Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 08.11.2016 г. №17-13/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения УФНС России по Тамбовской области от 01.02.2017 г. №05-09/2-19

при участии в судебном заседании

от заявителя: 19.10.2017 г. - ФИО1, представитель по доверенности от 11.01.2017 г. №ВК-0405/30; ФИО2, представитель по доверенности от 23.03.2017 г. №ВК-0405/1581, ФИО3, представитель по доверенности от 18.04.2017 г. №ДП-0405/2017;

26.10.2017 г. - ФИО1, представитель по доверенности от 11.01.2017 г. №ВК-0405/30; ФИО2, представитель по доверенности от 23.03.2017 г. №ВК-0405/1581, ФИО4, представитель по доверенности от 14.12.2016 г. №ВК-0405/6484;

от ответчика: 19.10.2017 г. - ФИО5, представитель по доверенности от 28.12.2016 г. №05-23/035855, ФИО6, представитель по доверенности от 16.01.2017 г. №05-23/000719;

26.10.2017 г. - ФИО5, представитель по доверенности от 28.12.2016 г. №05-23/035855.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Газпром газораспределение Тамбов» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с требованием признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 08.11.2016 г. №17-13/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения УФНС России по Тамбовской области от 01.02.2017 г. №05-09/2-19.

19.10.2017 г. в судебном разбирательстве на основании ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 26.11.2017 г.

26.11.2017 г. после перерыва заседание продолжено.

Представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчиков предъявленные требования не признали по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в отношении Акционерного общества «Газпром газораспределение Тамбов» была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2014 г., а в отношении налога на доходы физических лиц – с 01.01.2013 г. по 08.12.2015 г., по результатам которой составлен акт №17-13/25 от 20.09.2016 г., и принято Решение №17-13/31 от 08.11.2016 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления штрафных санкций в размере 335 057 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить доначисленные суммы недоимки в размере 717 764 руб., а также пени в сумме 14 197 руб., а так же предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову решением от 08.11.2016 №17-13/31, Общество обратилось в Управление ФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой решением от 01.02.2017г. №05-09/2/19 вышестоящий налоговый орган отменил решение Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову и обязал Инспекцию произвести перерасчет.

С учетом произведенного перерасчета заявитель привлечен к ответственности в виде начисления штрафных санкций в размере 256 710 руб.(65206 по прибыли, 191504 по НДФЛ), кроме того ему начислена недоимка по налогу на прибыль в размере 326 029 руб., начислены пени в размере 7 904 руб. (5235 по прибыли, 2665 по НДФЛ).

Полагая, что решение Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от от 08.11.2016 №17-13/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом перерасчета нарушает права и законные интересы Общества, АО «Газпром газораспределение Тамбов» обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Судом установлено, что основанием для доначисления налога на доходы физических лиц стало несвоевременное перечисление налога на доходы физических лицза проверяемый период в размере 605 266 рублей.

Согласно коллективного договора Общества установлен срок выплаты заработной платы 14 числа месяца, следующего за расчетным.

Выплата доходов производилась в денежной форме по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, а также перечислением на расчетные счета зарплатных карт работников.

По состоянию на 08.12.2015 г. выплачена полностью заработная плата за октябрь 2015 г., разовые выплаты за ноябрь 2015 г.

Заработная плата выдавалась своевременно, задолженность перед персоналом отсутствует.

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила на момент проверки - 137 086 000 руб., перечислено в бюджет 137 276 216 рублей.

Налог на доходы физических лиц по состоянию на 08.12.2015г. перечислен в бюджет в полном объеме.

Общество в отдельные периоды с 12.12.2013г. по 08.12.2015г. удержанный налог на доходы физических лиц с выплаченных премий, в том числе к празднику 23 Февраля и 8 Марта не перечисляло в установленный НК РФ срок.

