Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Воробьева Р.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Голуб А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, Республика Марий Эл к инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, при участии третьего лица – Управление Федеральной налоговой службы России по РТ, об оспаривании решения №2.11-0-33/30 от 16.03.2015 г. о проведении выездной налоговой проверки и требования №2.11-0-33/29 от 16.03.2015 г. о предоставлении документов,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 30.01.2015 г.;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 13.01.2015 г., ФИО4 по доверенности от 25.05.2015 г.;

от третьего лица – не явился;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, Республика Марий Эл, (заявитель) обратился в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (ответчик) об оспаривании решения №2.11-0-33/30 от 16.03.2015 г. о проведении выездной налоговой проверки и требования №2.11-0-33/29 от 16.03.2015 г. о предоставлении документов, третьим лицом по делу привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по РТ.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Ответчик в судебном заседании требования заявителя не признал, прокомментировал отзыв и дополнения к отзыву.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился.

Дело рассмотрено в отсутствие третьего лица на основании ст. 156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ответчиком 16.03.2015 года принято решение №2.11-0-33/30 о проведении выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1. Также ему было направлено требование №2.11-0-25/29 от 16.03.2015 г. о предоставлении в течение 10 дней со дня получения документов за период 01.01.2011 – 31.12.2013 гг., а именно: книги учета расходов и доходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Книга учета) за 2011г., 2012г., 2013г.; журналов кассира-операциониста, фискальных отчетов, контрольно-кассовые ленты по отработанным дням, терминальные отчеты; кассовая книга; договора купли-продажи; акты приема-передачи товаров, накладные на отпуск товара; акты выполненных работ, оказанных услуг; счета-фактуры на приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), а также счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ, услуг); журнал учета выписанных и полученных им счетов-фактур; первичные банковские документы (приходные, расходные ордера), кассовые книги; ведомость по материальным расходам (ведомость о движении товаров с расшифровкой по поставщикам); ведомость о взаиморасчетах с контрагентами; отчеты комиссионера; акты- сверок взаимных расчетов; акты о зачете взаимной задолженности; выписка по расчетным счетам.

Заявитель, на основании статей 137,138 НК РФ, обжаловал указанное решение и требование в вышестоящий налоговый орган, путем подачи апелляционной жалобы, в которой указал, что в нарушение п. 4 ст. 89 НК РФ налоговой инспекцией не правильно определен период проведения проверки, а также не ясен предмет проверки, не указан вид налога, по которому проводится проверка.

Управление ФНС России по Республике Татарстан в своем решении от 29.04.2015 г. №2.14-0-19/00707зг@ апелляционную жалобу заявителя оставило без удовлетворения.

Не согласившись с решением №2.11-0-33/30 от 16.03.2015 г. о проведении выездной налоговой проверки и требованием №2.11-0-25/29 от 16.03.2015 г., предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, заслушав представителя ответчика, суд считает требование заявителя не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией ФНС России по Московскому району г. Казани 16.03.2015 г. было вынесено Решение о проведение выездной налоговой проверки №2.11-0-33/30 Решение о проведении выездной налоговой проверки было принято на основании ст. 31, 89 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Форма решения утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Данная форма обязательна для применения всеми налоговыми органами при осуществлении выездных проверок (абз. 9 п. 2 ст. 89 НК РФ, п. 3 Приказа ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

В связи с допущенной опечаткой в Решении №2.11-0-33/30 от 16.03.2015 г. Налоговым органом в адрес Налогоплательщика был направлен новый текст решения с правильным указанием периода проверки (исх. №2.11-0-25/000800-зг от 10.04.2015 г.).

В Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, запрещающие налоговым органам вносить в принимаемые ими решения изменения, направленные на исправление ошибок организационно-технического характера, описки, опечатки, арифметические ошибки (ФАС Московского округа от 14.08.2012 по делу №А40-26973/12-99-126).

Налоговое законодательство не содержит запрета на внесение изменений в акты налоговых органов в связи с допущенными опечатками.

Каких-либо доказательств, свидетельствующих о реальном (фактическом) нарушении прав и законных интересов Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в период действия оспариваемого решения не представлено.

Также Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено Требование о представлении документов (информации) № 2.11-0-25/29 от 16.03.2015 г. за период 01.01.2011 - 31.12.2013 гг.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Требование о представлении документов (информации) было направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом с уведомлением 17.03.2015г. и получено лично ФИО1 21.03.2015г.

Налогоплательщиком 30.03.2015 г. было представлено ходатайство об отсрочке предоставления документов по данному требованию.

Инспекцией 01.04.2015г. было принято решение №2.11-0-33/34 об отказе в продлении срока представления документов в связи с тем, что налогоплательщиком нарушен срок подачи уведомления о невозможности представления документов в установленный срок.

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Согласно п.2 ст.1 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, решение на проведение выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя принимает налоговый орган по месту жительства физического лица.

Вместе с тем, отдельное толкование понятия пункта 2 статьи 89 НК РФ «место жительства физического лица» недопустимо без его связи с толкованием понятия «налогового органа», в связи с тем, что данной нормой права устанавливается право определенного налогового органа, а именно «налогового органа по месту жительства физического лица».

