влияет на определение момента, с которого установленная вступившим в законную силу судебным актом рыночная стоимость применяется в качестве кадастровой стоимости.

Согласно пунктам 1, 3 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п.1 ст. 393 НК РФ).

С учетом приведенных норм налогового и гражданского законодательства, а также правовых позиций ВАС РФ, сформулированных в постановлениях от 28.06.2011г. №913/11 и от 25.06.2013г. №10761/11, измененная кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной стоимости, внесенная в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании вступившего в законную силу судебного акта, применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором такие изменения были внесены в кадастр.

Таким образом, налоговым органом правильно определена налоговая база спорного земельного участка и правильно исчислен земельный налог за 2009г.

Учитывая, что ИФНС земельный налог заявителю начислен в соответствии с действующим законодательством, то в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (<...>) с подачей жалобы через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Парфёнова Л.И.