Сумма не перечисленного НДФЛ в установленный срок составила всего 605 266 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из содержания ст. 255 НК РФ следует, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся начисления стимулирующего характера, в том числе, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Таким образом, перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим, что дает возможность учитывать для целей налога на прибыль и иные затраты, которые прямо не перечислены в ст. 255 НК РФ, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.

Положения ст. 129 ТК РФ определяют заработную плату (оплату труда работников) как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. При этом, каких-либо ограничений (за исключением установления норм, ухудшающих положение работника в сравнении с нормами Трудового кодекса РФ) относительно порядка оплаты труда и (или) количества выплат, производимых работникам, оснований для выплат положения трудового законодательства не содержат.

Из совокупного толкования приведенных формулировок Трудового и Налогового кодексов РФ следует, что ключевым требованием для учета затрат на оплату труда работников в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является упоминание данной выплаты в трудовом и (или) коллективном договорах (прямо или косвенно - со ссылкой на положение об оплате труда, положение о премирование или другой аналогичный по содержанию документ). Кроме того, премирование за достижение производственных показателей является лишь частным случаем оправданных расходов налогоплательщика.

Учитывая изложенное, любые премии, поименованные в трудовом и (или) коллективном договорах (если только в нем прямо не указано, что они финансируются из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ввиду того, что являются частью установленной в организации системы оплаты труда. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 19.03.2007 г. № 03-03-06/1/158.

Перечень расходов, которые не подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль, установлен ст. 270 НК РФ, в него включены в частности: расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21); в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22); в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23).

Как следует из позиции Конституционного суда РФ, выраженной в Определениях от 04.06.2007 г. № 320-О-П, № 366-О-П налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Следовательно, нормы, содержащиеся в ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Исходя из Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников АО «Газпром газораспределение Тамбов» (утверждено Протоколом совета директоров ОАО «Тамбовоблгаз» от 12.09.2012 №4), утверждено приказом ОАО «Газпром газораспределение Тамбов» от 26.02.2014 г. №118 в Обществе установлены следующие составные части заработной платы: должностной оклад (тарифная ставка), доплаты и надбавки, премирование за результаты финансово-хозяйственной деятельности, единовременные поощрительные и другие выплаты.

Согласно пп. 1.1 раздела 1 «Общие положения» Положения об оплате труда, оплата труда работников производится на основе повременно-индивидуальной и повременно-премиальной систем оплаты труда. При этом согласно п. 1.5 и 1.6 данного раздела, в состав повременно-индивидуальной систем оплаты труда включаются доплаты, надбавки и выплаты, предусмотренные ТК РФ и Положением.

Согласно указанному Положению, доплаты, надбавки и выплаты представлены в разделе 3 «Доплаты и надбавки» и 5 «Единовременные поощрительные и другие выплаты» (5 «Единовременное премирование», в редакции, утвержденной 12.09.2012 г.).

На основании п. 5.2., п. 5.2.1, п.5.2.2 раздела 5, работникам, не имеющим дисциплинарных взысканий, с учетом вклада в производственную деятельность Общества, в случае стабильного финансового состояния Общества, так же могут выплачиваться премии: в связи с юбилейной датой 950-летием со дня рождения); к праздничным дням (23 февраля – Дню защитника отечества, 8 марта – Международному женскому дню); Дню работников нефтяной и газовой промышленности; в связи с юбилейными датами Общества; при награждении Государственными и отраслевыми наградами (орденами, медалями, почетными дипломами и грамотами), при присвоении почетных званий.

Суд учитывает, что деятельность Общества направлена на получение прибыли, а премированные работники принимают непосредственное участие в этой деятельности и добросовестно выполняющие свои трудовые обязанности, данные выплаты связаны с выполнением трудовых функций и получением заработной платы и входят в установленную в Обществе систему оплаты труда, носят поощрительный и стимулирующий характер.

Все остальные выплаты работнику, в том числе материальная помощь установлена коллективным договором.

