Гражданский кодекс часть 1

ООО «Торг Инвест», г. Рассказово Тамбовской области
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову, г. Тамбов
о признании недействительными решений от 31.10.2013г. №№ 13-48/7324, 13-48/65, от 14.11.2013 № 13-48/8066
при участии в судебном заседании
от заявителя: ФИО1 - доверенность от 07.04.2014г.;
от ответчика: ФИО2 – доверенность от 01.07.2014г. № 05-23/014277.

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Торг Инвест» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-48/7324 от 31.10.2013г. в части доначисления НДС в сумме 65510 руб., пени в сумме 5649 руб., штрафа в сумме 13101 руб.; № 13-48/65 от 31.10.2013г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 10761 руб.; № 13-48/8066 от 14.11.2013г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 101695 руб., пени в сумме 6460 руб., штрафа в сумме 36229 руб. (с учетом уточнений от 15.08.2014г.).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, сослался на то, что уточненная декларация по налогу на прибыль организаций за 2012г. была представлена в налоговый орган 13.11.2013г., представил первичную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2012г., дополнения к возражениям на акт от 13.11.2013г.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, представил дополнительные документы по делу.

Судом в соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв, после перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, представил дополнения к возражениям на акт от 28.10.2013г., счет-фактуру от 22.04.2012г., письмо от 17.12.2013г.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Торг Инвест» (сокращенное наименование – ООО «Торг Инвест», ОГРН <***>, ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

24.04.2013г. ООО «Торг Инвест» в налоговый орган представлена уточненная декларация № 1 по НДС за 2 квартал 2012 года, в которой отражены:

в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса»:

общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (строка 120) составила 45197 руб., из них:

- сумма НДС, исчисленная по ставке 18% с операций по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (строка 010) – 41159 руб.;

- сумма НДС, исчисленная с сумм полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (строка 070)– 4038 руб.;

общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 020) составила 55958 руб., из них:

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав (строка 130) – 33280 руб.;

- сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (строка 200) – 23678 руб.

В результате обществом за 2 квартал 2012г. исчислена сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 10761 руб.

В период с 24.04.2013г. по 24.07.2013г. ИФНС России по г. Тамбову проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации общества, по результатам которой составлен акт от 07.08.2013г. № 7741.

По результатам рассмотрения указанного акта и материалов проверки налоговым органом принято решение от 31.10.2013г. № 13-48/7324, которым обществу доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 65510 руб.:

НДС за 2 квартал 2012г. по сроку уплаты 20.07.2012г. в размере 21836 руб.;

НДС за 2 квартал 2012г. по сроку уплаты 20.08.2012г. в размере 21836 руб.;

НДС за 2 квартал 2012г. по сроку уплаты 20.09.2012г. в размере 21838 руб.;

общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы НДС, подлежащей уплате за 2 квартал 2012 года в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и неправомерного бездействия в виде штрафа в размере 13101 руб. (65510 руб. х 20%);

обществу начислены пени по состоянию на 31.10.2013г. за неуплату НДС по срокам уплаты 20.07.2012г., 20.08.2012г., 20.09.2012г. в сумме 5649 руб.;

ООО «Торг Инвест» уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению, по срокам уплаты 20.07.2012г., 20.08.2012г., 20.09.2012г. на сумму 10761 руб.;

обществу предложено уплатить суммы налогов, указанных в п. 1 решения, штрафы, указанные в п. 2 решения, пени, указанные в п. 3 решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки на основании налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2012г., решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.10.2013г. № 13-48/7324, налоговым органом принято решение, которым ООО «Торг Инвест» отказано в возмещении НДС в сумме 10761 руб.

14.05.2013 ООО «Торг Инвест» в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в которой отражены:

- доходы от реализации (строка 010) в сумме 322743 руб.;

- внереализационные доходы (строка 020) – 0 руб.;

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030) в сумме 304382 руб.;

- внереализационные расходы (строка 040) в сумме 18361 руб.;

В результате по данным общества прибыль, полученная за 2012г., составила 0 руб., налоговая база по налогу на прибыль организаций за проверяемый период определена в размере 0 руб., налог на прибыль организаций за 2012г. ООО «Торг Инвест» не исчислен.

В период с 14.05.2013г. по 14.08.2013г. ИФНС России по г. Тамбову проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации общества, по результатам которой составлен акт от 28.08.2013г. № 7744.

По результатам рассмотрения указанного акта и материалов проверки налоговым органом принято решение от 14.11.2013г. № 13-48/8066, которым обществу доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 160062 руб.:

налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет за 2012г., по сроку уплаты 28.03.2013г. в размере 16006 руб.;

налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации за 2012 год, по сроку уплаты 28.03.2013г. в размере 144056 руб.;

общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, подлежащей уплате за 2012 год в результате занижения налоговой базы и неправомерного бездействия в виде штрафа в размере 3178 руб. (16006 руб. – 116 руб.) х 20%);

п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, подлежащей уплате за 2012 год в результате занижения налоговой базы и неправомерного бездействия в виде штрафа в размере 28602 руб. ((144056 руб. – 1045 руб.) х 20%);

п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу за прибыло организаций за 2012 год в налоговый орган по месту учета (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет) в виде штрафа в размере 1589 руб. ((16006 руб. – 116 руб.) х5%);

