Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Твой дом» ( далее заявитель , Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Тамбову (далее налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Тамбову № 290 от 10.10.2007г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме. В обоснование своих требований пояснил, что документы, подтверждающие вычеты по НДС первоначально не были представлены в налоговый орган ввиду неполучения Обществом требования о предоставлении документов. Данные документы были представлены в ИФНС России по г. Тамбову 21.08.2007г. Налоговый орган оценил их и указал, что налоговые вычеты по НДС за февраль 2007г. должны составлять 331 693 руб. Дополнительно представитель заявителя указал, что у Общества имеются все первичные документы, соответствующие требованиям Налогового кодекса РФ подтверждающие налоговые вычеты по НДС,

Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве № 05-30-302вх.-13/035178 от 04.12.2007г., дополнении к отзыву № 05-30-302вх.-13/000458 от 18.01.2008г. Указал, что требования о предоставлении документов направлялось по юридическому адресу Общества неоднократно. Требование Обществом не было получено по причине невозможности установления налоговым органом фактического местонахождения исполнительного органа ООО «Твой Дом». Документы, подтверждающие налоговые вычеты налогоплательщиком представлены не были. Именно непредставление ООО «Твой Дом» пакета истребуемых документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за проверяемый период послужило основанием для принятия Инспекцией оспариваемого решения № 290 от 10.10.2007г. Первичные документы, на которые ссылается Общество, были представлены в налоговый орган вместе с уточненной налоговой декларацией по НДС.

В судебном заседании 23.01.2008г. в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв по 29 января 2008г. до 09 час. 30 мин. для представления дополнительных доказательств. 29.01.2008г. в 09 час. 30 мин. судебное заседание продолжено.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее:

20.04.2007г. ООО «Твой Дом» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за февраль 2007г., в которой заявлена сумм налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета в размере 145 699 руб.

Инспекцией ФНС России по г. Тамбову в рамках проводимой камеральной налоговой проверки представленной ООО «Твой дом» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007г. в адрес Общества были выставлены требования № 15-47/15057 от 11.05.2007г.. и №№ 15-47/15057-1 от 04.06.2007г.. о предоставлении документов, подтверждающих правильность исчисления НДС за февраль 2007 года, а именно: книги покупок и продаж за февраль 2007г., главной книги по счетам :01,03.07,08,19,50,51,60,62,66,68,71,76,90,91, журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур за февраль 2007г., копии счетов-фактур, накладные, справка о себестоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за февраль 2007г., акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) за февраль 2007г., договор подряда, договора на выполнение работ, услуг. Указанные требования были направлены по юридическому адресу ООО «Твой Дом. Требования вернулись в налоговый орган с отметкой «по адресу организация не существует»- т. 1 л.д.101-111. Т.е. названные требования остались без исполнения.

В ответ на запрос налогового органа об установлении фактического местонахождения ООО «Твой дом» от УВД Тамбовской области получен ответ, что определение фактического местонахождения Общества не представляется возможным – т.1 л.д.115.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт №1968 от 01.08.07-т. 1 л.д.129-131, в котором отражено, что Обществом неправомерно заявлена к возмещению из бюджета сумма НДС в размере 145 699 руб. ввиду непредставления документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, с учетом проведенных мероприятий дополнительного налогового контроля, Инспекцией принято решение №290 от 10.10.07 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением ООО «Твой дом» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за февраль 2007г. , предъявленного в первичной декларации по НДС за февраль 2007г. в размере 145 699 руб.

При этом, в решении налогового органа (стр. 3– т.1 л.д.7)отражено, что 21.08.2007г. ООО «Твой Дом» представило документы для проверки декларации по НДС за февраль 2007г. В ходе анализа полученных документов за февраль 2007г. установлено. что сумма налога на добавленную стоимость , принятая к вычету составляет 331 693 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции ФНС России по г. Тамбову Тамбовской области от 10.10.2007г. № 290, полагая, что решение налогового органа не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Одновременно с этим Обществом представлены в материалы дела первичные документы, подтверждающих суммы, указанные налогоплательщиком в налоговой декларации за февраль 2007 года, в том числе счета-фактуры, подтверждающие сумму заявленных вычетов, платежные поручения, подтверждающие факт уплаты НДС, товарные накладные, книги покупок и книги продаж за февраль 2007 года.

Изучив материалы дела, оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению, при этом суд исходил из следующего:

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для заявления налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов по НДС, должны представляться налогоплательщиком в ходе проведения мероприятий налогового контроля и подлежат первоначальной оценке по существу налоговым органом в период проведения налоговой проверки.