В Обществе предусмотрен следующий порядок выплаты заработной платы:

- не позднее 29-го числа отчетного месяца выплачивается аванс в
размере 50% должностного оклада работников;

- не позднее 14-го числа месяца, следующего за отчетным,
выплачивается оставшаяся часть заработной платы, то есть производится
окончательный расчет с работниками.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с сумм заработной платы за период декабрь 2013, февраль, март 2014-2015 гг. осуществлялось в следующем порядке:

-в течение отчетного месяца Общество выплачивало аванс не позднее
29-го числа отчетного месяца;

-в дни перед праздничными датами Общество выплачивало премии к
юбилею (декабрь 2013), к празднику 23 февраля и 8 марта (февраль-март
2014,2015);

-по итогам отчетного месяца (по состоянию на 31 декабря 2013, 28
февраля 2014, 31 марта 2014, 28 февраля 2015, 31 марта 2015 гг.) Общество
исчисляло сумму НДФЛ с доходов, начисленных в виде заработной платы за
декабрь 2013, февраль 2014, март 2014, февраль 2015, март 2015;

-не позднее дня окончательного расчета (включает в себя оставшуюся
часть должностного оклада, ежемесячные премии), который должен быть
произведен не позднее 14-го числа месяца, следующего за отчетным,
Общество удерживало и перечисляло в бюджет исчисленную сумму НДФЛ.

Согласно приказам Общества от 17.02.2014 г. №55-ЛС, от 16.02.2015 г. №49-ЛС работникам Общества начислена премия согласно приложению к приказу. Указанные выплаты производятся ежегодно, что свидетельствует об их периодичности и носят стимулирующий характер. Премирование работников производилась за счет расходов на оплату труда в пределах средств, предусмотренных бюджетом доходов и расходов за соответствующий период.

Таким образом, ввиду наличия четких условий премирования, которые в рассматриваемом периоде соблюдены, а также учитывая поощрительный и стимулирующий характер рассматриваемой выплаты, фактически является премией и была правомерно учтена Обществом при исчислении налога НДФЛ.

Согласно п. 2 определения Конституционного суда РФ от 22.01.2004 г. №41-О, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57, НДФЛ может быть уплачен в бюджет только в том случае, если средства для его уплаты предварительно изъяты из дохода физического лица.

Соответственно, в отношении зарплатыНДФЛ может быть перечислен в бюджетную систему РФ не ранее дня, на который с сотрудниками произведен окончательный расчет за месяц, в данном случае - не ранее 14 числа следующего за ним месяца.

В рассматриваемом случае, НДФЛ перечислен в бюджет в срок, установленный для доходов в виде оплаты труда, согласно п.2 ст. 223 НК РФ, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Так же в ходе проверки было установлено завышение расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций в виде амортизационных отчислений в размере 1 630 143 руб.

Обществу в 2012-2014 на праве собственности принадлежало одноэтажное административное здание, расположенное по адресу: <...> в г.Тамбове, лит.Б, площадью 561,4 кв.м., инвентарный номер №10-1101/0005. Дата принятия к бухгалтерскому учету с вводом в эксплуатацию 31.12.1966, амортизационная группа десятая (свыше 30 лет), срок полезного использования установлен 480 месяцев (40 лет), первоначальная стоимость на дату ввода в эксплуатацию объекта указана 325 615,22 руб.

Общество в проверяемом периоде (2012-2014) при расчете амортизации данного объекта после проведения реконструкции применяет срок полезного использования 60 месяцев (5 лет), сумму остаточной стоимости на дату 01.01.2002 увеличенной на стоимость проведенных реконструкций, несмотря на то, что срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию установлен 480 месяцев и остаточная стоимость на момент проведения реконструкции равна нулю и основное средство полностью самортизировано.

Из представленной Обществом ведомости амортизации основных средств (налоговый учет) за проверяемый период 2012-2014 следует, что Общество в налоговом учете с 01.01.2012 начисляет амортизацию по данному объекту из расчета срока полезного использования 60 месяцев (5 лет) и стоимости 7 224 902,19 руб. Сумма амортизационных отчислений в месяц составила 1/60 х 7 224 902,19 руб. = 120 415,04 руб. ( 2012-1 444 980,48 руб., 2013-1 444 980,48руб., 2014-1 197 337,89 руб.).

