Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев с 20.01.2009 по 21.01.2009 в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Гасимова Алберта Гаптелбаровича, Арский район РТ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 5 по Республике Татарстан, г.Казань, о признании недействительным отказа №04-01-28/17668 в изменении налоговых обязательств (получение налоговых вычетов и льгот) ИП Гасимовым А.Г. по ЕСН и НДФЛ за 2002г.,

с участием:

от заявителя – Гасимова Н.М. по доверенности от 14.01.2009г., Кирюшин А.Ю. по доверенности от 15.11.2008г.,

от ответчика –специалист 1 разр. Якупов Б.М. по доверенности от 24.11.2008,

при ведении протокола судебного заседания судьей Нафиевым И.Ф.,

установил:

Индивидуальный предприниматель Гасимов Алберт Гаптелбарович, Арский район РТ (далее - «заявитель», «предприниматель»), обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 5 по Республике Татарстан, г.Казань (далее – «ответчик», «налоговый орган»), о признании недействительным отказа №04-01-28/17668 в изменении налоговых обязательств (получение налоговых вычетов и льгот) ИП Гасимовым А.Г. по ЕСН и НДФЛ за 2002 г.

В судебном заседании 20.01.2009 по инициативе суда в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 09 час. 10 мин. 21.01.2009 г.

21.01.2009 г. в 09 час. 10 мин. судебное заседание продолжено. Стороны явились.

Представитель заявителя в судебном заседании представил в письменной форме ходатайство об уточнении предмета заявления и просит признать недействительным отказ МРИ ФНС России № 5 по РТ, г.Казань, выраженный в письме от 1.10.2008 г. №04-01-28/17668 в части получения налоговых вычетов и льгот индивидуальным предпринимателем Гасимовым А.Г. за 2002 год в части: начисления по НДФЛ и пени по НДФЛ, штрафа по п.2 ст.119, п.1 ст.122 НК РФ; начисления ЕСН и пени по ЕСН, штрафа по ст.119, п.1 ст.122 НК РФ.

Уточнение предмета заявленных требований принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Представители заявителя в судебном заседании с учетом уточнения поддержали заявленные требования. Пояснили, что не просят зачета или возврата сумм ЕСН, НДФЛ, пени по этим налогам и штрафов, а просят изменить данные налоговых обязательств по названным налогам за 2002 год, поскольку они не уплачены и не взысканы по настоящее время, а заявителем заявлены льготы. Представили документы в подтверждение заявленных вычетов и льгот, копию заявления в налоговый орган на льготы и расчеты оспариваесых сумм налоговых обязательств за 2002 год.

Представитель ответчика в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, указанным в отзыве и в письменном пояснении, считает, что 3-х летний срок для получения заявителем льгот за 2002 год истек.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда РТ от 26.06.2008г. № А65-5063/2008-СА2-11 признаны незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС РФ № 5 по РТ, выраженные в отказе принять у ИП Гасимова А.Г. налоговые декларации по единому социальному налогу и по налогу на доходы физических лиц за 2002 год и возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав ИП Гасимова А.Г. (л.д.10-11)

В решении суда также указано, что отказ налогового органа в принятии декларации в связи с тем, что он лишен права на проведение выездной налоговой проверки за 2002 год, суд признает необоснованным. Налоговый кодекс РФ предусматривает такую форму налогового контроля, как проведение камеральной налоговой проверки. Согласно п.2 ст.88 НК РФ такая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.

22.09.2008г. предприниматель во исполнения указанного решения обратился в налоговый орган с заявлением о принятии данных деклараций, где указал на возможность применения предусмотренном законодательством вычетов и льгот. (л.д.13)

Заместитель руководителя налогового органа письмом от 01.10.2008 за № 04-01-28/17668 сообщил, что декларации по ЕСН, НДФЛ за 2002 год приняты и зарегистрированы (л.д.22-36), решение Арбитражного суда РТ от 26.06.2008г. по делу № А65-5063/2008-СА2-11 исполнено, оснований для изменений налоговых обязательств по ЕСН, НДФЛ за 2002 год не имеется. (л.д.15)

Несогласие с указанным письмом в части изменения налоговых обязательств послужило заявителю основанием для обращения в суд с соответствующим заявлением (с учетом уточнения).

