Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области (ОГРН <***>), г. Тамбов
третьи лица: ОАО «Россельхозбанк», г. Москва
ОАО КБ «Региональный кредит», г. Кострома

о признании незаконными решений № 230 от 05.09.2012г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №23 от 05.09.2012г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению
при участии в заседании:

от заявителя - ФИО1 представитель по доверенности № 15 от 26.04.2013г.
от ответчика - ФИО2 зам. нач. юр отдела доверенность № 02-26 от 16.09.2013г., ФИО3, главный специалист - эксперт правового отдела, доверенность № 02-1 от 21.01.2014г.;
от ОАО «Россельхозбанк» - не явился, извещен надлежащим образом (протокол судебного заседания от 12.02.2014г.)

от ОАО КБ «Региональный кредит» - не явился, извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие свого представителя

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (далее общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области решения МРИ ФНС № 4 по Тамбовской области № 230 от 05.09.2012г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2012г. в сумме 7 626 688 руб. (п. 2 резолютивной части решения), обязании внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3 резолютивной части решения); о признании незаконным решения МРИ ФНС № 4 по Тамбовской области № 23 от 5.09.2012г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость; взыскать с МРИ ФНМ № 4 по Тамбовской области расходы по уплате госпошлины а размере 4000 руб. ( с учетом уточнений от 25.12.2013г. – т.3 л.д.42,118-119)

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (ООО «ТСК») мотивировано тем, что договор, заключенный между ООО «ТСК» (заказчик по договору) и ОАО АКБ «Региональный кредит» (исполнитель по договору), об оказании услуг по организации финансирования, содержит указания на конкретные этапы, выполнение которых (достижение определенных результатов) является результатом услуг, оказанных исполнителем заказчику; указанный договор является договором возмездного оказания услуг, при этом исполнителем оказывались заказчику услуги по консультированию по вопросу о возможных способах привлечения финансирования, подготовке необходимых документов и представлении интересов заказчика при проведении переговоров по вопросу обеспечения финансирования. Фактическое выполнение условий, в том числе и определение этапа заключенных договоров оказания услуг по организации финансирования означает достижение исполнителем конкретного результата, условия которого поставлены перед ним заказчиком, в этой связи вывод налогового органа о невозможности определить, какие действия должны быть совершены ОАО КБ «Региональный кредит», и каким образом эти действия должны быть подтверждены, является необоснованным. Определить условия, во исполнение которых был заключен договор оказания услуг по организации финансирования, позволяет протокол представителей встречи ОАО КБ «Региональный кредит» и ООО «ТСК», в котором стороны согласовали основные условия организации нового финансирования; результатом оказания услуг по 2 этапу договора является зачисление на расчетный счет ООО «ТСК» финансирования в сумме не менее 500 млн. руб. Определенный договором результат оказания услуг достигнут, финансирование в установленной договором сумме получено, сам факт наличия результата, обозначенного в договоре на оказание услуг, свидетельствует об оказании соответствующей услуги; предоставление отчета о проделанной работе условиями заключенных договоров не предусмотрено.

Наличие хозяйственных взаимоотношений между ООО «ТСК» и ОАО КБ «Региональный кредит» налоговым органом не оспаривается, наличие взаимоотношений между ОАО «Россельхозбанк» и ОАО КБ «Региональный кредит» подтверждено представленными в налоговый орган соглашениями о сотрудничестве и конфиденциальности; какие-либо обстоятельства, свидетельствующие о невозможности выполнения ОАО КБ «Региональный кредит» принятых на себя обязательств, как и обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии в ОАО КБ «Региональный кредит» необходимых условий для выполнения условий договоров, налоговым органом в ходе проверки не установлены. Представленные налоговому органу документы содержат все обязательные реквизиты; обществом представлен полный пакет документов, подтверждающий обоснованность заявленных к вычету сумм НДС; у налогового органа отсутствовали и основания для отказа в возмещении НДС.

Налоговый орган вышел за пределы своих полномочий путем направления в рамках камеральной проверки поручений в налоговые органы о допросах свидетелей, истребовании документов как у налогоплательщика, так и у иных лиц (ОАО «Российский сельскохозяйственный банк», ОАО «Коммерческий банк «Региональный кредит»), поскольку указанные действия не имеют непосредственного отношения к предмету и объему камеральной проверки, проводившейся в отношении общества.