Данные операции в налоговом учете Общества оформлены следующими проводками: в 2012 - Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт «02 «Амортизация основных средств» 1 444 980,48 руб.; - Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 1 444 980,48 руб.

в 2013 - Дт 20 «Основное производство» Кт «02 «Амортизация основных средств» 1 444 980,48 руб.; - Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство» 1 444 980,48 руб.

в 2014 - Дт 20 «Основное производство» Кт «02 «Амортизация основных средств» 1 197 337,89 руб.; - Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство» 1 197 337,89 рублей.

По данным налоговых регистров Обществом данные суммы включены в состав расходов в 2012-2014 и соответственно учтены в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012-2014 года.

В соответствии с п.2.5.1 представленной Обществом учетной политики для налогового учета за 2012-2014, после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования срок полезного использования не пересматривается и амортизация начисляется, учитывая оставшийся срок полезного использования. Согласно п.2.5.2 данной учетной политики Общество применяет линейный метод. При использовании линейного метода сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму его амортизации (К), которая определяется по формуле: К = 1/n * 100, где п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока).

Согласно представленной инвентарной карточке учета объекта основного средства Общество проводит реконструкцию данного объекта 29.12.2006 на сумму 2 874 365,15 руб. Учитывая п.4 ст.259 НК РФ, согласно которого начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации, с 01.01.2002 по дату проведения реконструкции 29.12.2006 прошло 60 месяцев (5 лет), следовательно, стоимость объекта полностью самортизирована и равна 0.

Затем, Общество проводит реконструкцию данного объекта 26.12.2011 на сумму 4 095 260,13 руб. С даты проведения первоначальной реконструкции (29.12.2006) по дату следующей реконструкции (26.12.2011) прошло еще 60 месяцев (5 лет) и стоимость объекта с учетом проведенной 29.12.2006 реконструкции полностью самортизирована и равна 0.

По вопросу правильности начисления амортизации объектов основных средств налоговым органом проведены допросы главного бухгалтера Общества ФИО4, и бухгалтера I категории ФИО7, в обязанности которой в период 2013-2014 входило ведение учета основных средств и расчета амортизации. В ходе допроса ФИО4 пояснил, что в бухгалтерском учете в расчет амортизации включали остаточную стоимость и остаточный срок полезного использования плюс стоимость реконструкции умноженную на норму амортизации. В налоговом учете в расчет амортизации включали первоначальную стоимость, которая была установлена согласно ведомости начисления амортизации для налогового учета на 01.01.2002. При расчете амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета по объектам основных средств (зданий и сооружений), введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 на даты реконструкций использовали остаточную стоимость, которая указана в ведомости начисления амортизации на начало 01.01.2002. Данная ведомость и ее данные введены в программу 1С Бухгалтерия предыдущим бухгалтером. Амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета реконструированных и модернизированных зданий и сооружений, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002 в 2012-2014 рассчитывали в соответствии с классификацией основных средств. Первоначальная стоимость увеличенная на стоимость реконструкции, умноженная на норму амортизации. При расчете амортизации на начало 01.01.2012 по объектам основных средств (зданий и сооружений), введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 на даты реконструкций в налоговом учете использовали остаточную стоимость основных средств, которая указана в ведомости начисления амортизации на начало 01.01.2002.

В ходе проведения проверки установлено, что Общество в
проверяемом периоде (2012-2014) при расчете амортизации данного объекта применяло оставшийся срок полезного использования 60 месяцев (5 лет), который установлен на 01.01.2002, остаточную стоимость объекта на 01.01.2002 (255 276,91 руб.), указанную в представленном регистре первоначальной стоимости объектов основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, увеличенную на стоимость реконструкций, проведенных 29.12.2006 (2 874 365,15 руб.) и 26.12.2011 (4 095 260,13 руб.), когда остаточная стоимость объекта на дату проведения реконструкции и стоимость проведенной реконструкции 29.12.2006 полностью самортизирована, и на начало проверяемого периода (01.01.2012) остаточная стоимость составила 4 095 260,13 руб.

