Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев 20 марта 2007 года по первой инстанции в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Авто-ЛТД», г.Набережные Челны кИнспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан о признании решения от 21.03.2006 №12-378 незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Авто-ЛТД», г.Набережные Челны (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд РТ с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан ( далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании решения от 21.03.2006 №12-378 незаконным.

Представитель заявителя требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении. В обоснование своих требований Общество указывает, что оплата и поставка товаров была произведена в одном налоговом периоде, в связи с чем данная оплата не может признаваться авансовым платежом.

Представитель ответчика просит в удовлетворении заявления отказать.

Как видно из материалов дела, заявитель 18.11.2005 представил в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2005 года и копии документов, предусмотренные статьей 165 НК РФ, в полном объеме. Сумма экспортной реализации по данной декларации составила 773684 рублей, сумма налога, предъявленная к возмещению из бюджета, составила 17871 рублей.

По результатам рассмотрения указанных документов, в ходе проведенной ответчиком камеральной проверки, был составлен Акт № 12-214 от 14.02.2006, которым было установлено, что право на применение заявителем налоговой ставки 0 процентов на сумму экспортной реализации в сумме 773684 рублей и право на применение налоговых вычетов в сумме 17871 рублей не подтверждается.

16.02.2006 заместителем руководителя ИФНС по г. Набережные Челны было принято Решение № 12-287 об отказе (полностью) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по налоговой декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2005 года с указанием на не подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов на сумму экспортной реализации в сумме 773684 рублей и не подтверждение права заявителя на применение налоговых вычетов в сумме 17871 рублей. В этот же день было составлено мотивированное заключение с аналогичными выводами.

21.03.2006 заместителем руководителя налогового органа вынесено Решение № 12-378 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, которым к уплате в бюджет доначислено 75383 рублей налога на добавленную стоимость (далее-НДС), в том числе по сроку уплаты 20.07.2005 в размере 31786 рублей, по сроку уплаты 22.08.2005 в размере 43597 рублей, и 5244 рублей пени. Этим же решением заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 8719 рублей.

Основанием для доначисления налога в сумме 75383 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа явился вывод налогового органа, о том, что Обществом не исчислены авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товара по ГТД №10404080/050705/0002810 и ГТД №10404080/180605/0002444, так как оплата была произведена раньше, чем отгрузка, но в одном налоговом периоде, данное обстоятельство указано в решении налогового органа.

Считая решение налогового органа от 21.03.2006 № 12-378, несоответствующим закону и нарушающим его права, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, заслушав доводы сторон, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Оспаривая решение налогового органа, Общество указывает, что полученные им от покупателя 14.06.2005 и 04.07.2005 денежные средства в сумме 208379,17 рублей и 285800,83 рублей соответственно являются авансом до момента отгрузки товаров покупателю, после отгрузки товаров аванс становится оплатой за товар, в связи с чем поступившие денежные средства могут быть рассмотрены в качестве аванса, в случае, если отгрузка не была произведена в том же налоговом периоде.

Возражая против данных требований, налоговый орган указывает, что Обществом не исчислены и не уплачены авансовые платежи с выручки, поступившей от иностранного контрагента раньше момента отгрузки товара в его адрес.

Как следует из материалов дела, заявитель в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2005 года отразил реализацию по товарам, реализованным в режиме экспорта по 2 грузовым таможенным декларациям: ГТД №10404080/050705/0002810 и ГТД №10404080/180605/0002444.

Судом установлено, что 04.07.2005 Обществу поступило от иностранной фирмы "Дени Трейд" ЕООД, г.Болгария в счет предстоящих отгрузок товара во исполнение контракта №202 на поставку продукции от 14.06.2004 9965,37 доллара или 285800,83 рублей, что подтверждается свифт-сообщением от 04.07.2005 (л.д. 73) и выпиской ЗАО ГКБ «Автоградбанк» (л.д.70) о движении денежных средств, свидетельствующая о зачислении на счет заявителя денежных средств от "Дени Трейд" ЕООД в размере 285800,83 рублей. Факт отгрузки товара иностранному контрагенту подтверждается товарной накладной от 04.07.05, таможенное оформление данного товара, реализованного на экспорт, подтверждается ГТД №10404080/050705/0002810.

14.06.2005 Обществу поступило от иностранной фирмы ООО "УЙС-МОТОР", Республика Армения, г.Ереван в счет предстоящих отгрузок товара во исполнение контракта №025 на поставку продукции от 18.01.2005 7320 доллара или 208379,17 рублей, что подтверждается свифт-сообщением от 14.06.2005 (л.д.89) и выпиской ЗАО ГКБ «Автоградбанк» (л.д.86) о движении денежных средств, свидетельствующая о зачислении на счет заявителя денежных средств от ООО "УЙС-МОТОР" в размере 208379,17 рублей. Факт отгрузки данного товара, реализованного на экспорт иностранному контрагенту, подтверждается ГТД №10404080/180605/0002444.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Одной из особенностей НДС является то, что его налоговая база отличается от объекта налогообложения, и это, в частности, отражено в статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует порядок формирования налоговой базы при расчетах по оплате товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Под авансовым платежом понимается полная или частичная предварительная оплата товара (работы, услуги).

