Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Воробьева Р.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Пустозеровой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Татнефть-Актив», г. Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, Межрайонной ИФНС России №16 по РТ, об оспаривании решения №1-4 от 30 марта 2015 года в части, третье лицо Управление Федеральной налоговой службы РФ по РТ,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 03.08.2015г.; ФИО2 по доверенности от 03.08.2015г.; ФИО3 по доверенности от 12.01.2015г.;

от ответчика 1 – ФИО4, по доверенности от 16.10.2014; ФИО5 по доверенности от 25.03.2015г.;

от ответчика 2 – не явился (извещен);

от третьего лица – ФИО6 по доверенности от 24.11.2014г.;

УСТАНОВИЛ:

Общества с ограниченной ответственностью «Татнефть-Актив», г. Альметьевск (заявитель) обратилось в Арбитражный суд РТ с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (ответчик 1), Межрайонной ИФНС России №16 по РТ (ответчик 2), об оспаривании решения №1-4 от 30 марта 2015 года в части, третье лицо Управление Федеральной налоговой службы РФ по РТ.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования уточнил, просил признать незаконным решения №1-4 от 30 марта 2015 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 891 153 руб., доначисления налога на имущество в сумме 1 121 299 руб., начисления штрафа в сумме 564 667 руб., начисления пени в сумме 334 995 руб.

Уточненные требования судом приняты в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

В соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 1 сентября 2015 года до 3 сентября 2015 года.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, дал пояснения.

Ответчик в судебном заседании требования заявителя не признал, прокомментировал отзыв.

Представитель второго ответчика в судебное заседание не явился.

Представитель третьего лица просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан проведена выездная налоговая проверка ООО «Татнефть-Актив», по результатам которой было вынесено решение от 30.03.2015г. №1-4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с Решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 30.03.2015 №1-4 ООО «Татнефть-Актив» обратилось в УФНС по Республике Татарстан с апелляционной жалобой с требованием об отмене Решения от 30.03.2015г. №1-4 в части начисления налога на прибыль организаций за 2011-2012гг., налога на имущество организаций за 2011-2013гг., а также уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций за 2013г. и привлечения к ответственности в порядке п.1 ст.122 НК РФ.

УФНС по Республике Татарстан от 29.05.2015г. было вынесено решение по апелляционной жалобе, которым Решение от 30.03.2015г. №1-4 было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «Татнефть-Актив» без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 30.03.2015г. №1-4 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 891 153 руб., доначисления налога на имущество в сумме 1 121 299 руб., начисления штрафа в сумме 564 667 руб., начисления пени в сумме 334 995 руб., заявитель обратился в суд.

Суд, исследовав, представленные по делу документы, заслушав доводы представителей сторон не находит оснований для удовлетворения требований заявителя по следующим основаниям.

Основанием для начисления налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций послужил вывод налогового органа о неправомерном завышении обществом расходов на сумму амортизационных отчислений по спорным основным средствам.

ООО «Татнефть-Актив» отнесло указанные основные средства во 2, 3 амортизационные группы, тогда как, по мнению налогового органа, эти основные средства являются транспортными средствами и, следовательно, должны быть включены в 4 или 5 амортизационные группы.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС), спорные основные средства отсутствуют.

В соответствии с п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Налоговым органом в рамках проверки ООО «Татнефть-Актив» в соответствии со ст. 31 НК РФ направлен запрос в ОАО «ПО ЕлАЗ» СИЗ» от 25.11.2014г. № 2.12-0-20/11745, на который получен ответ, из которого следует, что ОАО «ПО ЕлАЗ» СИЗ является официальным производителем специальной техники – Агрегат подъемный для ремонта скважин – 40 м (АПРС-40м) и Агрегат цементировочный (АЦ-32).

Также ОАО «ПО ЕлАЗ» были представлены технические паспорта на указанные основные средства. В соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителя срок службы составляет не менее 9 лет и 8 лет соответственно.

Согласно ответу ОАО «Первомайскхиммаш» от 03.02.2015 № 32/196 установлено: «В ответ на Ваш запрос от 22.01.2015 № 2.12-0-22/00478 о предоставлении информации сообщаем, что ОАО «Первомайскхиммаш» является официальным производителем. В соответствии с техническим паспортом расчетный срок службы составляет «не менее 8 лет». Привод всех механизмов происходит от тягового двигателя автомобиля через коробку отбора мощности».