При этом, из правовой позиции, конкретизированной Конституционным Судом РФ применительно к налоговым спорам в Постановлении от 28.10.1999г. № 14-П и Определении от 18.04.2006г. № 87-0 вытекает, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Этому корреспондирует толкование ст. 100 НК РФ, данное в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно его пункту 29 при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком.

Как следует из определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006г. № 267-0, «часть вторая статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить документы, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета».

Следовательно, факт непредставления доказательства в ходе налоговой проверки не исключает возможности его представления в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ООО «Твой Дом» представило суду первой инстанции документы, подтверждающие сумму вычетов по НДС, указанную в налоговой декларации за февраль 2006 года,. При этом, суд отмечает. что указанные документы были представлены в налоговый органа 21.08.2007г. , т.е. до вынесения оспариваемого решения. Указанное обстоятельство нашло отражение в тексте оспариваемого решения.

Так в решении налогового органа отражено, что 21.08.2007г. ООО «Твой Дом» представило документы для проверки декларации по НДС за февраль 2007г.(книги покупок, книги продаж, журналов ордеров по сч. 60,76, мат. отчета по сч. 60,76, счетов-фактур, полученных от поставщиков) В ходе анализа полученных документов за февраль 2007г. установлено. что сумма налога на добавленную стоимость , принятая к вычету составляет 331 693 руб.

При этом, судом оценены документы, представленные налогоплательщиком в качестве доказательств, подтверждающих налоговые вычеты за февраль 2007г. Судом установлено следующее.

В соответствии с основной налоговой декларацией за февраль 2007 года общая сумма начисленного НДС (строка 180-200) была указана в размере 256 382 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 340), - 402 081 руб. Таким образом, сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период (строка 360) составила 145 699 – т. 1 л.д.94-97.

При этом, в декларации за февраль 2007 года, при определении налоговой базы по НДС налогоплательщиком была отражена сумма - строительно -монтажные работы для собственного потребления в сумме 1 424 344, в т.ч. НДС 256 382 рубля.

Согласно книг продаж за февраль 2006 г., сумма НДС, фактически подлежащая начислению составила 256 381,92 руб. ( т. 1 л.д. 15), сумма налоговых вычетов согласно книг покупок – 402 080,80руб. ( т. 1 л.д. 16-17).

Судом установлено, что в феврале 2007г. в адрес ООО «Твой Дом» выставлена единственная счет-фактура №2 от 28.02.2007г., где в наименовании товара (работ, услуг) указано строительно-монтажные работы, на сумму 1 680 725,92 руб., в т.ч. НДС 256 381,2 руб. ( т. 1 л.д.39,40).

Согласно представленному в материалы в дела дополнительному листу к книге продаж за февраль 2007г. ( т.2 л.д.111) сумма НДС, подлежащая начислению составила 185 994,5 руб. , поскольку в счет-фактуру № 2 от 28.02.2007г. внесены исправления, счет-фактура № 2 от 28.02.2007г. выставлен на сумму 1 219 297,26 руб., в т.ч. НДС 185 994,5 руб. ( т.2 л.д.111).

Налоговый орган в дополнениях к заявлению подтвердил, что в феврале 2007г. в адрес ООО «Твой Дом» выставлена единственная счет-фактура №2 от 28.02.2007г., где в наименовании товара (работ, услуг) указано строительно-монтажные работы, на сумму 1 219 297,26 руб., в т.ч. НДС 185 994,5 руб. ( т. 2 л.д.152).

Судом установлено, что Обществом данные работы выполнялись с привлечении подрядных организаций, т.е. подрядным способом. Указанное обстоятельство было подтверждено ИФНС России по г. Тамбову и ООО «Твой Дом» в дополнении к заявлению ( т. 2 л.д.56-57, 52).

Представитель Общества в судебном заседании пояснил суду, что включение стоимости таких работ в определение налогооблагаемой базы было обусловлено неоднозначной судебной практикой по данному вопросу и многочисленными разъяснениями Департамента налоговой и таможенно-тарифной политике Минфина о необходимости обложения НДС стоимости строительно - монтажных работ выполненных для собственного потребления с привлечением подрядных организаций.