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, заслушав сторон, суд считает требование заявителя (с учетом уточнения) подлежащим удовлетворению частично в силу следующих обстоятельств.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Льготами по налогам и сборам в соответствии со статьей 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с п.п.2, 4 п.1 ст.218 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) заявитель как налогоплательщик НДФЛ имел право в проверяемом периоде на получение стандартных налоговых вычетов : «При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Кроме того, согласно п.п.3 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Из указанных норм следует, что право на стандартные налоговые вычеты и право на льготу должно быть документально подтверждено. При этом одним из обязательных условий для получения стандартного вычета на ребенка является его обеспечение (содержание), которое также должно быть подтверждено документально.

Из представленных заявителем в материалы дела копии справки Арского межрайонного бюро медико-социальной экспертизы по Республике Татарстан следует, что предприниматель с 2001г. является инвалидом 3 группы, в т.ч. в 2002 году.

Кроме того, у предпринимателя в 2002 году на иждивении находились двое детей, что подтверждается свидетельствами о рождении Гасимовой Альбины Албертовны, 1982 г.р., Гасимова Азата Албертовича, 1985 г.р., справками с мест учебы детей.

Судом установлено, 03.03.2006 года Арбитражным судом Республики Татарстан рассмотрено дело №А65-40592/2005-СА2-41 по заявлению Индивидуального предпринимателя Гасимова Алберта Гаптелбаровича, с.Казанбаш Арский район Республики Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан, г.Казань, о признании недействительным решения от 30.11.2005 г. №2011, вынесенное по результатам проведенной выездной налоговой проверки за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г. (л.д.7-9)

По результатам рассмотрения судом вынесено решение от 10.03.2006г.о признании недействительными решение налогового органа от 30.11.2005г. № 2011 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 633 руб. за 2003-2004 годы, пени за неуплату налога на доходы физических лиц, штрафа за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за период с 1.01.2003 г. по 31.12.2004 г., штрафа за неуплату НДФЛ за период с 1.01.2003 г. по 31.12.2004 г., начисления единого социального налога в сумме 64254 руб. за 2003-2004 годы, пени за неуплату ЕСН за указанный период, штрафа за непредставление налоговой декларации по ЕСН, штрафа за неуплату ЕСН за период с 1.01.2003 г. по 31.12.2004 г., как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

В остальной части заявленных требований (доначисления налога на добавленную стоимость (НДС), налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН), привлечения к налоговой ответственности в период с 1.01.2002 по 31.12.2002 г. за неуплату НДС, НДФЛ, ЕСН, начисления пени по указанным налогам, штрафов за неуплату указанных налогов, штрафов за непредставление декларации по указанным налогам) отказано. Указанное решение по делу № А65-40592/2005-СA2-41 вступило в законную силу.

Как видно из мотивировочной части решения, судом установлено, что заявитель обладает правом на стандартные налоговые вычеты, но не реализовал его вследствие отсутствия соответствующих заявлений.

Заявитель 21.01.2008г. в налоговый орган представил декларации по ЕСН, НДФЛ за 2002 год, и приложил заявление на получение льгот и стандартных налоговых вычетов, что подтверждается квитанцией от 22.01.2008 и уведомлением о вручении налоговому органу (25.01.2008).

Как видно из представленных в деле деклараций по ЕСН, НДФЛ за 2002 год (л.д.22-36) заявителем в соответствующих листах проведены расчеты стандартных налоговых вычетов, исчислены исходя из этого налоговая база и суммы налогов.

На основании решения суда от 26.06.2008 по делу № А65-5063/2008-СА2-11, в порядке устранения нарушенных прав заявителя, налоговый орган зарегистрировал данные декларации. Письмом от 01.10.2008 за № 04-01-28/17668 налоговый орган отказал в части изменении налоговых обязательств по ЕСН, НДФЛ за 2002 год.

Согласно п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, на основании вышеизложенных норм следует, ответчиком необоснованно отказано в части изменении налоговых обязательств по ЕСН, НДФЛ за 2002 год, выраженный в письме от 01.10.2008 за № 04-01-28/17668. Поскольку вместе с налоговыми декларациями по ЕСН, НДФЛ за 2002 год предпринимателем приложены соответствующие подтверждающие документы, предоставляющие ему право на стандартные налоговые вычеты, а также право на льготу, то данные налоговых обязательств о наличии недоимки по данным налогам за 2002 год, пени по ним и штрафов за неуплату налогов, и штрафов за непредставление налоговых деклараций в размерах, превышающих по 100 руб. по каждой, является необоснованными и подлежат исполнению.