Налоговый орган считает оспариваемые решения законными и обоснованными по мотивам, изложенным в отзыве на заявление. Дополнительно инспекция пояснила суду, что ОАО КБ « Региональный кредит» не имел права ( в силу внутренних правил Банка и фактически не оказывал каких-либо услуг по организации и изменению условий , а также фактическому осуществлению финансирования. ФИО4 и ФИО5 даже если участвовали в проведении переговоров, то действовали от имени ООО « Тамбовская сахарная компания». Факт наличия трудовых отношений ФИО4 и ФИО6 с ОАО КБ «Региональный кредит» не является документальным доказательством оказания последним каких-либо услуг по организации и изменению условий, а также фактическому осуществлению финансирования в рамках реализации договорных отношений между ООО « ТСК» и ОАО « Россельхозбанк». Инспекция полагает, что заключение договора между ООО «ТСК» и ОАО «Россельхозбанк» является экономически нецелесообразным.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (сокращенное наименование – ООО «Тамбовская сахарная компания» ОГРН <***> ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем 07.07.2008г. внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

20.04.2012г. ООО «ТСК» представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012г., согласно которой сумма НДС, исчисленная к уменьшению – 76988615 руб.- т. 1 л.д.44-50, сумма НДС , подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента составила – 439 047 руб..

При этом общая сумма НДС , подлежащая уплате в бюджет по операциям , облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.2-4 ст. 164 НК РФ отражена налогоплательщиком в сумме 4 626 799 руб., в том числе:

4 595 763 руб. – НДС от реализации товаров (работ услуг), передача имущественных прав ;

31036 руб. – НДС от суммы , полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ. оказания услуг), передачи имущественных прав

Общая сумма налоговых вычетов составила – 81 615 414 руб. , в том числе:

11738202 руб. – сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, в том числе предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по выполненным работам при проведении капитального ремонта (2680973 руб.);

64480129 руб. – сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя;

4939665 руб. – сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, в том числе таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

18371 руб. – сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету, у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);

439047 руб. сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету.

Итого, сумм НДС, подлежащая уменьшению – 76 988 615 руб.

В период с 20.04.2012г. по 20.07.2012г. Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации общества, по результатам которой составлен акт от 02.08.2012г. № 1384.

По результатам рассмотрения акта от 02.08.2012г. № 1384 и материалов проверки налоговым органом принято решение от 05.09.2012г. № 230, которым:

отказано в привлечении общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК РФ за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с отсутствием события правонарушения, так как неправомерное завышение суммы налога, заявленного к возмещению из бюджета в размере 7626668 руб., не привело к неуплате налога;

обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 кв. 2012г. в сумме 7626668 руб.;

внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением от 05.09.2012г. № 23 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 7626668 руб.

ООО «ТСК» обжаловало указанные решения в вышестоящий налоговый орган. УФНС России по Тамбовской области решением от 28.09.2012г. оставило решения от 05.09.2012г. № 230 и № 23 без изменения.

Не согласившись с оспариваемыми решениями, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Налоговым органом в ходе проверки декларации установлено, что ООО «ТСК» включило в налоговые вычеты счет-фактуру № 328 от 19.03.2012г. на сумму 49997044,71 руб., в том числе НДС 7626667,84 руб., выставленную ОАО Коммерческий банк «Региональный кредит» для ООО «Тамбовская сахарная компания» об оказании услуги по организации финансирования, 2 этап по договору оказания услуг по организации финансирования № б/н от 24.11.2010г. и доп. соглашения № 1-Ф от 20.04.2011г. к договору б/н от 24.11.2010г.

В соответствии с представленным ООО «Тамбовская сахарная компания» договором от 24.11.2010г. б/н и дополнительным соглашением № 1-Ф от 20.04.2011г., сумма финансирования в рамках заключенного договора составляет 4 000 000 000 руб., при этом 2 этап включает в себя зачисление на расчетный счет заказчика финансирования в сумме не менее 500000000 руб., стоимость 2 этапа услуг составляет 49997044,71 руб., в том числе НДС 7626667,84 руб.