Налоговый орган, установив вышеуказанное обстоятельство, полагает, что ООО «Твой Дом» в нарушение ст. 146 , ст. 154, ст. 159 НК РФ неправомерно исчислил налоговую базу и сумму НДС, исчисленную к уплате, за февраль 2007г. По данным Инспекции налогооблагаемая база и сумма НДС, исчисленная к уплате, за февраль 2007г. равны 0 руб. Заявитель данный вывод налогового органа не оспаривает( дополнения к заявлению т. 2 л.д. 56-57).

В соответствии с пп.3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Как указано в Постановлении Росстата от 16.12.2005 N 101 и от 20.11.2006 N 69 работы, выполненные подрядными организациями, не входят в состав строительно-монтажных работ для собственных нужд

Согласно п.2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядным способом, т.е. подрядными организациями, к данному пункту не относится, т.е. не включается в налоговую базу. Указанная позиция отражена в решении Высшего Арбитражного суда РФ от 06.03.2007г. № 15182/06. Высший Арбитражный суд в своем решении указал что «в главе 21 Кодекса норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть - силами сторонних организаций, не имеется. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса в отношении работ, выполненных подрядным способом, и подпункт 3 пункта 1 статьи 146, пункт 2 статьи 159, пункт 6 статьи 171 Кодекса в отношении работ, выполненных хозяйственным способом. Указанное исключает увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками».

Таким образом, суд соглашается с доводом налогового органа относительно того, что ООО «Твой Дом» в нарушение ст. 146 , ст. 154, ст. 159 НК РФ неправомерно исчислил налоговую базу и сумму НДС, исчисленную к уплате, за февраль 2007г. Таким образом, сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога,(строка 210 декларации) должна составлять 0 руб.

Судом установлено, что сумма налоговых вычетов, отраженная заявителем в первоначальной декларации и книге покупок, составила 402 080,80 руб. Фактически налогоплательщиком в материалы дела представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС в размере 331 693 руб.

Так , судом и налоговым органом проведен анализ первичных бухгалтерских документов, подтверждающих право ООО «Твой Дом» (далее - Общество) на налоговые вычеты в феврале 2007г., а именно счетов-фактур , товарных накладных, платежных поручений , подтверждающих произведенную оплату.

Налоговый орган, оценив представленные налогоплательщиком счета-фактуры указал, что ряд представленных счетов-фактур не соответствуют требованиям п.5 ст. 169 НК РФ:

1) в счетах–фактурах № 9 от 28.02.2007г. ОАО «Тамбовэлектросервис» на сумму 461 431,95 руб.,(НДС 70 387,79 руб.), ООО ТД «Русский свет» № 44-000649 от 13.02.2007г. неверно указан адрес покупателя. Указано : г. Тамбов, б. Энтузиастов 1 вместо <...> «а». Также в указанных счетах-фактурах неправильно указан КПП 6829001( код причины постановки на учет). Согласно выписки из ЕГРЮЛ в феврале 2007г. место нахождения (юридический адрес) ООО «Твой Дом» являлся <...> , КПП 683201001. Изменения адреса и КПП внесены в ЕГРЮЛ лишь 05.04.07г., соответственно счета- фактуры выставленные в феврале 2007г. не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

2) в счет-фактуре, выставленным Тамбовским заводом ЖБИ» №159 от 28.02.07г., на сумму 171 289,74 руб., в т.ч. НДС 26 128,94 руб., сч-ф. №50 от 16.02.07г., выставлен ООО «Отдел.Ка» на сумму 17501,75 руб., в т.ч. 2669,76 руб.,сч-ф. №62 от 26.02.07г. выставлен ООО «Торекс», на сумму 1282,50руб., в т.ч. НДС 195,64 руб., отсутствует подпись руководителя

3) в сч-ф ОАО «Тамбовские коммунальные системы» вп 001647 от 28.02.07г., на сумму 31.20 руб., в т.ч. 4,76 руб., ОАО «ЦентрТелеком» №686001 14762-4328/2007 от 28.02.07г., на сумму 882,26 руб., в т.ч. НДС 134,58 руб., ОАО «ТГК-4» №680001 02127 ОТ 28.02.07г., на сумму 213 267,19 руб., в т.ч. НДС 32 532,29 руб.; ОАО «Ростелеком» №110АФ00040986 ОТ 28.02.07г., на сумму 2526,97 руб., в т.ч. 385,47 руб.; ООО «Русский свет» №44-000649 от 13.02.07г., на сумму 5840,82 руб., в т.ч. 890,97 руб., Тамб. рег. ресупрс. центр развития единой образ, информ. Среды (ТРРЦ РЕОИС) №2007-650 от 20.02.07г., на сумму 110,00 руб., в т.ч. НДС 16,78 руб. не правильно указан КПП покупателя.

