Гражданский кодекс часть 1

от ответчика (заинтересованного лица): ФИО3, ведущий специалист-эксперт юридического отдела по доверенности от 31.12.2014 №05-23/031654; ФИО4, главный специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности от 12.01.2015 №05-23/000002

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская автомобильная компания» обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 11.06.2014, в том числе: №13-34/1105 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №13-34/79 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению за 3 квартал 2011г в части суммы 8 862 799 руб. (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Тамбовской области от 08.08.2014 №05-11/91).

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен по мотивам, изложенным в письменном отзыве от 31.03.11 №05-30/007239, дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская автомобильная компания» зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

Как следует из материалов дела, 20.10.2011 налогоплательщиком в налоговый орган была подана первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, в которой ООО «Тамбовская автомобильная компания« отразило сумму НДС, исчисленную с учетом восстановленных сумм налога, в размере
30 269 728 руб.; сумму налога, подлежащую вычету – 30 097 187 руб. В связи с чем сумма налога к уплате по данной декларации оставила 172 541 руб.

10.12.2013 обществом в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация № 1 за 3 квартал 2011 , в которой налогоплательщиком была отражена сумма исчисленного налога 19 043 827 руб. и сумма налога, подлежащая вычету, 18 101 427 руб., в связи с чем сумма налога к уплате по данной декларации составила 942 400 руб.

20.12.2013 обществом в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация № 2 за 3 квартал 2011, в которой налогоплательщиком была отражена сумма исчисленного налога 30 269 728 руб. и сумма налога, подлежащая вычету, 30 097 187 руб., в связи с чем сумма налога к уплате по данной декларации составила 172 541 руб.

Впоследствии налогоплательщик вновь скорректировал налоговое обязательство за 3 квартал 2011 года, представив 30.12.2013 уточненную налоговую декларацию № 3, в которой отразил сумму налога, подлежащую вычету - 30 097 187 руб., одновременно указав, что размер исчисленного налога составляет 19 043 827 руб., в связи с чем сумма налога, исчисленная к возмещению по данной декларации, составила
11 053 360 руб.

Проведя камеральную проверку представленной уточненной декларации № 3, налоговый орган составил акт от 11.04.2014 № 1142, рассмотрев который с учетом представленных возражений и документов, полученных по результатам мероприятий дополнительного налогового контроля, заместитель начальника инспекции вынес решение от 11.06.2014 № 13-34/1105 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 53 044 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен НДС в сумме 942 398 руб. и пени в сумме 66 036 руб.

Одновременно решением от 11.06.2014 № 13-34/79 было признано необоснованным применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 11 995 758 руб. и установлено занижение налоговой базы на 942 398 руб., в связи с чем обществу было отказано в возмещении 11 053 360 руб. налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года.

Данные решения налогового органа были обжалованы обществом в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 08.08.2014 № 05-11/91 в решение нижестоящего налогового органа внесены изменения, согласно которым исключены сумма доначислений по НДС, пени и штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом на ИФНС России по г. Тамбову возложена обязанность по перерасчету суммы отказанного в возмещении НДС.

Полагая, что поскольку налоговые вычеты по НДС в первичной декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлены в пределах установленного законодательством срока, а уточненная налоговая декларация (№3) отражает те же налоговые вычеты, которые были ранее заявлены, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в праве на применение части налоговых вычетов по НДС. В качестве обоснования неправомерности оспариваемых решений Общество ссылается на данные книги покупок за 3 квартал 2011 и дополнительного листа №1 книги покупок за указанный налоговый период, датированного 17.10.2011.

Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании доводы и возражения сторон, суд считает требования не подлежащими удовлетворению, при этом суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в порядке, установленном названным Кодексом.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту и нарушение указанным актом прав и законных интересов заявителя.