п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу за прибыло организаций за 2012 год в налоговый орган по месту учета (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации) в виде штрафа в размере 14301 руб. ((144056 руб. – 1045 руб.) х5%);

обществу начислены пени по состоянию на 14.11.2013г.:

в размере 1009 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет за 2012г. по сроку уплаты 28.03.2013г.;

в размере 9085 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации за 2012г. по сроку уплаты 28.03.2013г.;

В адрес ООО «Торг Инвест» инспекцией было направлено письмо в отношении решения № 13-48/8066 от 14.11.2013г. о наличии в указанном решении технической ошибки, в соответствии с которым:

обществу доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 136577 руб.:

налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет за 2012г., по сроку уплаты 28.03.2013г. в размере 13658 руб.;

налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации за 2012 год, по сроку уплаты 28.03.2013г. в размере 122919 руб.;

общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет, подлежащей уплате за 2012 год в результате занижения налоговой базы и неправомерного бездействия в виде штрафа в размере 2708 руб. (13658 руб. – 116 руб.) х 20%);

п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, подлежащей уплате за 2012 год в результате занижения налоговой базы и неправомерного бездействия в виде штрафа в размере 24375 руб. ((122919 руб. – 1045 руб.) х 20%);

п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу за прибыло организаций за 2012 год в налоговый орган по месту учета (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет) в виде штрафа в размере 1354 руб. ((13658 руб. – 116 руб.) х5%);

п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу за прибыло организаций за 2012 год в налоговый орган по месту учета (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации) в виде штрафа в размере 12187 руб. ((122919 руб. – 1045 руб.) х5%);

обществу начислены пени по состоянию на 14.11.2013г.:

в размере 860 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет за 2012г. по сроку уплаты 28.03.2013г.;

в размере 7742 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации за 2012г. по сроку уплаты 28.03.2013г.

ООО «Торг Инвест» обжаловало указанные решения в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалоб общества УФНС России по Тамбовской области приняты решения:

№ 05-11/ 7 от 16.01.2014г., которым в решение ИФНС России по г. Тамбову от 14.11.2013г. № 13-48/8066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения внесены следующие изменения:

- сумму налога на прибыль организаций, указанную в п. 1 резолютивной части решения, считать равной 101695 руб.;

- обязать ИФНС России по г. Тамбову произвести перерасчет пени и налоговых санкций в соответствии с настоящим решением;

№ 05-11/156 от 30.12.2013г., которым решения ИФНС России по г. Тамбову от 31.10.2013г. № 13-48/7324 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 13-48/66 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, оставлены без изменения.

Заявитель не согласен с указанными решениями в оспариваемой части, мотивируя тем, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе контролировать (в том числе истребовать) информацию по взаимоотношениям проверяемого налогоплательщика с третьими лицами. Налоговая база для начисления налога на прибыль организаций может возникнуть в том случае, если обществом оказывались покупателю услуги, однако налоговый орган не приводит ссылки на документы, доказательства, подтверждающие оказание обществом транспортных услуг ФИО3 и ООО «Барс».

Общество ссылается на то, что от ИП ФИО3 согласно платежному поручению № 116 от 03.05.2012г. получено 400,0 тыс. руб., при этом имелся договор займа от 25.04.2012г. на сумму 400,0 тыс. руб., который был исполнен и по расходному ордеру выданы 04.05.2012г. заемные средства в данной сумме. Таким образом, перед ИП ФИО3 образовалась кредиторская задолженность в сумме 400,0 тыс. руб., и в то же время за ним числился долг по договору займа в этой сумме. Считая, что услуги ему не нужны, ИП ФИО3 выступил с инициативой о проведении зачетной операции, 05.05.2012г. оформлен акт зачета взаимных требований. Предоставленный налоговому акт сверки расчетов на 01.01.2012г. подтверждает, что по состоянию на 05.05.2012г. у налогоплательщика не было ни предоплаты, ни факта реализации услуг с ИП ФИО3

По платежным поручениям № 157 от 25.04.2012г., № 183 от 10.05.2012г. обществом от ООО «Барс» получено 100,0 тыс. руб. в счет исполнения договора на оказание услуг, однако, услуги ООО «Барс» фактически не оказаны, имели место заключенные с данным контрагентом договоры займа от 25.04.2012г. и 10.05.2012г., исполнение которых подтверждено расходными ордерами № 15 от 25.04.2012г. и 10.05.2012г. на общую сумму 100,0 тыс. руб., а также имеется письмо от ООО «Барс» от 11.05.2012г. о проведении взаимозачетной операции, поскольку не был исполнен договор об оказании услуг от 24.04.2012г.

Доначисление НДС по данному эпизоду заявитель оспаривает по тем же основаниям. Пояснил, что в спорных решениях налоговый орган установил одни и те же факты налоговых правонарушений, которые, по его мнению, должны при вести к увеличению как налогооблагаемой базы для исчисления НДС (решения № 13-48/7324 от 31.10.2013г. и № 13-48/65 от 31.10.2013г.), так и налога на прибыль организаций (№ 13-48/8066 от 14.11.2013г.).