В п. 3.1.3. Договоров указано, что Исполнитель представляет интересы Заказчика при проведении переговоров с Кредитором, то есть с ОАО «Россельхозбанк».

Оценив данные документы, инспекция пришла к выводу, что по счету-фактуре № 328 от 19.03.2012г., по акту № 1 от 19.03.2012г. нельзя идентифицировать выполненные услуги, так как в них указано оказание услуг по организации финансирования 2 этап по договору б/н от 24.11.2010г., дополнительное соглашение № 1-Ф от 20.04.2011г., то есть четко не видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны).

Также в ходе ранее проведенных контрольных мероприятий по уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2011г. ООО «ТСК» представляло договор об открытии кредитной линии № 110200/0001 от 30.08.2011г. на 4189265000 руб., заключенного Тамбовским РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» с ООО «Тамбовская сахарная компания» и переписку между ОАО КБ « Региональный крелит» и ООО « Тамбовская сахарная компания» о проведенных переговорах с ОАО « Россельхозбанк».

В силу п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а Заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Налоговый орган, оценив п. 3 Договоров, посчитал, что с учетом и этих документов невозможно определить какие именно действия должны быть совершены ОАО КБ «Региональный кредит» для ООО «Тамбовская сахарная компания» и каким образом совершение данных действий должно быть подтверждено.

В представленных возражениях налогоплательщиком не представлено доказательств того, что КБ «Региональный кредит» принимал участие от имени Общества в переговорах с ОАО «Россельхозбанк», а именно: отсутствует как бумажная, так и электронная переписка, отсутствует реестр документов передаваемых КБ «Региональный кредит» ОАО «Россельхозбанк», отсутствуют протоколы встреч и переговоров, отсутствует отчет о проведенной работе.

В ответ на поручение направленное в ИФНС России № 50 по г. Москве об истребовании документов, был получен ответ от 11.05.2012 № 16-08/13245 @, в котором ОАО Россельзозбанк» сообщил, что основанием для рассмотрения вопроса Правлением Банка (протокол заседания от 24.03.2011 № 24) об участии Банка в финансировании инвестиционного проекта «Строительство сахарного завода по переработке сахарной свеклы мощностью 12000 т/сутки в Тамбовской области» послужила заявка ООО «Тамбовская сахарная компания». Интересы общества в проводимых переговорах представлял генеральный директор ФИО7. Также в письме утверждается, что банк не заключал договоры с ОАО КБ «Региональный кредит» от лица ООО «Тамбовская сахарная компания», а инициатором обращения в Банк для установления лимита кредитного риска являлась сама компания в лице генерального директора А.Е. Куранова. Из изложенного инспекция сделала вывод, что ОАО КБ «Региональный кредит» не имеет отношения к оказанию услуг по организации финансирования.

По изложенным основаниям налоговый орган не принял возражения общества.

Таким образом, инспекция посчитала, что отсутствует документальное подтверждения участия ОАО КБ «Региональный кредит» в оказании услуг по организации финансирования; налоговые вычеты в 1 квартал 2012г. неправомерно завышены на 7626668 руб.

Суд, оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав доводы и возражения представителей сторон , руководствовался следующим:

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Так, в силу абзацев 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении

налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура. Таким образом, условиями применения вычетов являются приобретение

товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

В соответствии с разъяснением, данным в Постановлении Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой

декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны, если налоговым органом не доказано обратное. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех

надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно п. 3 данного Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 9

Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006).

Также налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не

запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006). 8

Как усматривается из материалов дела, между Обществом (Заказчик) и Открытым акционерным обществом Коммерческий Банк «Региональный кредит» (Исполнитель) 24.11.2010г. заключен договор оказания услуг по организации финансирования- т.1 л.д.51-61.

В соответствии с п. 2.1. данного договора Исполнитель обязуется оказать Заказчику Услуги по организации финансирования, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги.

В соответствии с главой 3 договора услуги Исполнителя заключаются в организации финансирования Заказчика, его дочерних, зависимых, материнских обществ или иных аффилированных лиц, включая:

консультирование заказчика по вопросу о возможных способах привлечения финансирования;

разработку различных вариантов проведения сделки/сделок по привлечению финансирования совместно с Заказчиком для последующего обсуждения и согласования с Кредиторами;

представление интересов Заказчика при проведении переговоров с Кредиторами по вопросам согласования максимально приемлемых для заказчика существенных параметров финансирования;

подготовка согласованных сторонами документов для организации финансирования Заказчика.