В силу положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемых решений явился отказ налогового органа в праве на применение части налоговых вычетов по НДС, заявленных в уточненной №3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011г. по мотиву пропуска трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), применения вычета по НДС.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п.1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Судом установлено и следует из материалов дела, что налоговые вычеты заявлены ООО «Тамбовская автомобильная компания» на сумму 11 995 758 руб. по следующим счетам-фактурам:

- от 09.04.2009 №90279484, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 09.04.2009 №90279485, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 09.04.2009 №90279486, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз» на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 09.04.2009 №90279487, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз,» на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

-от 27.04.2009 №00001342, выставленного ООО «ТАК» на сумму 21500 руб., в том числе НДС 3279 руб. 66 коп.;

- от 26.05.2009 №90283687, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 26.05.2009 №90283690, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 26.05.2009 №90283691, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 26.05.2009 №90283692, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 28.05.2009 №90283879, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 28.05.2009 №90283880, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 28.05.2009 №90283881, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 28.05.2009 №90283882, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 28.05.2009 №90283883, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 28.05.2009 №90283884, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 28.05.2009 №90283885, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 428971 руб. 96 коп., в том числе НДС 65 436 руб. 40 коп.;

- от 29.05.2009 №10840, выставленного ООО «Дженсер Логистик», на сумму
369 060 руб., в том числе НДС 56 297 руб. 29 коп.;

- от 29.05.2009 №10844, выставленного ООО «Дженсер Логистик», на сумму
399 930 руб., в том числе НДС 61 006 руб. 27 коп.;

- от 29.05.2009 №10843, выставленного ООО «Дженсер Логистик», на сумму
399 930 руб., в том числе НДС 61 006 руб. 27 коп.;

- от 04.06.2009 №90284454, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 04.06.2009 №90284453, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 04.06.2009 №90284457, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 04.06.2009 №90284455, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 04.06.2009 №90284456, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 04.06.2009 №90284458, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 04.06.2009 №90284459, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 11.06.2009 №90284983, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 11.06.2009 №90284984, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 11.06.2009 №90284985, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 11.06.2009 №90284986, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 11.06.2009 №90284987, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 11.06.2009 №90284988, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 11.06.2009 №90284989, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 15.06.2009 №90285101, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
454 205 руб. 61 коп., в том числе НДС 69 285 руб. 60 коп.;

- от 15.06.2009 №90285106, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 15.06.2009 №90285105, выставленной ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 15.06.2009 №90285100, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
428 971 руб. 96 коп., в том числе НДС 65 436 руб. 40 коп.;

- от 15.06.2009 №90285102, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 15.06.2009 №90285103, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 15.06.2009 №90285104, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 19.06.2009 №90285498, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 19.06.2009 №90285499, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
428 971 руб. 96 коп., в том числе НДС 65 436 руб. 40 коп.;

- от 19.06.2009 №90285501, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 19.06.2009 №90285500, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 19.06.2009 №90285502, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 19.06.2009 №90285504, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 19.06.2009 №90285503, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 29.06.2009 №902861154, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
428 971 руб. 96 коп., в том числе НДС 65 436 руб. 40 коп.;

- от 29.06.2009 №90286155, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
410 280 руб. 83 коп., в том числе НДС 62 585 руб. 14 коп.;

- от 29.06.2009 №90286156, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 29.06.2009 №90286157, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 29.06.2009 №90286158, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 29.06.2009 №90286159, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 29.06.2009 №90286160, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
428 971 руб. 96 коп., в том числе НДС 65436 руб. 40 коп.;

- от 29.06.2009 №00002431, выставленного ООО «ТАК», на сумму 813 015 руб., в том числе НДС 124 019 руб. 24 коп.;

- от 30.06.2009 №90286281, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
428 971 руб. 96 коп., в том числе НДС 65 436 руб. 40 коп.;

- от 30.06.2009 №90286282, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 30.06.2009 №90286283, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 30.06.2009 №90286284, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 30.06.2009 №90286285, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 30.06.2009 №90286286, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 30.06.2009 №90286287, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 385 046 руб. 73 коп., в том числе НДС 58735 руб. 94 коп.;