Общество также ссылается на то, что расчет инспекцией налогов был произведен с использованием информации о доходах общества исходя из выручки, поступившей на расчетный счет, без учета расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции. Считает, что налоговый орган при вынесении решения № 13-48/8066 необоснованно не учел в составе расходов стоимость приобретенного основного средства (автопогрузчика Мицубиси FD 30) – 84753 руб. без учета НДС, поскольку прибыль от этой сделки у общества отсутствует; первичные документы, подтверждающие стоимость расходов по приобретению автопогрузчика обществом в налоговый орган представлены 13.11.2013г., то есть до вынесения решения. Уточненная налоговая декларация подана обществом до вынесения оспариваемого решения, инспекция должна была прекратить камеральную проверку предыдущей налоговой декларации и начать новую проверку.

Налоговый орган считает оспариваемые решения законными и обоснованными.

По данным уточненной налоговой декларации № 1 по НДС за 2 кв. 2012г. ООО «Торг Инвест» по строке 010 раздела 3 декларации отражена выручка о реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав в размере 228662 руб. (без учета суммы НДС), сумма НДС с которой составила 41159 руб.

Налоговым органом в результате анализа документов, представленных обществом для проведения проверки, а также сведений о совершенных операциях на расчетном счете № <***>, представленных Отделением № 8594 Сбербанка России по запросу налогового органа установлено, что ООО «Торг Инвест» во 2 квартале 2012г. на указанный расчетный счет получена оплата за реализованные в проверяемом периоде товары (работы, услуги) согласно следующих платежных документов:

Дата поступления

Наименование плательщика

Номер и дата платежного документа

Сумма оплаты, руб.

Назначение платежа

04.04.2012

ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ПРОВИАНТ» ИНН <***>

78 от 04.04.2012

6811

оплата за автозапчасти по сч. № 15 от 03.04.2012г. (без НДС)

25.04.2012

ООО «Барс» ИНН <***>

157 от 25.04.2012

50000

оплата за транспортные услуги по договору б/н от 24 апреля 2014 2012г., в т.ч. НДС 7627,12 руб.

04.05.2012

ФИО3

ИНН <***>

116 от 03.05.2012

400000

оплата за транспортные услуги (НДС не облагается)

10.05.2012

ООО «Барс»

183 от 10.05.2012

50000

оплата за транспортные услуги по договору б/н от 24 апреля 2014 2012г., в т.ч. НДС 7627,12 руб.

24.05.2012

ФИО3

ИНН <***>

134 от 24.05.2012

26468,40

оплата по счету № 18 от 24.05.2012г. за шины пневматические, в том числе НДС 4037,55

Таким образом, инспекцией сделан вывод, что обществу произведена оплата за реализованные во 2 квартале 2012г. товары (работы, услуги) в общей сумме 533279,40 руб. Предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в проверяемом периоде не поступала.

В соответствии с книгой продаж за 2 квартал 2012г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила 269821 руб. Сумма поступлений от ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ПРОВИАНТ» ИНН <***> включена обществом в книгу продаж за соответствующий период; остальные поступления в книге продаж и в налоговой декларации за 2 квартал 2012г. не отражены.

Таким образом, проверкой установлено, что обществом во 2 квартале 2012г. получена выручка за реализованные товары (работы, услуги) в размере 796290 руб. (533279,40 руб. + 269821,40 руб. – 6811 руб.) и, соответственно, подлежащая исчислению в бюджет с операций по реализации товаров (работ, услуг) за проверяемый период составляет 121468 руб.

Следовательно, по строке 010 раздела 3 декларации подлежит отражению сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере 674822 руб. (без учета суммы НДС), и сумма НДС, исчисленная с операций по реализации в размере 121468 руб.

Исходя из изложенного, налоговый орган посчитал, что ООО «Торг Инвест» в нарушение ст. 146, п. 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п.3 ст. 154, пунктов 1 и 14 ст. 167 НК РФ занижена сумма НДС, подлежащая отражению по строке 070 раздела 3 уточненной налоговой декларации № 1 по НДС за 2 кв. 2012г., исчисленная с операций по реализации на 80309 руб. (121468 руб. – 41159 руб.).

Учитывая, что предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в проверяемом периоде не поступала, обществом завышена сумма НДС, исчисленная с сумм полученной предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежащая отражению по строке 070 раздела 3 уточненной налоговой декларации по НДС за проверяемый период на 4038 руб. (0 – 4038 руб.). По данным налогового органа сумма НДС с сумм предварительной оплаты составляет 0 руб.

На основании изложенного, налоговый орган посчитал, что ООО «Торг Инвест» в нарушение ст. 146, п.2ст. 153, п.1ст. 154, п.3 ст. 164, п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ занижена сумма НДС, исчисленная с налоговой базы за 2 квартал 2012г. на 76271 руб. (121468 руб.– 45197 руб.).

Налоговым органом в ходе проверки также установлено, что в нарушение п.п. 1, 2, абз. 3 п. 7 Раздела Приложения 4 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», статей 169, 171, 172 НК РФ завышена общая сумма НДС, подлежащая вычету за 2 кв. 2012г. на 52673 руб. (3285 руб. – 55958 руб.); по данным налогового органа общая сумма НДС, подлежащая вычету за проверяемый период составляет 3285 руб.