В определении от 30.09.04 N 318-О Конституционный Суд Российской Федерации (далее - определение) разъяснил, что Гражданский кодекс Российской Федерации, конкретизируя конституционные положения о гарантиях свободы предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, не ограничивает участников гражданских правоотношений в выборе методов оплаты товаров.

Согласно статье 486 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено данным Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 Гражданского кодекса Российской Федерации (статья 487 названного Кодекса).

Субъекты, заключающие гражданско-правовые сделки, к которым относится и договор реализации иностранному покупателю товаров, вывозимых налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта, могут предусматривать обязательные для себя условия оплаты реализуемых товаров. При этом выбор конкретного способа оплаты товара при совершении гражданско-правовых сделок зависит от усмотрения сторон сделки (за исключением случаев, когда иное предусмотрено законом).

Согласно контрактам №№202, 025 на поставку продукции (п.п. 4.5, п.п. 4.4 соответственно), заключенных между заявителем и иностранными контрагентами, порядок расчета за продукцию определен как 100% предоплата за 15 дней до предполагаемой даты отгрузки (стр.64, стр.83).

В силу предписаний Гражданского кодекса Российской Федерации оплата реализуемого товара допускается как до момента фактической отгрузки товара покупателю - предварительная оплата (оплата авансовым методом), так и после даты фактической отгрузки товара - последующая оплата товара. Формальное отличие авансового метода оплаты от метода последующей оплаты проявляется в том, какая из дат является более ранней - дата поступления денежных средств за товары либо дата фактической отгрузки товара.

Для увеличения налоговой базы НДС на сумму авансовых платежей необходимо, чтобы дата получения налогоплательщиком платежей от покупателей в оплату товаров (выполнения работ, оказания услуг) предшествовала моменту фактической отгрузки налогоплательщиком товаров (выполнения работ, оказания услуг) этим покупателям.

Из указанного определения следует, что положения пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации применимы в том случае, когда дата поступления платежа от иностранного лица - покупателя товаров предшествует дате фактической отгрузки товара данному покупателю.

При этом под датой фактической отгрузки товаров иностранному лицу - покупателю товаров следует считать дату оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта, а не дату передачи товара, подлежащего отправке на экспорт, первому перевозчику.

В силу пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Одновременно пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пункт 1 статьи 164 Кодекса касается товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, поэтому суммы налога, уплаченные с авансов по таким товарам, предъявляются к вычету после даты их реализации на условиях, установленных пунктом 3 статьи 172 Кодекса, в том налоговом периоде, в котором возникает момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, установленный пунктом 9 статьи 167 Кодекса.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса (пункт 9 статьи 167 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В связи с этим не может быть признан авансовый платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара на экспорт.

Кроме того, из анализа ст.ст. 39,167 НК РФ не следует, что авансовый характер поступившего платежа определяется на момент сбора полного пакета документов, поскольку платеж, полученный экспортером в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Высшего арбитражного суда РФ от 27.02.2006 г. № 10927/05.

Как установлено судом, получение Обществом экспортной выручки и отгрузка им товаров на экспорт были осуществлены в течение одного налогового периода - в июне и июле 2005 года. Поскольку исчисление налога производится по итогам налогового периода, следовательно, выручка, полученная Обществом до отгрузки товаров в таможенном режиме экспорта, но в том же налоговом периоде не относится к предварительной оплате или авансовым платежам, и подлежит включению в налоговую базу в налоговом периоде, определяемом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, суд считает неправомерным доначисление налоговым органом НДС в размере 75383 рублей, начисление по ст.75 НК РФ пени в размере 5244 рублей, а также привлечение Общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 8719 рублей.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и нарушает права и законные интересы заявителя.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

Поскольку требования заявителя удовлетворяются, уплаченная им при подаче заявления в суд государственная пошлина подлежит возврату в силу ст. 104 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан от 21.03.2006 №12-378 как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Авто-ЛТД», г.Набережные Челны.

После вступления настоящего решения в законную силу выдать Обществу с ограниченной ответственностью ««Авто-ЛТД», г.Набережные Челны справку на возврат государственной пошлины в сумме 2000 рублей, уплаченной по платежному поручению от 12.07.2006 №473.

Решение может быть обжаловано сторонами в течение одного месяца в апелляционном порядке.

Судья Г.Ф.Зиннурова