- от 12.08.2009 №00003124, выставленного ООО «ТАК», на сумму 500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп.;

- от 27.08.2009 №00002569, выставленного ООО «ТАК», на сумму 200 000 руб., в том числе НДС 30508 руб. 47 коп.;

- от 31.08.2009 №00002570, выставленного ООО «ТАК», на сумму 454 760 руб., в том числе НДС 69 370 руб. 17 коп.;

- от 31.08.2009 №00002381, выставленного ООО «ТАК», на сумму
2 442 000 руб., в том числе НДС 372 508 руб. 47 коп.;

- от 01.09.2009 №00002491, выставленного ООО «ТАК», на сумму
1 000 000 руб., в том числе НДС 152 542 руб. 37 коп.;

- от 11.09.2009 №00002493, выставленного ООО «ТАК», на сумму
500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп.;

- от 17.09.2009 №00002494, выставленного ООО «ТАК», на сумму
1 000 000 руб., в том числе НДС 152 542 руб. 37 коп.;

- от 01.10.2009 №00002954, выставленного ООО «ТАК», на сумму
500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп.;

- от 13.10.2009 №00002955, выставленного ООО «ТАК», на сумму
3000 000 руб., в том числе НДС 457 627 руб. 12 коп.;

- от 26.10.2009 №00002946, выставленного ООО «ТАК», на сумму
1 000 000 руб., в том числе НДС 152 542 руб. 37 коп.;

- от 13.11.2009 №00002972, выставленного ООО «ТАК», на сумму
100 000 руб., в том числе НДС 15254 руб. 24 коп.;

- от 11.11.2009 №00002970, выставленного ООО «ТАК», на сумму
800 000 руб., в том числе НДС 122 033 руб. 90 коп.;

- от 11.01.2010 №90299967, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 11.01.2010 №90299968, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 11.01.2010 №90299962, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 11.01.2010 №90299965, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 11.01.2010 №90299966, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 11.01.2010 №90299964, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 14.01.2010 №90300317, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 11.01.2010 №90299963, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 14.01.2010 №90300313, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
419 626 руб. 17 коп., в том числе НДС 64 010 руб. 77 коп.;

- от 14.01.2010 №90300315, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 14.01.2010 №90300316, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 14.01.2010 №90300311, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
438 317 руб. 76 коп., в том числе НДС 66 862 руб. 03 коп.;

- от 14.01.2010 №90300312, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
419 626 руб. 17 коп., в том числе НДС 64 010 руб. 77 коп.;

- от 14.01.2010 №90300314, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 18.01.2010 №00000191, выставленного ООО «ТАК», на сумму 497000 руб., в том числе НДС 75 813 руб. 56 коп.;

- от 19.01.2010 №90300671, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 19.01.2010 №90300676, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
419 626 руб. 17 коп., в том числе НДС 64 010 руб. 77 коп.;

- от 19.01.2010 №90300672, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 19.01.2010 №9-300677, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
438 317 руб. 76 коп., в том числе НДС 66 862 руб. 03 коп.;

- от 19.01.2010 №90300673, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 19.01.2010 №90300674, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 19.01.2010 №90300675, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 22.01.2010 №90301111, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 22.01.2010 №90301112, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
419 626 руб. 17 коп., в том числе НДС 64 010 руб. 77 коп.;

- от 02.02.2010 №00000314, выставленного ООО «ТАК», на сумму
449 150 руб., в том числе НДС 68514 руб. 41 коп.;

- от 03.02.2010 №00000308, выставленного ООО «ТАК», на сумму
420 000 руб., в том числе НДС 64 067руб. 80 коп.;

- от 03.02.2010 №00000311, выставленного ООО «ТАК», на сумму
420 150 руб., в том числе НДС 64 090руб. 68 коп.;