Таким образом, по результатам проведения проверки инспекцией установлено исчисление в завышенном размере суммы НДС к возмещению из бюджета, а также исчисление в заниженном размере суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет:

общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за проверяемый период составляет 121468 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету – 3285 руб., сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета 0 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 2 кв. 2012г. – 118183 руб.

В результате анализа материалов проверки, документов (информации), полученных на момент вынесения решения в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также поступивших от налогоплательщика возражений (от 20.09.2013г. № 6, от 28.10.2013), инспекцией установлено, что доводы общества в части невключения в налоговую базу суммы выручки, поступившей на расчетный счет за оказанные налогоплательщиком транспортные услуги от ООО «Барс» ИНН <***> в сумме 100000 руб., а также от ФИО3 ИНН <***> в сумме 400000 руб. не обоснованы и не учитываются при вынесении указанного решения.

Налоговым органом установлено, что представленные налогоплательщиком договоры беспроцентного займа № 13 и № 14, заключенные 25.04.2012г. ООО «Торг Инвест» в лице генерального директора ФИО4 с ООО «Барс» и ФИО3 не имеют юридической силы, так как полномочия ФИО4 как генерального директора возникли только 02.05.2012г. и окончены 10.10.2012г.

В то же время, возражения налогоплательщика по вопросам применения налоговых вычетов НДС (в пределах, заявленных налогоплательщиком), а также распределения налоговой базы между выручкой, полученной за реализованные товары и предварительной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), признаны обоснованными и учтены при вынесении оспариваемого решения.

Таким образом, по результатам проверки уточненной налоговой декларации № 1 по НДС за 2 кв. 2012г. обществу доначислены суммы НДС за 2 кв. 2012г. в размере 65510 руб., начислены пени в сумме 5649 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13101 руб.

В ходе проверки первичной налоговой декларации ООО «Торг Инвест» по налогу на прибыль организаций за 2012г. инспекцией установлено исчисление в заниженном размере суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет за 2012г.

Обществу на расчетный счет произведена оплата за реализованные в 2012г. товары (работы, услуги) в общей сумме 1048922,12 руб., в том числе НДС – 160005 руб. (1048922,12 руб. х 18 / 118). Сумма поступившей оплаты без учета НДС составила 888917 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Торг Инвест» в представленных для проверки книгах продаж, на счетах бухгалтерского учета, а также в представленной отчетности не полностью отражены суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) за 2012г., так:

- в 1 квартале 2012г. сумма денежных средств, поступившая, на расчетный счет общества в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) составила 275206 руб. (без учета суммы НДС), однако налогоплательщиком в книге продаж, а также регистрах учета заявлена сумма полученных доходов в размере 69192 руб. (без учета НДС). Сумма поступивших в 1 квартале 2012г. денежных средств в размере 206014 руб. (без учета суммы НДС) в составе доходов общества не отражено. Проверкой установлено, что сумма дохода, полученная ООО «Торг Инвест» в 1 кв. 2012г. составляет всего 275206 руб. (без учета НДС);

- во 2 квартале 2012г. сумма денежных средств, поступившая, на расчетный счет общества как оплата за реализованные товары (работы, услуги) составила 451931 руб. (без учета суммы НДС). В результате проверки установлено, что согласно книге продаж за 2 кв. 2012г. ООО «Торг Инвест» отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) в размере 228663 руб. (без учета суммы НДС). Сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет общества во 2 квартале 2012г. в размере 5772 руб. (без учета суммы НДС) включена в книгу продаж за соответствующий период; денежные средства в размере 446159 руб. (без учета суммы НДС), поступившие на расчетный счет налогоплательщика в качестве доходов, в книге продаж не отражены. Таким образом, сумма полученного обществом дохода, поступившего на расчетный счет во 2 квартале 2012г. в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) составляет всего 674822 руб. (без учета НДС) (446159 руб. + 228663 руб.);

в 3 квартале 2012г. сумма денежных средств, поступившая, на расчетный счет общества в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) составила 190900 руб. (без учета суммы НДС). В результате проверки установлено, что согласно книге продаж за 3 кв. 2012г. ООО «Торг Инвест» отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) в размере 24889 руб. (без учета суммы НДС). Сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет общества в 3 квартале 2012г. в размере 783руб. (без учета суммы НДС) включена в книгу продаж за соответствующий период; денежные средства в размере 161010 руб. (без учета суммы НДС), поступившие на расчетный счет налогоплательщика в качестве доходов, в книге продаж не отражены.

Инспекцией также установлено, что Обществом с гражданином ФИО5 (г. Пенза) заключен договор купли-продажи от 22.07.2012г., согласно которому Обществом реализован автопогрузчик Мицубиси FD 30 за 100000 руб. Реализованный автопогрузчик являлся собственностью общества и был передан покупателю 22.07.2012г. согласно акту приемки-передачи от 22.07.2012г. Однако обществом согласно представленной книге продаж операции по реализации автопогрузчика в сумме 100000 не отражены. Сумма реализации без учета НДС составила 84753 руб.

Следовательно, налоговый орган посчитал, что сумма полученного обществом в 3 квартале 2012г. дохода составляет 270652 руб. без учета суммы НДС (161010 руб. + 84753 руб. + 24889 руб.).