В связи с чем ответчик полагает, что НДС в размере 133 346,98 руб. неправомерно заявлен к вычету, так как счета-фактуры , подтверждающие данные суммы не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ,

Согласно п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ к обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Счет –фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами , уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации ( п.6 ст. 169 НК РФ).

Согласно п.2.ст.169 НК РФ - счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п.6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом ни ст. 169 Налогового кодекса РФ, ни иные статьи гл. 21 Налогового кодекса РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или замены такого счет-фактуру на новый оформленный в установленном порядке.

ООО «Твой Дом» в материалы дела представлены новые счета-фактуры № 9 от 28.02.2007г. ОАО «Тамбовэлектросервис» на сумму 461 431,95 руб.,(НДС 70 387,79 руб.), ОООО ТД «Русский свет» № 44-000649 от 13.02.2007г., в которых указан адрес покупателя : <...>«а».

Счет-фактура, выставленным Тамбовским заводом ЖБИ» №159 от 28.02.07г., на сумму 171 289,74 руб., в т.ч. НДС 26 128,94 руб., сч-ф. №50 от 16.02.07г., выставлен ООО «Отдел.Ка» на сумму 17501,75 руб., в т.ч. 2669,76 руб., сч-ф. №62 от 26.02.07г. выставлен ООО «Торекс», на сумму 1282,50руб., в т.ч. НДС 195,64 руб., подписаны соответствующими руководителями.

Подлинные счета-фактуры исследованы судом в судебном заседании 23.01.2008г, что нашло отражение в протоколе судебного заседания.

Судом установлено, что замененные ООО «Твой Дом» счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ( т.2 л.д.61-81).

Поскольку счет-фактура является одним из доказательств по налоговому спору, то к оценке счетов-фактур подлежит применению статья 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 28.10.99 г. N 14-П, 14.07.03 г. N 12-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.

Исходя из пункта 29 Постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

Довод инспекции о необходимости дополнительного заверения спорных счетов-фактур со ссылкой на п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, судом отклоняется, так как в рассматриваемом случае поставщики не вносили исправлений в счета-фактуры, а произвели их замену, что не запрещено налоговым законодательством.

Относительно довода налогового органа о неправильном указании в счетах-фактурах КПП покупателя суд считает необходимым указать следующее:

Подпункт 2 п. 5 ст. 169 Кодекса предусматривает, что обязательными реквизитами счета-фактуры являются наименование, адрес и идентификационные номера (<***>) налогоплательщика и покупателя. Указание на обязательное наличие в счете-фактуре КПП продавца и покупателя в данной норме права отсутствует.

Таким образом, невыполнение требований к оформлению счета-фактуры, не предусмотренных названными пунктами ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Обязательное указание в счете-фактуре <***> продавца и покупателя является требованием пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ.

В связи с чем неправильное указание в ряде счетов-фактур КПП покупателя не является основанием для отказа в применении налогового вычета.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый органа , оценив товарные накладные, представленные Обществом, указал, что ряд документов составлен с нарушениями действующего законодательства, так как в них не указаны обязательные реквизиты: дата совершения операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Так, в товарной накладной №471 от 01.02.07г. на сумму 171289,74 руб., к счет-фактуре № 159 от 28.02.07г., отсутствуют подписи, расшифровка, дата, в товарной накладной ООО «Технокраска» №270 от 05.02.07г. на сумму 349 549,80 руб., к счет-фактуре № 270от 05.02.07г., отсутствуют подписи, расшифровка, в товарной накладной ООО «Техно-строй» №4/4о1 от 06.02.07г. на сумму 367 383,88 руб., к счет-фактуре №127 от 06.02.07г. отсутствуют подписи, расшифровка, в товарной накладной №18/4о1 от 13.02.07г., к счет-фактуре № 147 от 13.02.07г., на сумму 364 351,48 руб. отсутствует расшифровка, в товарной накладной ООО «Тамбовстрой» №343 от 06,02,07г. на сумму 3 140,00 руб.,к счет-фактуре №262 от 06.02.07 отсутствует расшифровка, дата, в товарных накладных ООО «Торекс» №50 от 09.02.07г. на сумму 13667,94 руб., к счет-фактуре №50 от 09.02.07г. ; №58 о 17.02.2007г. на сумму 33006,00 руб., к счет-фактуре № 58 от 17.02.07г, №53 от 13.02.07г. на сумму 13161,72 руб.,к счет-фактуре №53 от 13.02.07г., №61 от 26.02.07г. на сумму 5130,00 руб.,, к счет-фактуре №61 от 26.02.07г., №62 от 26.02.07г. на сумму 1282,50 руб., к счет-фактуре №62 от 26.02.07г. отсутствует расшифровка, дата, в товарной накладной ООО «ТД Русский свет» №44-000649 от 13.02.07г. на сумму 5840,82 руб., к счет-фактуре № 44-000649 от 13.02.07г.отсутствует расшифровка подписи, в товарной накладной ООО «Металлсервис» №26 от 28.02.07г. на сумму 139644,00 руб., к счет-фактуре №26 от 28.02.07г.,отсутствует расшифровка.