- от 22.02.2010 №00000419, выставленного ООО «ТАК», на сумму
439 000 руб., в том числе НДС 66 966 руб. 10 коп.;

- от 24.02.2010 №00000440, выставленного ООО «ТАК», на сумму
449 000 руб., в том числе НДС 68 491 руб. 53 коп.;

- от 26.02.2010 №00000465, выставленного ООО «ТАК», на сумму
294 000 руб., в том числе НДС 44 847 руб. 46 коп.;

- от 19.03.2010 №90305693, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
419 626 руб. 17 коп., в том числе НДС 64 010 руб. 77 коп.;

- от 19.03.2010 №90305694, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
419 626 руб. 17 коп., в том числе НДС 64 010 руб. 77 коп.;

- от 19.03.2010 №90305695, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 19.03.2010 №90305696, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 19.03.2010 №90305697, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 19.03.2010 №90305698, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
392 523 руб. 37 коп., в том числе НДС 59 876 руб. 45 коп.;

- от 19.03.2010 №90305699, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму 464485 руб. 98 коп., в том числе НДС 70 853 руб. 79 коп.;

- от 19.03.2010 №2651, выставленный ООО «Дженсер Люберцы», на сумму
430 000 руб., в том числе НДС 65 593 руб. 22 коп.;

- от 01.07.2010 №00002314, выставленного ООО «ТАК», на сумму
526 868 руб. 78 коп., в том числе НДС 80369 руб. 81 коп.;

- от 01.07.2010 №95044066, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
60 918 руб. 44 коп., в том числе НДС 9292 руб. 64 коп.;

- от 02.07.2010 №90316341, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
442 056 руб. 07 коп., в том числе НДС 67 432 руб. 28 коп.;

- от 02.07.2010 №90316340, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
467 288 руб. 79 коп., в том числе НДС 71 281 руб. 34 коп.;

- от 02.07.2010 №90316342, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
442 056 руб. 07 коп., в том числе НДС 67 432 руб. 28 коп.;

- от 02.07.2010 №197, выставленного ООО «Деймос», на сумму 58 044 руб. 52 коп., в том числе НДС 8854 руб. 24 коп.

- от 12.07.2010 №90316987, выставленного ЗАО «Джи Эм-Автоваз», на сумму
467 288 руб. 79 коп., в том числе НДС 71 281 руб. 34 коп.;

- от 13.07.2010 №00002321, выставленного ООО «ТАК», на сумму
515 200 руб., в том числе НДС 78 589 руб. 83 коп.;

- от 28.07.2010 №00002246, выставленного ООО «ТАК», на сумму
1 200 000 руб., в том числе НДС 183 050 руб. 85 коп.;

- от 31.08.2010 №00002609, выставленного ООО «ТАК», на сумму
1 434 882 руб., в том числе НДС 218 880 руб. 31 коп.;

Как следует из материалов дела, спорные счета-фактуры выставлены продавцами во 2-4 кварталах 2009 и 1-3 кварталах 2010г., т.е. налоговый период определен, пересчет налоговой базы должен быть произведен за указанный период. Доказательства невозможности определить период пересчета налоговой базы в материалах дела отсутствуют.

В соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В силу п.6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п.8 ст. 171 НК РФ, производится с даты отгрузки соответствующих товаров.