ОАО «Первомайскхиммаш» была представлена техническая документация, согласно которой срок службы Установки промысловой ППУА 1600/100М на шасси КАМАЗ-43118-46 составляет не менее 8 лет.

Согласно техническому паспорту КАМАЗ-43118.ИМ-150.К срок службы составляет 10 лет.

Согласно полученному ответу от организации ОАО «Коммаш» от 02.02.2015г. №864 на направленный запрос от 22.01.2015г. №2.12-0-15/00481 установлено, что ОАО «Коммаш» является производителем Машины вакуумной КО-520А на шасси КАМАЗ -43253. ОАО «Коммаш» указало, что согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, указанная машина относится к четвертой амортизационной группе (сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Татнефть-Актив» по спорным транспортным средствам представлены в налоговый орган налоговые декларации по транспортному налогу за 2011г. – 25.01.2012г., 2012г. – 24.05.2013г., 2013г. - 28.05.2014г. и спорные основные средства включены в расчет для уплаты транспортного налога.

Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

В силу п. 2 Постановления N 938 все транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в подразделениях ГИБДД, а самоходные машины, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, - в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

Таким образом, если основное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то оно, независимо от того, для какой цели предназначено и какое оборудование на нем размещено, является транспортным средством.

Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2007 г. N 5336/07, Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.02.2012 по делу N А55-13540/2011, Постановлении ФАС Московского округа от 16.03.2012 по делу N А40-100845/10-4-498, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2013 по делу N А56-51178/2012).

Транспортные средства ООО «Татнефть-Актив» зарегистрированы в ГИБДД и, согласно паспортам транспортных средств (ПТС), отнесены к категории С. В строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указано «кран – манипулятор автомобильный», «грузопассажирский автомобиль», «агрегат подъемный для ремонта скважин», «машина вакуумная», «агрегат цементировочный», «автомобиль специализированный, грузопассажирский с краном – манипулятором», «седельный тягач с краном-манипулятором», «автоцистерна».

При проведении выездной проверки налоговым органом в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос свидетеля ФИО7 – руководителя транспортной службы ООО «Татнефть-Актив» (протокол допроса от 02.12.2014г. №1). Из протокола допроса свидетеля следует, что спорные основные средства начали эксплуатироваться с даты регистрации в ГИБДД; находятся на шасси КамАЗ, Урал, MAN, основные средства могут самостоятельно передвигаться по дорогам общего пользования и бездорожью; от скважины до скважины передвигаются самостоятельно; для управления в передвижении водитель спорных транспортных средств должен иметь водительское удостоверение категории С; оборудование, которое находится на указанных основных средствах (на шасси авто), не может работать отдельно от них, т.к. привод на верхнее оборудование идет от основного силового агрегата (ДВС) автомашины; оборудование со спорных основных средств демонтировать можно, однако, использовать отдельно от транспортных средств нельзя.

В ходе выездной проверки получены пояснения директора ООО «Татнефть-Актив» ФИО8, который пояснил, что согласно консультации специалиста и опроса арендаторов для управления вышеуказанными транспортными средствами водители должны иметь водительское удостоверение или удостоверение тракториста.

Приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (далее - Положение о ПТС). В соответствии с п. 28 Положения о ПТС транспортные средства категории «C» - это автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает 3 500 кг, что соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в городе Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974.

Согласно п. 27 Положения о ПТС в строке 3 ПТС «Наименование (тип ТС)» указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением.

Из материалов дела видно, что транспортные средства ООО «Татнефть-Актив» представляют собой специальное оборудование, установленное на базе шасси автомобиля соответствующей марки (модели).

ГОСТом Р 51709-2001 "Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки" определены категории автотранспортных средств в соответствии с классификацией, принятой Женевским соглашением.

В соответствии с приложением А к ГОСТу Р 51709-2001 специальное оборудование, устанавливаемое на специальных автотранспортных средствах, рассматривается как эквивалент груза.