- в 4 кв. 2012г. ООО «Торг Инвест» доходов от реализации товаров (работ, услуг) не получало.

Исходя из вышеизложенного, ООО «Торг Инвест» за 2012г. получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме 1220680 руб. (275206 руб. + 674822 руб. + 270652 руб. + 0 руб.).

Следовательно, обществом в нарушение ст. 247, пунктов 1,2 ст. 249, пунктов 1,7 статьи 271, п.1 ст. 284 НК РФ занижена сумма доходов от реализации за 2012г., подлежащая отражению по сроке 010 листа 02 декларации на 897937 руб. (1220680 руб. – 322743 руб.), и, соответственно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2012г. на 897937 руб.

В результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2012г. ООО «Торг Инвест», по мнению налогового органа, в нарушение ст. 247, пунктов 1,2 ст. 249 , пунктов 1, 7 ст. 274, п. 1 ст. 271, п.1 ст. 184 НК РФ исчислена в заниженном размере сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет за 2012г. на 179588 руб. (897937 руб. х 20%), в том числе в федеральный бюджет на 17959 руб., в бюджет субъекта РФ на 161629 руб.

Налогоплательщик с выводами и предложениями, указанными в акте камеральной налоговой проверки не согласился, представив письменные возражения от 27.09.2013г. №9 (вх. от 27.09.2013г. № 071858) в части доначисления налога на прибыль организаций, подлежащего уплате за 2012 год, считает, что они не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, действующему законодательству о налогах и сборах.

13.11.2013г. налогоплательщиком представлено письменное дополнение к возражениям (вх. от 13.11.2013г.), в соответствии с которым представлены дополнительные доводы, подтверждающие позицию налогоплательщика, а также уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2012 год.

Доводы налогоплательщика в части невключения в налоговую базу выручки, поступившей на расчетный счет во 2 кв. 2012г. за оказанные налогоплательщиком транспортные услуги от ООО «Барс» ИНН <***> в сумме 84746 руб. без учета суммы НДС, а также от ФИО3 ИНН <***> в сумме 338983 руб. без учета суммы НДС налоговый орган посчитал необоснованными и не учел при вынесении оспариваемого решения; общую сумму дохода от реализации, полученную ООО «Торг Инвест» во 2 кв. 2012г. – 652392 руб. без учета суммы НДС (с учетом письма инспекции от 26.12.2013г. № 13-48/7744-5).

Так, инспекцией установлено, что представленные обществом договоры беспроцентного займа, заключенные ООО «Торг Инвест» в лице генерального директора ФИО6 с ООО «Барс» ИНН <***> в лице генерального директора ФИО7 (договоры № 13 от 25.04.2012г. на сумму 50000 руб., № 15 от 10.05.2012г. на сумму 50000 руб.), а также договор беспроцентного займа, заключенный с ФИО3 ИНН <***> (№ 14 от 25.04.2012г. на сумму 400000 руб.) не имеют юридической силы и не могут рассматриваться в качестве подтверждающих документов. Согласно сведений, имеющихся в налоговом органе, представленных налогоплательщиком, полномочия ФИО4 как генерального директора ООО «Торг Инвест» возникли только 02.05.2012г. и окончены 10.10.2012г., в связи с чем 25.04.2012г. договоры займа ФИО4 от имени общества не могли быть заключены.

Кроме того, согласно протокола допроса ФИО7 в качестве свидетеля № 213 от 22.10.2013г., проведенного Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области в соответствии с направленным ИФНС России по г. Тамбову поручением о допросе свидетелей от 04.10.2013г. № 13-26/1937 установлено, что гражданин ФИО7 в период с мая 2010г. по сентябрь 2012г. являлся формальным руководителем ООО «Барс» ИНН <***>, документов по осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности ООО «Барс» не подписывал, с Лисицыным не знаком и никаких договоров с ООО «Торг Инвест» не заключал.

Доводы общества в части невключения в налоговую базу суммы выручки от реализации в 3 кв. 2012г. автопогрузчиков, в том числе ФИО5 в размере 85746 руб. (без учета суммы НДС) также не учтены инспекцией при вынесении оспариваемого решения.

С учетом принятых возражений налогоплательщика, налоговый орган установил, что ООО «Торг Инвест» за 2012г. получено доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в общей сумме 1123056 руб. (852582руб. + 652392 руб. + 270652 руб. + 0 руб.).

Таким образом, по мнению налогового органа, обществом занижена сумма доходов от реализации за 2012г. на 682883 руб. (1005626 руб. – 322743 руб.), и, соответственно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2012г. на 682883 руб., в результате чего ООО «Торг Инвест», в нарушение ст. 247, пунктов 1,2 ст. 249 , пунктов 1, 7 ст. 274, п. 1 ст. 271, п.1 ст. 184 НК РФ исчислена в заниженном размере сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет за 2012г. на 136577 руб., в том числе в федеральный бюджет на 13658 руб., в бюджет субъекта РФ на 122919 руб.

УФНС России по Тамбовской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, также не были приняты доводы ООО «Торг Инвест» в отношении невключения в налоговую базу суммы выручки, поступившей на расчетный счет во 2 кв. 2012г. за оказанные налогоплательщиком транспортные услуги от ООО «Барс» и ИП ФИО3, а также выручки от реализации ФИО5 автопогрузчика Мицубиси FD 30.