Согласно п. 3.2. договора срок предоставления финансирования (оказания услуг Исполнителем) – не позднее 6 месяцев с даты подписания договора.

Пунктами 4.1, 4.2 договора предусмотрено, что стоимость услуг Исполнителя за организацию финансирования (за исключением новых договоров (кредитного договора, договора займа или любых иных сделок), направленных на финансирование Заказчика, его дочерних, зависимых, материнских обществ или иных аффилированных лиц) составляет 5,5 % от суммы финансирования за каждый новый транш, но не более 1 % годовых от суммы предоставленного финансирования за срок финансирования. Вознаграждение, указанное в пунктах 4.1.1 – 4.1.2, рассчитывается по каждому траншу (сделке) финансирования.

Дополнительным соглашением от 20.04.2011г. № 1-Ф к договору оказания услуг по организации финансирования от 24.11.2010г. раздел 2 договора дополнен п. 2.1.1., согласно которому сумма финансирования должна составлять не менее 4000000000 руб.; п. 3.2. договора изложен в другой редакции: срок оказания услуг по Договору – до полного исполнения обязательств сторонами. Договор дополнен п. 3.2.1., согласно которому предусмотренные договором услуги оказываются поэтапно, 2 этап – зачисление на расчетный счет заказчика финансирования в сумме не менее 500000000 руб.

Согласно п. 4.1. договора в редакции дополнительного соглашения общая стоимость услуг Исполнителя, указанных в разделе 3 договора составляет 474277522 руб., в том числе НДС (18%) – 72347418,61 руб. Стоимость второго этапа услуг составляет 49997044,71 руб., в том числе НДС (18%) – 7626667,84 руб.

В соответствии с п. 4.8. договора в редакции дополнительного соглашения оплата оказанных исполнителем услуг производится Заказчиком путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет Исполнителя не позднее 5 дней с момента завершения оказания услуг по каждому из этапов и подписания акта об оказании соответствующих услуг.

Согласно акту от 19.03.2012г. № 1, составленному между ОАО КБ «Региональный кредит» и ООО «Тамбовская сахарная компания», заказчик – ООО «Тамбовская сахарная компания, оказаны услуги по организации финансирования, 2 этап, по договору б/н от 24.11.2010г., дополнительному соглашению № 1-Ф от 20.04.2011г., всего оказано услуг на сумму 49997044,71 руб., в том числе НДС 7626667 руб.; перечисленные услуги выполнены полностью и в срок, заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

ОАО КБ «Региональный кредит» выставило ООО «ТСК» счет-фактуру от 19.03.2012г. № 328 на сумму 49997044,71 руб., в том числе НДС 7626667,84 руб.

18.04.2011 г. ОАО КБ «Региональный кредит» уведомило заказчика о принятии ОАО «Россельхозбанк» решения о возможности кредитования ООО «Тамбовская сахарная компания» в общей сумме 8252800000 руб., в том числе сумма кредита на дофинансирование проекта – 4189265000 руб.

Письмом от 21.04.2011г. № 002-12-0-42 Тамбовский РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» сообщил ООО «Тамбовская сахарная компания», что Наблюдательным советом ОАО «Россельхозбанк» установлен индивидуальный лимит кредитного риска на ООО «Тамбовская сахарная компания» в размере 8252800000 руб. (л.д. 138 т. 1).

Согласно письму от 24.05.2011г. № 002-12-0-42/1833 Тамбовский РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» сообщил ООО «Тамбовская сахарная компания», что Правлением Банка (протокол № 24 от 24.03.2011г.) принято решение:

снизить процентные ставки по договору № 090215/0001 об открытии кредитной линии от 03.03.2009, договору № 090200/0001 об открытии кредитной линии от 25.06.2009, договору № 100200/003 об открытии кредитной линии от 28.10.2010, заключенным с ООО «Тамбовская сахарная компания», установив их в размере 12% годовых;

установить льготный период по погашению основного долга по Договорам об открытии кредитной линии от 03.03.2009 № 090215/0001, от 25.06.2009 № 090200/0001, от 27.07.2009 № 090200/0018, от 03.11.2009 № 090200/0020, от 12.11.2009 № 090200/0019, от 09.12.2009 № 090200/0021, от 09.12.2009 № 090200/0022, от 09.12.2009 № 090200/0023, от 24.03.2010 № 100200/0001, от 17.06.2010 № 100200/0002, от 28.10.2010 № 100200/0003 до 01.04.2014 (л.д. 139 т. 1).

