Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Республики Татарстан Воробьев Р.М., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «КомТелеком», г. Набережные Челны к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Набережные Челны Республики Татарстан об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении №96Н от 10.07.2014 года,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «КомТелеком», г. Набережные Челны (заявитель) обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ответчик) об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении №96Н от 10.07.2014 года о назначении наказания по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ штраф в размере 40 000 руб.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства по правилам, предусмотренным главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из представленных материалов дела, должностными лицами Инспекции в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Положением ЦБ РФ от 12.10.2011г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 17.10.2011г. № 133н «Об утверждении административного регламента исполнения федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, на основании поручения №215 от 09.06.2014г. произведена проверка полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью с применением контрольно-кассовой техники ОРИОН-100К с заводским номером № 0147475.

По результатам проверки составлен акт проверки №141 от 01 июля 2014 года, в котором установлен факт нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в систематическом накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов остатка наличных денег, в результате не верного расчета: - объема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период.

Был превышен допустимый лимит остатка кассы, в том числе: 12.05.2014г. на сумму 20 050,00 руб., 13.05.2014г. на сумму 83 450,00 руб., 16.05.2014г. на сумму 34 000 руб., 19.05.2014г. на сумму 400,00 руб., 20.05.2014г. на сумму 4 890,00 руб., 26.05.2014г. на сумму 5 407,00 руб., 27.05.2014г. на сумму 10 257,00 руб., 28.05.2014г. на сумму 6 442,50 руб., 30.05.2014г. на сумму 88 699,50 руб., 31.05.2014г. на сумму 3 500,00 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен протокол об административном правонарушении №000414 от 03.07.2014 года по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, на основании которого 10 июля 2014 г. вынесено постановление по делу об административном правонарушении №96Н о назначении заявителю административного наказания по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с вынесенным постановлением, заявитель обратился в арбитражный суд.

Рассмотрев представленные по делу документы, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Ответственность по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ наступает за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Согласно п. 6.1. Положения №373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе:

- внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);

- недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения;

- хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения.

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

В соответствии с п.5.3 Положения № 373-П кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

В соответствии с п.5.5 Положения № 373-П если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.

Обязанность по установлению лимита остатка наличных денег в кассе содержится в п. 1.2 Положения № 373-П.

Согласно п. 1.2. Положения № 373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем (далее - касса), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Согласно п. 1.4. Положения № 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соответствии с пунктами 1.2 и 1.3 настоящего Положения лимита остатка наличных денег (далее - свободные денежные средства).

Расчет лимита кассы может осуществляться только по формулам, предлагаемым Банком России, применение же самостоятельно разработанных формул Положением от 12.10.2011 N 373-П не предусмотрено.

В зависимости от наличия или отсутствия поступлений в кассу организации в Положении от 12.10.2011 № 373-П предложены две формулы для расчета. При этом юридическое лицо или индивидуальный предприниматель лимит остатка наличных денег в кассе определяют самостоятельно.

1. В случае наличия поступлений денежных средств в кассу лимит остатка кассы рассчитывается по формуле.

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель -ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле: L=V/P *N,

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях; V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями, за исключением случая, установленного в абзаце втором пункта 1.2 настоящего Положения); Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя); N - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой N силы с определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

2. При отсутствии поступлений наличных денег лимит остатка кассы рассчитывается по формуле: L=R/P *N, где L - лимит остатка наличных денег в рублях; R - объем выдачи наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях. В расчет входят наличные деньги, хранящиеся в обособленных подразделениях, по которым лимит кассы не устанавливается отдельно. Обособленные подразделения, которые самостоятельно устанавливают лимит кассы, в расчет принимают только те объемы, выдача которых осуществлена ими. Вновь созданное юридическое лицо принимает в расчет ожидаемый объем выдач наличных денег; Р - расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (R). Он не может составлять более 92 рабочих дней юридического лица; N - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам социального характера, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

Таким образом, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается самостоятельно по установленному расчету, т.е. определяется путем деления объема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или объема выдачи наличных денег за расчетный период, на расчетный период, определяемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или объем выдачи наличных денег, в рабочих днях, но не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя, и произведением полученного результата на период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях, который не должен превышать 7 рабочих дней.

Лимит остатка кассы устанавливается на календарный год и может быть пересмотрен в течение года в случае необходимости (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.). Установление и соблюдение лимита означает, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 "Касса" за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. Возврат излишне перечисленных командировочных, представительских и хозяйственных расходов, выданные займы работникам, проценты по выданным займам не связаны с реализацией организацией каких-либо товаров, работ или услуг, т.е. не могут учитываться в объеме поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период. Ведь лимит определяется исходя из поступлений за проданные товары, работы, услуги. Заем - это не товар и не работа.

Согласно требования о представлении документов №132 от 09.06.2014 г. ООО «КомТелеком» представило документы на проверку по вопросам соблюдения порядка работы с денежной наличностью, в том числе кассовые книги за период с 09.06.2013 по 09.06.2014 г., приходные и расходные кассовые ордера, отчеты кассира, квитанции, журнал кассира-операциониста, приказ об установлении лимита кассы с расчетом лимита остатка кассы, договора займа и т.д.

Согласно представленного заявителем по требованию №132 от 09.06.2014г. приказа №ккм0000004 от 01.01.2014г. лимит остатка кассы на 2014г. установлен в сумме 65 000,00 руб. Согласно расчета лимита остатка наличных денег в кассе на 2014 год ООО «КомТелеком» ИНН <***> (6 917 033,00:92*1=75 185,00руб):

Налично-денежная выручка за последние 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь 2013г.) -6 917 033,00;

Расчетный период - 92 раб. дня;

Период времени между днями сдачи денег в банк -1 раб. день;

Лимит остатка наличных денег в кассе -75 185,00 руб.