ИФНС России по г. Тамбову в соответствии с решением УФНС России по г. Тамбову № 05-11/7 от 16.01.2014 произведен расчет суммы пени, налоговых санкций по решению от 14.11.2013г. № 13-48/8066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: сумма налога на прибыль организаций равна 101695 руб. (10169 руб. налог на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет, 91526 руб. налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ), сумма пени – 6460 руб. (646 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, 5814 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ), санкции в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ – 20339 руб. (2034 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, 18305 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ), в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ – 15890 руб. (1589 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, 14301 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ) (т.4 л.д. 35).

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в части. При этом суд руководствовался следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно ст. 143 НК РФ ООО «Торг Инвест» является плательщиком НДС, в соответствии со ст. 246 НК РФ – налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Как следует из материалов дела, общество оспаривает решения налогового органа от 31.10.2013 №13-48/7324 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №13-48/65 об отказе в возмещении Обществу НДС за 2 квартал 2012 года, в части вывода налогового органа о занижении налоговой базы на суммы выручки, поступившей на расчетный счет за оказанные налогоплательщиком транспортные услуги от ООО «Барс» в сумме 100000 руб., а также от ФИО3 в сумме 400000 руб.; от 13.11.2013г. № 13-48/8066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Тамбовской области от 16.01.2014г. № 05-11/7 в части включения в налоговую базу выручки, поступившей на расчетный счет во 2 кв. 2012г. за оказанные налогоплательщиком транспортные услуги от ООО «Барс» в сумме 84746 руб. без учета суммы НДС, а также от ФИО3 в сумме 338983 руб. без учета суммы НДС, выручки от реализации ФИО5 автопогрузчика Мицубиси FD 30.

В силу ст. 146 Кодекса признается объектом налогообложения НДС реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 Кодекса.

Так, подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком по мере реализации товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров.

Согласно п.4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 года № 318-0 относительно положений в отношении авансовых платежей, последними признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), что обязывает налогоплательщика увеличивать налоговую базу НДС на те денежные средства, которые получены им авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с чем, денежные средства, полученные налогоплательщиком до момента предполагаемой отгрузки товаров, но в отношении которых стало известно, что фактической отгрузки товаров покупателю в связи с изменением ими своих правоотношений по заключенной сделке не произойдет вообще, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей.

В статье 274 НК РФ указано, что налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а также документов налогового учета.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 НК РФ - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором соответствующие доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), либо по правилам ст. 273 НК РФ, когда датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

П. 3.6. раздела 3 учетной политики общества на 2012г., утвержденной приказом № 1 от 30.12.2011г., в качестве момента признания доходов и расходов определен метод начислений.

В силу п. 10 ч. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Кроме того, на основании пп.1 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Как следует из материалов дела, ООО «Барс» платежными поручениями от 25.04.2012г. № 157 на сумму 50000 руб., от 10.05.2012г. на сумму 50000 руб. перечислило ООО «Торг Инвест» денежные средства в сумме 100000 руб., указав в качестве назначения платежа: оплата за транспортные услуги по договору б/н от 24.04.2012г.

25.04.2012г. между ООО «Торг Инвест» (займодавец) и ООО «Барс» (заемщик) заключен договор займа (беспроцентный) № 13, по которому займодавец передает в собственность заемщику денежные средства в размере 50000 руб., а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа по истечении срока займа, указанного в п. 1.2. договора. Заем предоставляется сроком до 25.06.2012г. Проценты на сумму займа не уплачиваются (п.п. 1.2, 1.3 договора). Пунктом 2.2. договора предусмотрено, что заемщик вправе досрочно возвратить займодавцу сумму займа.

25.04.2012г. по расходному кассовому ордеру от № 15 ООО «Барс» выдано 50000 руб., основание – беспроцентный краткосрочный займ (л.д. 118 т. 1).

10.05.2012г. между ООО «Торг Инвест» (займодавец) и ООО «Барс» (заемщик) заключен договор займа (беспроцентный) № 15, по которому займодавец передает в собственность заемщику денежные средства в размере 50000 руб., а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа по истечении срока займа, указанного в п. 1.2. договора. Заем предоставляется сроком до 25.06.2012г. Проценты на сумму займа не уплачиваются (п.п. 1.2, 1.3 договора). Пунктом 2.2. договора предусмотрено, что заемщик вправе досрочно возвратить займодавцу сумму займа.

10.05.2012г. по расходному кассовому ордеру № 17 ООО «Барс» выдано 50000 руб., основание – беспроцентный краткосрочный займ (л.д. 119 т. 1).

11.05.2012г. ООО «Барс» в адрес ООО «Торг Инвест» направлено письмо о зачете перечисленных им обществу денежных средств в сумме 50000 руб. по платежному поручению № 157 и в сумме 50000 руб. – по платежному поручению от 10.05.2012г. № 183, в счет имеющейся дебиторской задолженности по договорам беспроцентного займа от 25.04.2012г. № 13 и от 10.05.2012г. № 15.