Из буквального толкования пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику на основании представленной им декларации в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Разъясняя применение данной нормы, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пунктах 27 и 28 постановления Пленума от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного суда от 30.05.2014 № 33) указал, что в силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Следовательно, соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является обязательным условием как для применения налогового вычета, так и для соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость из бюджета, вне зависимости от того, за какой конкретно налоговый период в течение трехлетнего срока с момента возникновения права налогоплательщика на вычет представляется налоговая декларация, какой – первичной или уточненной эта декларация является, и вследствие чего - в результате корректировки налогооблагаемой базы и суммы налога, исчисленной с нее к уплате в бюджет, корректировки суммы налоговых вычетов у налогоплательщика возникло право на возмещение налога из бюджета.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 № 57) независимо от оспаривания ненормативного правового акта об отказе в возврате (возмещении) сумм налога налогоплательщик вправе предъявить в суд имущественное требование о возврате налога.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 28.10.2008
№ 5958/08 указано, что по смыслу положений статей 171, 176 Налогового кодекса требование о возмещении налога на добавленную стоимость применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса может быть предъявлено в суд в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение этого налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определениях от 03.07.2008 № 630-О-П и от 01.10.2008 № 675-О-П, условие реализации права налогоплательщика на 10 возмещение сумм налога на добавленную стоимость совпадает с закрепленным в качестве общего правила в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Как указал Конституционный Суд в определении от 21.06.2001 № 173-О, пропуск данного срока не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета исходя из общего срока исковой давности. С учетом приведенных правовых позиций, налогоплательщик имеет право обратиться в арбитражный суд с требованием о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме, подлежащей возмещению, в течение трех лет со дня, когда ему стало или должно было стать известно о наличии у него такого права.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 25.02.2009 № 12882/08 применительно к определению срока для обращения в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога, вопрос о времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать наличии у него права на возмещение налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Сам по себе факт корректировки налогового обязательства и представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации не может считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, в отрыве от обстоятельств, с которыми связана эта корректировка.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным судом в определениях от 01.10.2008 № 675-О-П и от 03.07.2008 № 630-О-П, обстоятельства, препятствующие налогоплательщику в реализации его права на возмещение налога, могут быть связаны, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Бремя доказывания этих причин, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал либо должен был узнать о наличии у него права на возмещение налога, влекущем обязанность налогового органа произвести такое возмещение при условии соблюдения налогоплательщиком требований для предъявления налога к вычету.

В соответствии с ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

Пунктом 8 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (действующего в проверяемый период) установлено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Согласно положениям ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) пересчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

В материалах дела отсутствуют доказательства невозможности определения налоговых периодов, к которым относятся спорные счета-фактуры. Заявителем не представлены доказательства, что спорные счета-фактуры представлены поставщиками в более поздний период, чем указано в этих счетах-фактурах (период совершения хозяйственных операций).

Таким образом, общество, обнаружив ошибки (пропуски, неточности) в регистрации поступающих счетов-фактур от поставщиков, обязан был включить счета-фактуры в тот период, к которому относится данный счет-фактура, и правильно исчислить налоговую базу.

В соответствии с п.1,2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.20000г. №914 и действующих в проверяемом периоде (далее Правила), покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур и учет счетов-фактур ведет по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке.

В соответствии с п.7 Правил покупатели ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, с целью определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура; дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом и хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи (п.15 Правил).

В соответствии с п.28 Правил допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде, с распечатыванием на бумажном носителе, нумерацией, скреплением печатью по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Допускается оформление дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Ввиду вышеизложенного суд не может признать достаточно обоснованным объяснение представителя общества о том, что дополнительные листы к книгам продаж по спорным периодам были оформлены во время, указанное в этих дополнительных листах, но не были представлены во время проверки, так как директор общества не мог их найти и поэтому книги покупок представлялись к проверке без дополнительных листов.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. В соответствии с п. 4 ст. 6.1. НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Как следует из материалов дела, 20.10.2011 налогоплательщиком в налоговый орган была подана первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, в которой ООО «Тамбовская автомобильная компания« отразило сумму НДС, исчисленную с учетом восстановленных сумм налога, в размере 30 269 728 руб.; сумму налога, подлежащую вычету – 30 097 187 руб. В связи с чем сумма налога к уплате по данной декларации оставила 172 541 руб.

Как установлено судом, обществом по всем спорным периодам в книгу покупок дополнительным листом вносились счета-фактуры того периода, по которому истек 3-х летний срок для представления уточненных деклараций за эти периоды.