Кроме того, налоговый орган указывает на непредставление Обществом документа, подтверждающего право ФИО3:, на подписание первичных учетных документов.

Обществом на обозрение суда представлены все товарные накладные , в которых отмеченные налоговым органом недостатки устранены ( л.д. 82-101 т. 2), доверенность , подтверждающее полномочия ФИО3

Таким образом, оценив все представленные налогоплательщиком первичные документы, суд приходит к выводу, что Обществом соблюдены все условия необходимые для предъявления суммы НДС к вычету в размере 331 693,01 руб.

Суд также отмечает, что в декларации по НДС за февраль 2007г. ООО «Твой дом» указало сумму НДС, предъявленную к вычету, в размере 402 081,00руб. Между тем согласно представленных счетов-фактур, товарно-сопроводительных документов, бухгалтерских документов за февраль 2007г. сумма НДС, заявленная к вычету, составляет 331 693,01 руб. Данное обстоятельство Обществом не оспаривается, поскольку данная ошибка возникла в результате отражения в книге покупок дважды счет-фактуры № 00000009 от 28.02.200г. ОАО «Тамбовэлектросервис» на сумму 461 431,05 руб., в том числе НДС 70 387, 79 руб.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Указанный дополнительный лист книги покупок был представлен Обществом ( т.2 л.д.112). Соответственно общая сумма НДС за февраль к вычету составила 331 693,01 руб.

Поскольку у заявителя отсутствует реализация в данном налоговом периоде (в феврале 2007 года) налоговый органа полагает, что ООО «Твой дом» в феврале 2007г. неправомерно заявило налоговые вычеты в размере 331 693 руб. В данном случае налоговый орган указывает, что отсутствует доказательства использования данных товаров (работ, услуг) для операций облагаемых НДС, или приобретения для перепродажи.

Суд считает данный вывод налогового органа несостоятельным при этом, суд руководствовался следующим:

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из приведенных положений закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. Согласно пункту 3 той же статьи по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не опровергнуто налоговым органом, все условия, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ для предъявления суммы налога в размере 331 693 руб. к вычету, обществом соблюдены.

Таким образом, судом установлено, что за февраль 2007г. общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составляет 0 руб., сумма налоговых вычетов фактически составляет 331 693,01 руб. в связи с чем итого, сумма НДС исчисленная к уменьшению, должна составлять 331 693,01 руб. Налогоплательщиком в основной декларации отражена сумма НДС к уменьшению 145 699 руб., т.е. на сумму меньшую чем подтвердил налогоплательщик.

.В связи с чем , вывод налогового органа об отказе в возмещении ООО «Твой дом» сумм НДС за февраль 2007г. в размере 145 699 руб. , суд считает необоснованным, поскольку налоговые вычеты в указанной сумме налогоплательщиком подтверждены.

На основании вышеизложенного, заявление Общества о признании недействительным решения ИФНС России по г. Тамбову № 290 от 10.10.2007г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 145 699 руб. подлежит удовлетворению.

Уплаченная ООО «Твой дом» госпошлина в сумме 2000 руб. подлежат взысканию в его пользу с Инспекции ФНС России по г. Тамбову в соответствии с требованиями ст. 110 АПК РФ.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьей 110, статьями 167–170, статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, -

СУД РЕШИЛ:

Требования ООО «Твой дом» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Тамбову № 290 от 10.10.2007г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 145 699 руб. удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по городу Тамбову №290 от 10.10.2007г. об отказе в возмещении ООО «Твой Дом» суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 145 699 руб., как не соответствующее требованиям Налогового кодекса РФ.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Тамбову (<...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Твой дом» (<...>) государственную пошлину в сумме 2000 руб.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>.

Судья Е.В. Малина