Российская Федерация является участником Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и/или использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний, заключенного в г. Женеве 20.03.1958.

Приоритет действия международных договоров установлен п. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации, ч. 4 ст. 13 АПК РФ, ст. 7 НК РФ. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В отличие от классификации транспортных средств, используемой Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) в классификации транспортных средств, используемой указанным Соглашением, оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом.

Классификация транспортных средств, введенная Женевским соглашением, используется в Российской Федерации при сертификации транспортных средств.

Основное функциональное назначение автомобилей - это доставление какого-либо груза в обусловленное место. Таким грузом может являться любая вещь, в том числе и специальное оборудование. Неразрывность транспортного средства (автомобильного шасси) и специального оборудования, на нем установленного, не изменяет функционального назначения автомобиля доставлять такое оборудование в определенное место, то есть назначение автомобиля как грузового. Специальное оборудование в таком случае выступает специальным грузом, перевозимым транспортным средством.

Таким образом, спорные основные средства ООО «Татнефть-Актив» относятся к транспортным средствам.

Данный вывод подтверждается арбитражной судебной практикой (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 по делу N А65-22603/2011 (Определением ВАС РФ от 19.11.2012 № ВАС-15285/12 оставлено без изменения), Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 N 17АП-3738/2014-АК по делу N А60-43831/2013).

Таким образом, рассматривать данные транспортные средства как оборудование буровое нефтепромысловое и геологоразведочное нельзя, т.к. с учетом технических характеристик транспортных средств ООО «Татнефь-Актив» налоговый орган обоснованно посчитал их транспортными средствами, которые следует отнести к 4 и 5 амортизационной группе.

Следовательно, данные объекты являются специальными транспортными средствами ОКОФ 14 2944000 «Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000), которые должны относится к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, ОКОФ 15 3410040 «Автомобили специальные», которые должны относится к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

По основным средствам «Буровая установка УШ-2Т4» на тракторе.

На балансе заявителя числятся объекты основных средств: «Установка буровая УШ-2Т4П. на тракторе», с инвентарными номерами № ТН008150, ТН008151, ТН008152, ТН008153, ТН008174, ТН008175, ТН008168, ТН008169, ТН008170, ТН008171, ТН008162, ТН008163, ТН008164, ТН008165, ТН008182, ТН008183.

ООО «Татнефть-Актив» был присвоен ОКОФ 14 2928100 «Установки буровые для эксплуатационного и глубокого разведочного бурения», входящий в состав 2-ой амортизационной группы, со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Согласно технической характеристике указанные основные средства монтируются на шасси гусеничного трактора, что позволяет применять установку на грунтах с малой несущей способностью (болота, снежный покров, оттаявший мерзлый грунт и др.). Привод буровой установки осуществляется от двигателя трактора.

Механический привод подвижного вращателя дает возможность совместить стабильно высокие значения крутящего момента с возможностью создания высоких основных нагрузок на породоразрушающий инструмент уже на первых метрах бурения. Конструкция вращателя установки обеспечивает возможность его отвода в сторону от оси скважины, для выполнения спуска и подъема бурового инструмента.

Органы управления располагаются у основания мачты, на левом по ходу трактора борту. Для удобства управления буровая установка комплектуется съемной площадкой оператора бурения.

При проведении выездной проверки налоговым органом в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос свидетеля ФИО7 – руководителя транспортной службы ООО «Татнефть-Актив» (протокол допроса от 05.12.2014г. №1). Из протокола допроса свидетеля следует, что указанные объекты были зарегистрированы в органах Гостехнадзора на основании паспортов самоходных машин, приказа ООО «Татнефть-Актив» на постановку транспортного средства в Гостехнадзоре, актов приема-передачи, платежных поручений на постановку в органах Гостехнадзора, доверенности ООО «Татнефть-Актив» для арендатора, сертификатов соответствия, договора поставки; данные основные средства могут передвигаться самостоятельно по дорогам общего пользования и бездорожью; для управления в передвижении водитель должен иметь тракторное удостоверение; оборудование, которое находится на данных основных средствах, не может работать отдельно от него, так как привод на верхнее оборудование идет от основного силового агрегата (ДВС) автомашины; оборудование с вышеуказанных транспортных средств демонтировать можно, использовать отдельно от транспортных средств нельзя.