Включение в налоговую базу по спорным налоговым периодам счетов-фактур относящихся к налоговым периодам, сроки уточнения налоговой базы и исчисления налога по которым истекли, направлены на обход положений НК РФ и не могут быть признаны законными и обоснованными.

Обществом неправильно определялась налоговая база по спорным периодам, что и повлекло за собой начисление НДС налоговой проверкой.

Частью 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Причем НК РФ не установлен запрет на представление уточненных деклараций как в период налоговой проверки, так и после нее.

В соответствии с положениями ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, по правилам настоящей статьи.

Уточненные декларации по спорным налоговым периодам, представленными обществом после окончания налоговой проверки, не являются предметом настоящего спора и подлежат оценке сначала налоговым органом, а потом в иных судебных разбирательствах (решения ИФНС по уточненным налоговым декларациям по НДС оспариваются обществом в общем порядке в суде).

Так, в уточненной №3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлены налоговые вычеты по НДС, в том числе по счетам-фактурам, оформленным с 01.04.09 по 16.12.2010 и отраженным в дополнительном листе №1 книги покупок за 3 квартал 2011, датированном 17.10.2011.

Применительно к п. 2 ст. 173 НК РФ в данном случае налоговые периоды – 3 квартал 2009 и 1 квартал 2010 – закончились соответственно 30.09.2009 и 31.03.2010, следовательно 3-летний срок для предъявления налоговых вычетов за указанные периоды истек 30.09.2012 и 31.03.2013.

В данном случае уточненная №3 налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2011 представлена 30.12.2013, то есть до истечения трехлетнего срока после окончания налогового периода – 4 квартал 2010 (31.12.2013), но после окончания налоговых периодов, предшествующих данному кварталу.

Следовательно, налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным с 01.04.2009 по 30.09.2010, в данной уточненной налоговой декларации, заявлены по истечении трех лет после окончания соответствующих налоговых периодов.

Доводы ООО «Тамбовская автомобильная компания» о том, что в уточненной №3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлены те же вычеты, что и в ранее представленной первичной декларации, документально не подтвержден.

При этом, указанная Обществом дата составления дополнительного листа №1 книги покупок за 3 квартал 2011 – 17.10.2011 не может быть однозначно признана достоверной, в связи со следующим.

В уточненной №3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявлены налоговые вычеты в сумме 30 097 187 руб. Данные налоговые вычеты сложились за счет сумм, отраженных в книге покупок за 3 квартал 2011 – 18 101 427 руб. 33 коп. и дополнительном листе №1 книги покупок за 3 квартал 2011 – 11 995 758 руб.

Дополнительный лист №1 книги покупок за 3 квартал 2011 датирован 17.10.2011, в котором отражены счета-фактуры за период с 01.04.2009 по 16.12.2010 на сумму 11 995 758 руб.

В тоже время в оспариваемом Обществом решении от 05.03.2014 №16-24/8 указано, что по данным книги покупок (первичных документов) сумма налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 составляет 18 101 429 руб.

Таким образом, поскольку в представленной уточненной №3 налоговой декларации за 3 квартал 2011 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным по истечении трех лет после окончания соответствующих налоговых периодов налоговым органом обоснованно отказано налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость.

Следует отметить, что изменяя решение нижестоящего налогового органа УФНС России по Тамбовской области, признал необоснованным отказ в праве на применение налогового вычета по счетам-фактурам, оформленным с 01.10.2010 по 16.12.2010.

При изложенных выше обстоятельствах решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 11.06.2014, в том числе: №13-34/1105 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №13-34/79 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению за 3 квартал 2011г (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Тамбовской области от 08.08.2014 №05-11/91), соответствуют налоговому законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В этой связи требования, заявленные ООО «Тамбовская автомобильная компания», удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины следует отнести на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, - СУД РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

При этом решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://tambov.arbitr.ru.

Судья В.А. Игнатенко