25.04.2012г. между ООО «Торг Инвест» (Займодавец) и Индивидуальным предпринимателем ФИО3 (Заемщик) заключен договор займа (беспроцентный) № 14, по которому займодавец передает в собственность заемщику денежные средства в размере 400000 руб., а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа по истечении срока займа, указанного в п. 1.2. договора.

Пунктами 1.2.,1.3. договора займа предусмотрено, что заем предоставляется сроком до 25.06.2012г. Проценты на сумму займа не уплачиваются.

Платежным поручением от 03.05.2012г. № 116 (поступление в банк плательщика 04.05.2012г., списано со счета плательщика 04.05.2012г.) ИП ФИО3 перечислил в адрес ООО «Торг Инвест» 400000 руб., основание платежа – оплата за транспортные услуги.

ООО «Торг Инвест» по расходному кассовому ордеру от 04.05.2012г. № 16 ИП ФИО3 выдано 400000 руб., основание – беспроцентный краткосрочный займ (л.д. 112 т. 1).

05.05.2012г. ФИО3 в адрес ООО «Торг Инвест» направлено письмо, в котором ФИО3 просил денежные средства, перечисленные на расчетный счет общества 04.05.2012г. по платежному поручению № 116, засчитать в счет имеющейся дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа № 14 от 25.04.2012г.

05.05.2012г. ООО «Торг Инвест» (Сторона 1) и ИП ФИО3 (Сторона 2) составлен акт зачета взаимных требований, согласно которому стороны согласились произвести взаимозачет по договорам (сторона 1 – задолженность по договору беспроцентного займа, сторона 2 – задолженность по оплате за оказание транспортных услуг, перечисленная по платежному поручению № 116 от 04.05.2012г., но фактически не оказанных) в сумме 400000 руб. Обязательства по упомянутым договорам считать прекращенными. ООО «Торг Инвест» и ФИО3 по состоянию на 01.10.2012г. составлен акт сверки за 9 месяцев 2012г., по которому на указанную дату задолженность отсутствует.

Письмо ООО «Барс» о проведении зачета в сумме 100000 руб. по договорам займа и перечисленным денежным средствам датировано 11.05.2012г., подписано ФИО7, бесспорных доказательств неполучения ООО «Барс» денежных средств в указанной сумме налоговым органом не представлено.

Налоговый орган в обоснование своей позиции указывает, что ФИО7 в ходе допроса, проведенного налоговым органом, ссылался на формальное руководство организацией ООО «Барс», отрицал заключение договоров с ООО «Торг Инвест».

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума РФ от 08.06.2010 № 17684/09, то обстоятельство, что документы, подтверждающие исполнение соответствующих сделок, от имени контрагентов подписаны лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя не является безусловным и достаточным основанием для отказа в учете расходов для целей налогообложения.

Экспертиза подписей ФИО7 не проводилась, печати ООО «Барс» никем не оспорены, доказательств признания договоров займа недействительными не представлено.

Договоры займа от 25.04.2012г., 10.05.2012г. подписаны от лица генерального директора ФИО4, решение единственного учредителя ООО «Торг Инвест» № 3 о назначении на должность генерального директора общества ФИО4 датировано 23.04.2012г., приказ № 2 о вступлении в должность генерального директора ООО «Торг Инвест» ФИО4 датирован 23.04.2012г. Следовательно, договоры займа подписаны лицом, являющимся генеральным директором на момент подписания договора.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, в силу ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на инспекцию.

Заявитель в ходе судебного разбирательства пояснил, что договоры об оказании услуг между обществом и ООО «Барс», ИП ФИО3 не заключались, была устная договоренность, денежные средства в сумме 500000 руб. перечислены указанными лицами в счет оплаты за оказание услуг, однако данные транспортные услуги оказаны не были, в связи с чем произведены зачеты с ИП ФИО3 в сумме 400000 руб., ООО «Барс» в сумме 100000 руб.

Обществом денежные средства, перечисленные ФИО3 ООО «Торг Инвест» в размере 400000 руб. зачтены в счет задолженности по договору беспроцентного займа от 25.04.2012г., перечисленные ООО «Барс» в сумме 100000 руб. – в счет договоров займа от 25.04.2012г., 10.05.2012г.

В п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, п. 9.1 положения об учетной политике общества, утвержденного приказом № 1 от 30.12.2011г., сформулированы следующие критерии признания выручки в бухгалтерском учете организации: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Доказательств оказания ООО «Торг Инвест» транспортных услуг ООО «Барс», ИП ФИО3 в счет произведенной ими оплаты налоговым органом не представлено, следовательно, перечисленные в адрес общества указанными лицами денежные средства не отвечают указанным критериям, к выручке ООО «Торг Инвест» не относятся.

С учетом изложенного, проведенных обществом зачетов, положений ст. 247, подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270 НК РФ суд приходит к выводу, что денежные средства, полученные обществом от ИП ФИО3, ООО «Барс» не приводят к возникновению (увеличению) дохода для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.

Из анализа положений ст. ст. 39, 146, 153, 162 НК РФ следует, что полученные денежные средства должны включаться в налоговую базу по НДС только в том случае, если они являются оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо связаны с такой оплатой.

Судом установлено отсутствие доказательств получения налогоплательщиком спорных сумм в связи с реализацией товаров (работ, услуг), доказательств оказания обществом ФИО3, ООО «Барс» транспортных услуг налоговым органом не представлено.