Письмом от 26.08.2011г. № 002-11-42/2039 ОАО «Россельхозбанк» направило ООО «ТСК» об условиях кредитования, одобренные Наблюдательным советом ОАО «Россельхозбанк».

30.08.2011г. между ОАО «Россельхозбанком» и ООО « Тамбовская сахарная компания» был заключен договор № 110200/0001 об открытии кредитной линии на сумму 4 189 265 000 руб.

Денежные средства в рамках заключенного кредитного договора заявителем были получены, поэтапно, что не отрицалось представителями сторон в судебном заседании.

В силу статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации содержание условий договора, в том числе о цене услуг, может определяться и с учетом всех соответствующих обстоятельств, включая последующие действия сторон по исполнению договора.

В связи с выполнением исполнителем обязательств по второму этапу заключенного договора ( зачисление на расчетный счет заказчика финансирования в сумме не менее 500 000 000 руб.)19 марта 2012 года сторонами был составлен акт № 1 об оказании услуг по договору на сумму 49 997 044,71 руб., в том числе НДС 7 626 667,84 руб., которым подтверждено, что перечисленные услуги выполнены полностью и в срок, заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

ОАО КБ «Региональный кредит» выставило в адрес Общества счет-фактуру от 19.03.2012г. № 328 на сумму 49 997 044,71 руб., в том числе НДС 7 626 667,84 руб.

Платежными поручениями от 21.03.2012г. № 00322 на сумму 19997044,71 руб. (в том числе НДС 18% - 3050396,65 руб.), от 20.03.2012г. № 00320 на сумму 30000000 руб. (в том числе НДС 18% - 4576271,19 руб.). ООО «Тамбовская сахарная компания» перечислило на счет ОАО «КБ «Региональный кредит» 49 970 045руб., в том числе НДС 7 626 668 руб., оплатив стоимость второго этапа оказанных услуг.

Третьи лица подтвердили наличие договоров по организации финансирования. Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» в пояснениях от 12.02.2014г. указало, что основанием для рассмотрения Правлением Банка (протокол заседания от 24.03.2011 № 24) вопроса об участии Банка в финансировании инвестиционного проекта «Строительного сахарного завода по переработке сахарной свеклы мощностью 12 000 т/сутки в Тамбовской области» явилась соответствующая заявка Общества с ограниченной ответственное «Тамбовская сахарная компания». При проведении переговоров с Банком интересы ООО «Тамбовская сахарная компания» представляли работники ООО «ТСК», а также работники ОАО «КБ «Региональный кредит» ФИО4, ФИО8 которые, действовали от лица ООО «ТСК» на основании выданных ООО «ТСК» доверенностей от 26.11.2010 №2010/5-ТСК, от 26.11.2010 №20 ТСК, от 26.11.2010 №2010/7-ТСК, от 26.11.2010/8-ТСК (копии доверенностей – т.3 л.д.28-29). В соответствии с установленной процедурой принятия решений Наблюдательный совет Банка рассматривал вопрос установления лимита кредитного риска в отношении ООО «ТСК» после предварительного рассмотрения данного вопроса нижестоящими уполномоченными органами Банка (Кредитным комитетом, Правлением) в связи с тем, по параметрам сделки полномочия по принятию решений о кредитовании относились к компетенции Наблюдательного совета ' Самостоятельное обращение клиента в Наблюдательный совет не требуется.

Договоры ОАО КБ «Региональный кредит» от лица «Тамбовская сахарная компания» с Банком не заключались.