Следовательно, пунктом 2 статьи 89 НК РФ регламентируется право определенного налогового органа на проведение проверки физического лица. Таким налоговым органом является налоговый орган по месту жительства физического лица.

Отдельными нормами Налогового кодекса РФ в их совокупности дано определение «налоговый орган по месту жительства физического лица».

Так, положениями п.1 ст.83 НК РФ регламентированы основания, по которым физическое лицо может состоять на учете в налоговом органе именно в целях проведения налогового контроля, в том числе и при проведении выездной налоговой проверки.

Пунктом 1 статьи 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, положения пункта 1 статьи 83 НК РФ являются общими по отношению к частному положению пункта 2 статьи 89 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 89 НК РФ конкретизировано, что выездную налоговую проверку может проводить только налоговый орган по месту жительства физического лица.

Исходя из системного толкования норм пункта 1 статьи 83 и пункта 2 статьи 89 НК РФ, следует, что при рассмотрении вопроса о налоговых органах, которым предоставлено право проведения выездной налоговой проверки, следует понимать, что таким налоговым органом является не налоговый орган, который располагается в определенной местности, где зарегистрировано физическое лицо по конкретному адресу, а налоговый орган, в котором физическое лицо стоит на учете по такому основанию, как место его жительства.

Учитывая вышеизложенное, выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя вправе проводить налоговый орган по месту его постановки на налоговый учет.

Пунктом 3 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 22.2. Федерального Закона Российской Федерации от 08.08.2011г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Федеральный Закон №129-ФЗ) установлено, что внесение в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей изменений, касающихся сведений об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 данного Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального Закона №129-ФЗ установлено, что государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Согласно пункту 6 Постановления Правительства РФ от 16.10.2003г. №630 «О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в Постановления правительства РФ от 19.06.2002г. №438 и 439» установлено, что основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр является решение о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в государственном реестре, принятое регистрирующим органом по представленным документам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 84 НК РФ, если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Пунктами 4, 5 Правил ведения единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2004г. № 110 установлено, что датой постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства, изменения сведений о них в реестре, снятия с учета по основаниям, установленным данным пунктом, является дата внесения соответствующих записей в государственные реестры. Постановка организации или физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается документом, форма которого устанавливается Федеральной налоговой службой.

Организациям или индивидуальным предпринимателям, изменившим место нахождения или место жительства, налоговый орган которых по новому месту нахождения или месту жительства не совпадает с прежним налоговым органом, указанный документ выдается (направляется) налоговым органом по новому месту нахождения или месту жительства не позднее 5 дней с даты внесения соответствующей записи в соответствующие государственные реестры.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 состоял на учете в ИФНС России по Московскому району г. Казани с 20.09.2013 г. по 26.03.2015 г., адрес регистрации: 420095, <...>.

Однако налогоплательщиком была проведена смена места жительства и с 24.02.2015г. был зарегистрирован по адресу 425035, Республика Марий Эл, <...>.

При этом индивидуальным предпринимателем ФИО1 26.03.2015г. было подано заявление в Межрайонную ИФНС России №18 по Республике Татарстан о внесении изменений в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей о смене адреса места жительства с адреса: 420095, <...> на адрес: 425035, Республика Марий Эл, <...>.

Изменения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей о снятии предпринимателя ФИО1 с налогового учета в ИФНС России по Московскому району г. Казани в связи со сменой места жительства, внесены 01.04.2015г., что подтверждается решением от 01.04.2015г. №3636А о государственной регистрации, вынесенного Межрайонной ИФНС России №18 по Республике Татарстан. Органом, уполномоченным на осуществления регистрационных действии юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Муниципального образования г. Казань, является Межрайонная ИФНС России № 18 по Республике Татарстан.

Инспекцией ФНС России по Московскому району г. Казани решение от 16.03.2015г. № 2.11-0-33/30 о проведении выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

Таким образом, изменения в ЕГРИП внесены Межрайонной ИФНС России № 18 по Республике Татарстан уже после принятия Инспекцией ФНС России по Московскому району г. Казани решения от 16.03.2015г. № 2.11-0-33/30 о проведении выездной налоговой проверки.

Согласно выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 с 01.04.2015 г. состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Республике Марий Эл.

Решение от 16.03.2015г. № 2.11-0-33/30 о проведении выездной налоговой проверки было направлено ИП ФИО1 по адресу: 420095, <...>. Почтовая корреспонденция, направленная налоговым органом по вышеуказанному адресу, была получена ИП ФИО1 лично 21.03.2015 г., что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления.

Таким образом, при смене места жительства индивидуального предпринимателя налоговый орган до момента внесения записи в ЕГРИП о снятии его с учета по прежнему месту жительства вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки плательщика.

Следовательно, снятие индивидуального предпринимателя с учета в налоговом органе, в том числе в связи с изменением места жительства осуществляется только с момента внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-169, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Р.М. Воробьев