Общество ссылается на то, что налоговый орган, увеличив налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль организаций на сумму выручки от продаж по автопогрузчику Мицубиси FD 30 – 84753 руб., не учел в составе расходов стоимость данного автопогрузчика – 84753 руб. без учета НДС, в связи с чем прибыль у общества отсутствует; обществом подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2012г. до момента вынесения налоговым органом оспариваемого решения.

В материалы дела представлен договор купли-продажи от 08.02.2012г. № 1, заключенный ООО «ЛКК Центр» (Продавец) и ООО «Торг Инвест» (Покупатель), согласно п.1.1. которого продавец обязуется передать, а покупатель – принять и оплатить следующий бывший в употреблении автопогрузчик: марка – Мицубиси FD30, год выпуска– 2001, заводской номер машины – F14С-36622, номер двигателя – 081705; цвет – многоцветный; ПСМ серия ТА № 061101. Продажная цена автопогрузчика определена соглашением сторон и составляет 100000 руб., в том числе НДС – 15254,24 руб. (п. 3.1. договора купли-продажи). Покупателем продавцу перечислены денежные средства в размере 100000 руб. по платежному поручению от 08.02.2012г. № 186. Автопогрузчик принят ООО «Торг Инвест» по акту приема-передачи от 08.02.2012г.

Согласно п.1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Как следует из материалов дела, обществом в налоговый орган 13.11.2013г. представлена уточненная налоговая декларация № 1 по налогу на прибыль организаций за 2012г., в которой в листе 02 «Расчет налога на прибыль организаций» по строке 010 «Доходы от реализации» увеличены по сравнению с предыдущей налоговой декларацией на сумму доходов от реализации автопогрузчика Мицубиси FD 30; по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» увеличены расходы на сумму расходов от приобретения автопогрузчика Мицубиси FD 30.

Из оспариваемого решения от 14.11.2013г. № 13-48/8066 следует, что налоговым органом изменения, внесенные налогоплательщиком в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, не рассматривались, указано, что выводы о полноте и правильности сведений о деятельности налогоплательщика, отраженных в представленной уточненной декларации, будут сделаны после проведения камеральной проверки указанной декларации.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 Налогового кодекса в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Из взаимосвязанного толкования положений этой нормы права с положениями статьи 81, пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ суд приходит к выводу о том, что камеральная налоговая проверка считается оконченной с момента принятия по ее результатам соответствующего решения.

До принятия решения инспекцией по первичной декларации по налогу на прибыль организаций за 2012г. 14.11.2013г. обществом представлена уточненная налоговая декларация № 1 по налогу на прибыль организаций за 2012 год.

Поскольку обществом была подана уточненная налоговая декларация № 1 по налогу на прибыль организаций за 2012 год после вынесения акта камеральной налоговой проверки, но до принятия решения по ее результатам, показатели уточненной декларации способны повлиять на расчет суммы НДС, подлежащей доначислению, а также на наличие в действиях налогоплательщика, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в рассматриваемом случае налоговая проверка подлежала прекращению в отношении ранее поданной налоговой декларации.

Согласно п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Заявителем не представлено доказательств, подтверждающих представление первичной декларации по налогу на прибыль организаций за 2012г. в установленный законом срок, то есть не позднее 28.03.2013г. Таким образом, инспекция правомерно привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Однако, из представленного расчета налоговых санкций с учетом решения УФНС России по г. Тамбову, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 21.01.2014г. № 261 следует, что инспекцией не произведен перерасчет санкций в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ, общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 15890 руб. Таким образом, налоговые санкции за непредставление в установленный срок налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ с учетом решения УФНС России по Тамбовской области и имевшейся у налогоплательщика переплаты, составляют 10053 руб. ((10169 руб. – 116 руб.) х 2 мес. х 5%) + (91526 руб. – 1045 руб.) х 2 мес. х 5%)).

На основании изложенного, требования ООО «Торг Инвест» подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-48/8066 от 14.11.2013г. в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 101695 руб., пени в сумме 6460 руб., штрафа в сумме 26175,60 руб.; признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-48/7324 от 31.10.2013г. в части доначисления НДС в сумме 65510 руб., пени в сумме 5649 руб., штрафа в сумме 13101 руб.; признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-48/65 от 31.10.2013г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 10761 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

Учитывая, что данная категория спора носит неимущественный характер, судебные расходы в данном случае подлежат возмещению в полном объеме, независимо от полного или частичного удовлетворения заявления.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу.

Судебные расходы в виде уплаченной заявителем по платежным поручениям от 05.02.2014г. №№ 8, 9, 10 на общую сумму 6000 руб., государственной пошлины следует отнести на ответчика (ст. 101, 110 АПК РФ).

Руководствуясь ст. ст. 101-103, 110, 167-170, 189, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, -

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-48/8066 от 14.11.2013г. в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 101695 руб., пени в сумме 6460 руб., штрафа в сумме 26175,60 руб.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-48/7324 от 31.10.2013г. в части доначисления НДС в сумме 65510 руб., пени в сумме 5649 руб., штрафа в сумме 13101 руб.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-48/65 от 31.10.2013г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 10761 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Торг Инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 6000 руб. судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья А.Н. Копырюлин