При этом необходимо отметить, что названные решения Арбитражного суда РТ по делам №№ А65-40592/2005-СА2-41 и А65-5063/2008-СА2-11 имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела, и в соответствии со ст.69 АПК РФ обстоятельства, связанные с наличием права у заявителя на стандартные налоговые вычеты, а также право на льготу не требуют дополнительных доказательств. Налоговый орган лишь частично исполнил решение суда по последнему делу, в порядке устранения нарушенных прав заявителя принял от заявителя документы, однако, не внес необходимые изменения в данные налоговых обязательств за 2002 год на основании всех имеющихся документов в совокупности.

При таких обстоятельствах требование Заявителя о признании отказа налогового органа, выраженный в письме от 1.10.2008 г. №04-01-28/17668 в части получения налоговых вычетов по НДФЛ за 2002 год и льгот по ЕСН за 2002 год, правомерны.

Налоговые вычеты за 2002г. по НДФЛ уменьшают начисление данного налога в сумме 1109 руб., пеней в сумме 442,54 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 221,80 руб. за неуплату данного налога.

Однако, налогоплательщиком допущено налоговое правонарушение в виде непредставления налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН за 2002 год. Следовательно, с учетом отсутствия начислений к уплате в бюджет, сумма штрафа не должна превышать 100 руб., поскольку согласно ст.119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа не менее 100 руб.

Довод ответчика о том, что для получения налоговых льгот по ЕСН и НДФЛ за 2002 год истекли сроки, предусмотренные ст.78 НК РФ отклоняется судом, поскольку ст.218, 239 НК РФ не ограничивает срока на предоставления налогоплательщику налоговых льгот. Кроме того, заявителем не заявлено о зачете или возврате налогов, пени, следовательно ст.78 НК РФ не применяется в данном случае.

Также в рамках настоящего дела не рассматривается вопрос о пересмотре результатов выездной налоговой проверки в отношении заявителя за 2002 год. Суть спора заключается в реализации заявителем законного права на налоговые вычеты за данный период.

Также необходимо отметить, что заявитель после решения Арбитражного суда РТ от 10.03.2008 по делу №А65-40592/2005-СА2-41 неоднократно обращался с заявлением в налоговый орган о применении налоговых вычетов, что подтверждается вступившим в законную силу решением от 20.09.2007г. по делу № А65-11779/2007-СА1-7, а также и решением от 26.06.2008 по делу № А65-5063/2008-СА2-11, и не воспользовался законным правом на стандартный налоговый вычет.

Согласно ст. 110 АПК РФ уплаченная заявителем при подаче заявления квитанцией от 26.11.2008 госпошлина в сумме 100 руб. подлежит взысканию в его пользу с ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Татарстан, г.Казань, выраженный в письме от 1.10.2008 г. №04-01-28/17668 в части получения налоговых вычетов и льгот индивидуальным предпринимателем Гасимовым А.Г. за 2002 год в части: НДФЛ в сумме 1109 руб., пеней по НДФЛ в сумме 442 руб. 54 коп., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 221 руб. 80 коп., штрафа по ст.119 НК РФ в размере, превышаюшем 100 руб., ЕСН в сумме 1126 руб., пени по ЕСН в размере 449 руб. 44 коп., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 225 руб. 25 коп., штрафа по ст.119 НК РФ в размере, превышающем 100 руб., в связи с несоответствием налоговому законодательству РФ.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России №5 по РТ, г.Казань, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Гасимова Алберта Гаптелбаровича, Арского района РТ, путем исключения из данных налогового обязательства за 2002 год начислений по : НДФЛ в сумме 1109 руб., пеней по НДФЛ в сумме 442 руб. 54 коп., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 221 руб. 80 коп., штрафа по ст.119 НК РФ в размере, превышаюшем 100 руб., ЕСН в сумме 1126 руб., пени по ЕСН в размере 449 руб. 44 коп., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 225 руб. 25 коп., штрафа по ст.119 НК РФ в размере, превышающем 100 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС РФ №5 по Республике Татарстан, г.Казань, в пользу индивидуального предпринимателя Гасимова Алберта Гаптелбаровича, Арского района РТ, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 (сто) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.

Судья И.Ф. Нафиев