Таким образом, судом установлено, что в рамках взаимоотношений ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» и ООО «ТСК» по указанным вопросам интересы ООО «ТСК» представляли, в том числе, сотрудники ОАО КБ «Региональный кредит», в частности ФИО4, ФИО8, действовавшие на основании заключенных с ООО «ТСК» договоров оказания услуг по организации финансирования от 24.11.2010г. и выданных ООО «ТСК» доверенностей.

Указанные лица являлись в данный период времени работниками Банка «Региональный кредит» : ФИО8 – с 01.12.10 принят на долженость заместителя начальника Управления по органиазации финансирования ОАО КБ « Региональный кредит» на основании приказа № 132/2-к от 01.12.10,ФИО4 - с 26.02.2010г. являлся председателем правления ОАО КБ « Региональный кредит».

Как пояснял представитель заявителя, с участием сотрудников ОАО КБ «Региональный кредит» неоднократно проводились рабочие встречи, совещания. Согласование условий сделки также осуществлялось с участием сотрудников ОАО КБ «Региональный кредит», в том числе посредством телефонных переговоров, переписки по электронной почте.

Документы, необходимые для совершения сделок, также предоставлялись в ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» как непосредственно ООО «ТСК», так и сотрудниками ОАО КБ «Региональный кредит», действовавшими от имени ООО «ТСК».

В ходе рассмотрения проекта ООО «Тамбовская сахарная компания» о предоставлении кредитных средств документы подписывали ФИО7 и ФИО9 Переговоры с ООО «Тамбовская сахарная компания» проводились при участии сотрудников ОАО КБ «Региональный кредит» ФИО4 и ФИО8, которые привлекались ООО «ТСК» в качестве консультантов по проекту.

Впоследствии между ООО «Тамбовская сахарная компания» и ОАО «Россельхозбанк» заключены соответствующие договоры (кредитный договор), на условиях, договоренности о которых достигнуты с участием работников ОАО КБ «Региональный кредит».

В соответствии с ч. 1 ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Из заключенного Обществом с ОАО КБ «Региональный кредит» договора оказания услуг от 24.11.2010г. в редакции дополнительного соглашения № 1-Ф усматривается, что его предметом является совершение исполнителем определенных действий (консультирование, разработка различных вариантов проведения сделок, ведение переговоров и т.п.) в рамках организации дополнительного финансирования заказчика для реализации конкретного проекта и реструктуризации имеющейся задолженности.

Выполнение ОАО КБ «Региональный кредит» своих обязательств по договору подтверждается действиями сторон договора по его исполнению и оплате, а также показаниями банков, привлеченных к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Суд не принимает довод налогового органа о том, что из представленного налогоплательщиком акта невозможно определить, какие конкретно услуги фактически были оказаны исполнителем, поскольку акт содержит указание на договор, дополнительное соглашение к договору, в договоре, с учетом дополнительного соглашения, раскрыт его предмет с указанием конкретных действий исполнителя и их направленности на определенный результат. Кроме того, суд учитывает, что применительно к предмету настоящего спора налогоплательщик обязан документально подтвердить правомерность применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с исполнителем услуг, тогда как документы, характеризующие действия исполнителя во взаимоотношениях с третьими лицами в процессе оказания предусмотренной договором услуги, и содержание таких действий не может быть отнесено к обстоятельствам, требующим в данном случае документального подтверждения. Данная правовая позиция сформулирована Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 18.05.2010 г. №17795/09 применительно к налогу на прибыль и может быть учтена при рассмотрении настоящего спора.

При этом сама оказываемая исполнителем услуга определена в данном случае через цель ее оказания, достижение которой позволяет установить выполнение последним своих обязательств по договору. Кроме того, впоследствии между ООО «Тамбовская сахарная компания» и ОАО «Россельхозбанк» заключены соответствующие договоры (дополнительные соглашения к кредитным договорам) на условиях, договоренности о которых достигнуты ОАО КБ «Региональный кредит», на расчетный счет ООО «ТСК» зачислены денежные средства по заключенному кредитному договору.

В рамках рассмотрения настоящего спора представители третьего лица, а именно ОАО « Россельхозбанк» поясняли , что при проведении переговоров интересы ООО « ТСК» представляли в том числе работники ОАО КБ « Региональный кредит» на основании доверенностей.