По результатам проведенной проверки учитывая, что на начало проверяемого периода данное основное средство полностью самортизировано, остаточная стоимость объекта на дату проверяемого периода 01.01.2012 равна стоимости затрат на реконструкцию, проведенной 26.12.2011 (4 095 260,13 руб.), объект должен амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию, а именно: указанное здание на дату ввода в эксплуатацию отнесено Обществом к десятой амортизационной группе и срок полезного использования установлен 480 месяцев, амортизационные отчисления составили: 4 095 260,13 * (1/480) = 8 531,79 руб. в месяц, 102 381,50 руб. в год.

Налоговый орган считает. что в проверяемом периоде (2012-2014) Обществом в состав расходов должны быть включены затраты в виде амортизационных отчислений исходя из расчета срока полезного использования, установленного в соответствии с классификацией основных средств для десятой амортизационной группы (480 месяцев) и суммы остаточной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной 26.12.2011 реконструкции 4 095 260,13 руб.

По мнению налогового органа, Обществом в 2012-2014 необоснованно завышены расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций в виде амортизационных отчислений в размере 3 780 154 руб., в т.ч. за 2012-1 342 598 руб., за 2013-1 342 598 руб., за 2014 - 1 094 956 руб. в результате неправильного исчисления амортизации по объекту основного средства, принадлежащего Обществу на праве собственности, введенного в эксплуатацию до 01.01.2002.

В проверяемом периоде (2012-2014) Обществом в состав расходов должны быть включены затраты в виде амортизационных отчислений исходя из расчета срока полезного использования, установленного Обществом (60 месяцев) и суммы остаточной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной 26.12.2011 реконструкции 4 095 260,13 руб. В связи с вышеизложенным, Обществом в 2012-2014 необоснованно завышены расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций в виде амортизационных отчислений в размере 1 630 143 руб.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Пунктом 5 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в том числе, расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Спорный объект являются амортизируемым имуществом и его стоимость погашается путем начисления амортизации.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации (который использовался обществом) определен в статье 259.1 Кодекса, которая закрепляет, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для 13 данного объекта.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 258 Кодекса сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.06.2011 № 17389/10 закреплена позиция, согласно которой срок полезного использования, представляя собой время, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности его владельца, не имеет произвольного характера. Таким образом, вопрос установления и изменения срока полезного использования регулируется исключительно положениями Кодекса.

Пункт 1 статьи 258 Кодекса определяет, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В инвентарной карточке учета объекта основных средств (Форма ОС-6), принадлежащего Обществу, содержатся следующие сведения об основном средстве - одноэтажное административное здание, расположенное по адресу: <...>, лит. Б, площадью 561,4 кв.м, инвентарный номер № 10-1101/0005.

Обществом по состоянию на 01.01.2002 г. в регистре налогового учета первоначальной стоимости и срока полезного использования по основному средству - одноэтажному административному зданию, расположенному по адресу: <...>, лит. Б, площадью 561,4 кв.м, инвентарный номер № 10-1101/0005, был определено: Дата ввода объекта основного средства в эксплуатацию-31.12.1966 г.;Согласно Классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 г.- 10 группа (480 месяцев);Фактический срок полезного использования от момента ввода в эксплуатацию до введения в действие положений ст. 256, ст.257, ст.258, ст.259, ст.322 главы 25 НК РФ -420 месяцев (с 01.01.1967 г. по 31.12.2011 г.);Первоначальная (восстановительная) стоимость по данным бухгалтерского учета, эксплуатацию- 325 615,22руб.;Накопленная амортизация по данным бухгалтерского учета, определенная на 31.12.2001 г. -70 338,31руб.;Остаточная стоимость = 325 615,22 - 70 338,31 = 255 276,91 руб., Амортизационная группа: десятая (свыше 30 лет).