Таким образом, из технических характеристик «Буровая установка УШ-2Т4» на тракторе, а также из протокола допроса свидетеля - руководителя транспортной службы ООО «Татнефть-Актив» ФИО7 (протокол допроса № 1от 05.12.2014г.) следует, что оборудование, которое находится на данных основных средствах, не может работать отдельно от него, так как привод на верхнее оборудование идет от основного силового агрегата (ДВС) автомашины; оборудование с вышеуказанных транспортных средств демонтировать можно, использовать отдельно от транспортных средств нельзя.

ООО «Татнефть-Актив» представлены декларации по транспортному налогу за 2012г. - 24.05.2013г., 27.05.2013г., 02.09.2013г., за 2013г. - 28.05.2014г., в которых включена в расчет для уплаты транспортного налога самоходная техника: Установка буровая УШ-2Т4П. на тракторе.

Из анализа представленных в ходе выездной проверки паспортов самоходных машин было установлено, что все объекты состоят на учете в органах государственного надзора, на которые выданы паспорта самоходных машин, мощность двигателя составляет 130 кВт.

Согласно п. 1.3 Положения о паспорте самоходной машины и других видов техники» (утвержденным Госстандартом РФ и Минсельхозпродом РФ 26, 28 июня 1995г. «с изменениями и дополнениями от 27 сентября 2001г.» паспорт выдается на тракторы (кроме мотоблоков), самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см, а также прицепы и полуприцепы к этим машинам), подлежащие регистрации в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

На основании п. 2 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994г. №938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» установлено, что регистрацию транспортных средств на территории РФ осуществляют «Органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (далее именуется – органы гостехнадзора) – тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования».

В соответствии с пунктом 1.4 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 16.01.1995 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.01.1995 N 785), государственной регистрации и учету в органах гостехнадзора подлежат тракторы (кроме мотоблоков), самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см, не подлежащие регистрации в подразделениях ГИБДД.

Из вышеизложенного следует, что данные объекты основных средств являются тракторами промышленными ОКОФ 14 2918283 «Тракторы тяговых классов свыше 5 до 10 мощностью до 183,9 кВт», должны относится к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

В результате ООО «Татнефть-Актив» неправильно определило срок полезного использования объектов, минимальный срок полезного использования для которых составляет 85 месяцев.

Относительно довода заявителя о том, что основное средство «Установка насосная с баком УНБ 125х32У на УРАЛ-4320-19» (инв.№ТН011058) приобретено как бывшее в эксплуатации, что подтверждено формой ОС-1, которая была представлена по требованию №1-14/12 от 04.12.2014г во время проведения выездной налоговой проверки (копию формы ОС-1 прилагаем).

На основании п. 7 ст.258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования таких основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации установлено следующее.

Вышеуказанный довод был заявлен при рассмотрении возражений ООО «Татнефть-Актив» и налоговым органом дана оценка вышеуказанному доводу (стр.71-72 решения налогового органа №1-4 от 30.03.2015г).

В результате рассмотрения возражений ООО «Татнефть-Актив» в части расчета амортизации по пяти основным средствам, поступившим в 2013г., доводы налогоплательщика были приняты налоговым органом, и была пересчитана сумма амортизации (при пересчете амортизации налоговым органом была допущена техническая ошибка по основным средствам с инвентарными номерами № ТН011058, инв.№ТН010798 инв. № ТН010801, ТН010802, ТН011637).

Ссылка на Приказ Ростехрегулирования от 12.12.2014г. №2018-ст, необоснованна, т.к. данный документ вступает в действие с 01.01.2016г. и не относится к проверяемому периоду (2011-2013гг.).

В силу статей 9 и 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Следовательно, лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий, в том числе в части представления (непредставления) доказательств, заявления ходатайств о проверке достоверности сведений, представленных иными участниками судебного разбирательства, а также имеющихся в материалах дела.

Налоговым органом доказана правомерность и законность оспариваемого решения.

С учетом изложенных выше обстоятельств суд признает решение ответчика законным и обоснованным, а требование заявителя не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Р.М. Воробьев