Довод налогового органа о том. что сам факт наличия трудовых отношений ФИО4 и ФИО8 с ОАО «КБ «Региональный кредит» не является документальным доказательством оказания последним каких-либо услуг по фактическому осуществлению финансирования в рамках реализации договорных отношений между ОАО « ТСК» и ОАО « Россельхозбанк» судом отклоняется, поскольку данные сотрудники принимали участие в переговорах именно в рамках заключенного между заявителем и ОАО «КБ «Региональный кредит» договора от 24.11.2010г.

В письме о предоставлении сведений от 29.12.2012г. № 4ДС -11/582 зам. Председателя Правления ОАО « Россельхозбанк» также подтверждает участие в переговорах по проекты на основании доверенностей выданных генеральным директором ООО « ТСК» представителей заемщика : ФИО4 и ФИО8 Кроме того подтверждает ведение переговоров в рамках рассмотрения проекта, на которых присутствовали представители ООО « ТСК» , действовавшие на основании доверенностей выданных генеральным директором ООО « ТСК».

Оказанные заявителю услуги включали консультирование по вопросам о возможных способах финансирования, согласование максимально приемлемых для заказчика существенных параметров финансирования, подготовку необходимых документов для финансирования. Содержание данных услуг не свидетельствует об отсутствии деловой цели в заключении обществом договора с ОАО «КБ « Региональный кредит».

Кроме того, в рамках рассмотрения дела №А64-5410/2012 по заявлению ООО «ТСК» о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области № 378 от 03.05.2012 о привлечении к налоговой ответственности и № 5 от 03.05.2012 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость арбитражным судом Тамбовской области установлено, что между ООО «ТСК» и ОАО КБ «Региональный кредит» были заключены договоры оказания услуг, и подтверждена реальность хозяйственных отношений между данными организациями. Факт оказания услуг Банком по первому этапу договора, в частности принятия решения о финансировании в срок до 01.05.10 г. был установлен. В рамках достигнутых договоренностей был заключен договор

В рамках дела №А64-5410/2012 привлеченными в качестве третьих лиц ОАО «Российский сельскохозяйственный Банк» и ОАО КБ «Региональный кредит» также подтвержден факт оказания услуг ОАО КБ «Региональный кредит» по договору от 24.11.10, а именно оказания посреднических услуг в выделении обществу дополнительного финансирования .

Решение арбитражного суда Тамбовской области от 13.12.2012 по делу №А64-5410/2012 оставленное без изменения постановлением 19 арбитражного апелляционного суда вступило в силу 13.03.2013. Постановлением ФАС Центрального округа от 01.10.2013 года судебные акты по делу №А64-5410/2012 оставлены без изменения.

В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, реальность хозяйственных отношений между ООО «ТСК» и ОАО КБ «Региональный кредит» при достижении первого этапа выполнения условий договора от 24.11.10, была установлена вступившим в законную силу судебным актом.

Оценив все вышеназванные обстоятельства в совокупности, суд приходит к выводу, что сумма НДС в размере 7626668 руб. правомерно заявлена Обществом к возмещению из бюджета.

На основании изложенного, заявление ООО «Тамбовская сахарная компания» обоснованно и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Согласно ст. 101 АПК РФ к судебным расходам относится государственная пошлина.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу.

Судебные расходы в виде уплаченной заявителем государственной пошлины в сумме 2000 руб. следует отнести на ответчика (ст. 101, 110 АПК РФ).

Излишне уплаченная заявителем госпошлина в размере 2000 руб. при подаче соответствующего заявления в арбитражный суд подлежит возврату на основании ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение МРИ ФНС № 4 по Тамбовской области № 230 от 05.09.2012г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2012г. в сумме 7 626 668 руб. (п. 2 резолютивной части решения), обязании внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3 резолютивной части решения) как не соответствующее законодательству о налогах и сборах.

Признать незаконным решение МРИ ФНС № 4 по Тамбовской области № 23 от 5.09.2012г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость как не соответствующее законодательству о налогах и сборах.

Взыскать с МРИ ФНС России № 4 по Тамбовской области (ОГРН <***>, <...>), в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (ОГРН <***>), <...>, судебные расходы по оплате госпошлины в размере 2000 руб.

Возвратить заявителю из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 2000 руб.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов и справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья Е. В. Малина