Определенный срок полезного использования (60 месяцев) и первоначальная стоимость (255 276,91 руб.) по данным налогового учета являются сложившимися на 01.01.2002 г. показателями налогового учета для вышеназванного объекта основного средства (далее - объект основного средства).

Норма амортизации для объекта основного средства равна:К=1/60*100 % = 0,016667Сумма амортизации за месяц = Первоначальная стоимость (255 276,91 руб.) * К (0,016667), где К ((1/60) х 100% .

Определение первоначальной стоимости, срока полезного использования, нормы амортизации, сумма ежемесячной амортизации в момент признания основного средства для целей налогового учета Инспекцией не оспариваются.

29.12.2006 г. Обществом проведена реконструкция объекта основного средства на сумму 2 874 365,15 руб. Первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, суммы амортизации, рассчитанные за период после первой реконструкции Инспекцией также не оспариваются.

Обществом проведена реконструкция 26.12.2011 г., стоимость проведенной реконструкции по данным налогового учета 4 095 260,13 руб.

По мнению Инспекции, сумма ежемесячной амортизации после реконструкции по объекту основных средств на момент такой реконструкции должна быть определена по формуле:(Остаточная стоимость, определенная по состоянию на 01.01.2002 г. + Стоимость реконструкции №п+1) - (Накопленная амортизация, сложившаяся после 01.01.2002 г. до даты проведения каждой последующей реконструкции) х (1/Оставшийся срок полезного использования, определенный на основании пп.2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

Исходя из положений п.2 ст.257 и п. 2 ст. 259.1 НК РФ Минфин России в письме от 25.10.2016 г. №03-03-06/1/62131 (по вопросу налоговогоучета расходов на модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств) подтверждает, что «первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.» «При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта». «При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения увеличивает первоначальную стоимость основного средства.»

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Кодекса).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 Кодекса).

Налоговым Кодексом РФ не установлен порядок списания расходов, увеличивших первоначальную стоимость полностью самортизированных основных средств в случаях когда налогоплательщик производит его реконструкцию.

Поскольку в результате проведенной реконструкции основного средства оно продолжает использоваться налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, остается основным средством, стоимость которого подлежит увеличению на сумму затрат на его реконструкцию, то начисление амортизации путем использования прежнего механизма начисления амортизации до полного погашения измененной первоначальной стоимости не противоречит положениям главы 25 НК РФ и не нарушает право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на суммы произведенных затрат.

Начисление амортизации в порядке, осуществленном обществом, соответствует основным принципам учета такого имущества, когда списание стоимости основных средств на затраты осуществляется посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта, а срок использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Вопрос о сроке полезного использования полностью самортизированных основных средств в случае их реконструкции (модернизации) напрямую не урегулирован приведенными нормами Кодекса.

Таким образом, доводы Инспекции об исчислении амортизации после реконструкции по остаточной стоимости, сложившейся на дату проведения реконструкции и стоимости последней реконструкции, не основаны на законе и противоречат общему принципу списания в расходы стоимости основного средства путем амортизационных отчислений в течение срока его полезного использования, установленного НК РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, суд считает заявленные требования обоснованными, а решение налогового органа в оспариваемой части - недействительным, как принятое с нарушением налогового законодательства.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В силу того, что Акционерным обществом «Газпром газораспределение Тамбов» при подаче заявления уплачена государственная пошлина в сумме 3000 рублей, она подлежит взысканию в пользу заявителя с налогового органа.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 08.11.2016 г. №17-13/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Решения Управления Федеральной налоговой службы России по тамбовской области от 01.02.2017 г. №05-09/2-19 в полном объеме.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>) г. Тамбов в пользу Акционерного общества «Газпром газораспределение Тамбов» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://tambov.arbitr.ru.

Судья В.А. Игнатенко