Таким образом, установлен лимит остатка наличных денег в кассе ООО «КомТелеком» на 2014г. в сумме 65 000,00 (шестьдесят пять тысяч) рублей; разрешено расходование выручки на заработную плату, командировочные расходы, выплаты социального характера, общехозяйственные нужды.

Л-0:Р*Пс, где Л-лимит остатка наличных; О- объем выручки за расчетный период; Р - расчетный период; Пс- количество рабочих дней.

Среднегодовой объем поступлений наличных денежных средств от абонентов за услуги связи, а также поступлений наличных денежных средств по договорам займа составляет 6 917 033,00 руб.

Количество рабочих дней в промежутке между сдачей выручки в банк составляет 1 день.

В нарушении п. 1.2 и п. 1.3 Положения ООО «КомТелеком» неверно рассчитало лимит остатка наличных денег в кассе, а именно:

а) объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период - 6 917 033,00 руб. Согласно представленных ООО «КомТелеком» по требованию №132 от 09.06.2014г. документам: кассовой книге за период с 09.06.2013 -09.06.2014г., приходным и расходным кассовым ордерам, отчетам кассира, журналу кассира-операциониста, а также фискальному отчету среднегодовой объем поступлений наличных денежных средств от абонентов за услуги связи, а также поступлений наличных денежных средств по договорам займа составляет 1 266 705,82 руб., из них выручка от услуг абонентам составляет 257 957,07 руб., по выданным работникам займам без учета процентов составляет 1 008 748,75 руб., таким образом, фактически объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период должен быть 257 957,07 руб., так как лимит определяется исходя из поступлений за проданные товары, работы, услуги. Возврат по командировкам, по выданным займам работникам не связаны с реализацией каких-либо товаров, работ или услуг, т.е. не могут учитываться в объеме поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Выдача наличных денег на расходы с кассы ООО «КомТелеком» за период 12.05.2014 по 31.05.2014г. также не осуществляется, а в тот же день зачисляется на расчетный счет.

б) расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или объем выдачи наличных денег, в рабочих днях- 92 дня;

в) периода времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег,
поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег - 1 рабочий день.

Таким образом, в нарушение Положения N 373-П от 12.10.11г. заявитель неверно рассчитал лимит остатка наличных денег в кассе на 2014г., а именно 75 185 руб. (6 917 033,00/92*1).

Вследствие чего, ООО «КомТелеком» систематически превышал допустимый лимит остатка кассы, в том числе: 12.05.2014г. на сумму 20 050,00 руб., 13.05.2014г. на сумму 83 450,00 руб., 16.05.2014г. на сумму 34 000 руб., 19.05.2014г. на сумму 400,00 руб., 20.05.2014г. на сумму 4 890,00 руб., 26.05.2014г. на сумму 5 407,00 руб., 27.05.2014г. на сумму 10 257,00 руб., 28.05.2014г. на сумму 6 442,50 руб., 30.05.2014г. на сумму 88 699,50 руб., 31.05.2014г. на сумму 3 500,00 руб.

В результате совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объектом указанного правонарушения является порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассового обслуживания.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ).

Каких-либо доказательств того, что ООО «КомТелеком» приняло все необходимые меры по соблюдению порядка ведения кассовых операций, налоговому органу на проверку не представлено. В данном случае у заявителя имелась возможность для соблюдения требований законодательства, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Вина общества в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст.15.1 КоАП РФ подтверждается актом проверки №141 от 01.07.2014 г. и документами представленными в материалы административного дела, а именно: кассовой книгой, приходными и расходными кассовыми ордерами, приказом об установлении лимита остатка кассы на 2014г. с приложением расчетов, отчетами кассиров, журналом кассира-операциониста, договорами займа, сопроводительным письмом, а также фискальным отчетом.

В данном случае, материалы дела подтверждают как событие административного правонарушения, так и вину заявителя.

При изучении представленных материалов дела, каких либо нарушений административного законодательства, влекущих недействительность и незаконность материалов административного дела, а равно оспариваемого постановления, выявлено не было.

Процедура привлечения заявителя к административной ответственности ответчиком соблюдена. Штраф назначен в минимальном размере предусмотренной санкцией ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Постановление вынесено в установленный срок давности для привлечения к административной ответственности ст. 4.5 КоАП РФ.

В данном случае угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения, а в пренебрежительном отношении заявителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей, установленных законодательством.

Данное административное правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок организации предпринимательской деятельности.

Установленные факты правонарушения свидетельствуют о том, что заявителем не были приняты все зависящие от него меры по обеспечению соблюдения требований действующего законодательства.

Судом не установлены обстоятельства, которые в рассматриваемом случае свидетельствовали бы об исключительности случая вмененного обществу административного правонарушения.

Довод заявителя о применении Положения №373-П от 12.10.2011г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утративший силу с 01.06.2014 г. ввиду принятия Указания Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства») при оформлении акта проверки, протокола об административном правонарушении и постановления по делу об административном правонарушении, суд считает несостоятельным ввиду следующего.

Положение №373-П от 12.10.2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» утратило силу с 01.06.2014 г.

Факты административного правонарушения установлены 12.05.2014 г., 13.05.2014 г., 16.05.2014 г., 19.05.2014 г., 20.05.2014 г., 26.05.2014 г., 27.05.2014 г., 28.05.2014 г., 30.05.2014г., 31.05.2014 г.

Вследствие этого, до вступления в законную силу Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» применяются соответственно правоотношения, действовавшие до вступления вышеуказанного указания.

Таким образом, налоговый орган правомерно руководствовался Положением № 373-П от 12.10.2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан в 10 дневный срок.

Судья Р.М. Воробьев