Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев 19 марта 2009 г. в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Авангард-Плюс», с. Сарманово к Межрайонной Инспекции ФНС России № 13 по РТ, г. Заинск о признании незаконным отказа в списании задолженности по пеням,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель – Общество с ограниченной ответственностью «Авангард-Плюс» обратился в суд с заявлением к ответчику – Межрайонной Инспекции ФНС России № 13 по РТ о признании незаконным отказа в списании задолженности предыдущих лет по пеням, изложенный в письме от 17 октября 2008 г.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования. При этом указал, что на карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) у него числится задолженность по пеням по налогу с продаж, по платежам за товарообменные операции, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по которым истек срок исковой давности для взыскания. Кроме того, указал, что решениями ИМНС России по Сармановскому району РТ № 240 от 14 ноября 2001 г. и № 261 от 20 ноября 2001 г. ему было предоставлено право на реструктуризацию задолженности по налогам и сборам, страховым взносам, а также по начисленным пеням и штрафам. Представил для приобщения к материалам дела: решения № 240 от 14 ноября 2001 г. и № 261 от 20 ноября 2001 г.; графики погашения задолженности; копии платежных поручений №№ 76, 77 от 14.04.2005 г.; справку налогового органа об отсутствии задолженности по реструктуризации от 18.03.2009 г.; письма банков об отказе в выдаче кредитов; данные оперативного учета расчетов с бюджетом.

Ответчик требование заявителя не признал, ссылаясь на то, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм о списании задолженности прошлых лет по истечении срока исковой давности для их взыскания. Факт предоставления заявителю права на реструктуризацию задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам признал. Однако, считает, что поскольку заявитель нарушил условия предоставленной реструктуризации, а именно нарушил график погашения задолженности, то условия о списании задолженности по пеням исполнению не подлежат. Заявил, что решение о прекращении действия решения о реструктуризации задолженности по причине неуплаты платежей, не принималось. Представил для приобщения к материалам дела: сведения об отсроченных платежах по страховым взносам.

Из материалов дела следует, что на карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) заявителя числится задолженность по пеням: по налогу с продаж в сумме 13 545,43 руб., по платежам за товарообменные операции в сумме 12 180,43 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 056 034,98 руб., образовавшиеся по состоянию на 01 января 2001 года. Заявитель, считая, что указанная задолженность является безнадежной, поскольку не может быть взыскана с него в принудительном порядке, а он добровольно не может погасить в силу тяжелого экономического положения, 17 октября 2008 г. обратился в налоговый орган с заявлением с просьбой о списании с него задолженности по пеням (л.д.14).

Налоговый орган письмом от 7 октября 2008 г. сообщил заявителю «о невозможности списания сумм пеней по задолженности предыдущих лет, так как нет оснований для списания» (л.д.13).

Заявитель с данным отказом не согласился и обратился в суд с заявлением о признании его незаконным.

Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Право организаций на судебное обжалование ненормативных правовых актов, решений и действий налогового органа предусмотрено пунктом 1 статьи 198 АПК РФ. При этом согласно пункта 48 Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Оспариваемое решение налогового органа об отказе в списании суммы пеней, изложенное в письме, непосредственно касается заявителя, затрагивает его права и законные интересы, в силу чего подлежит рассмотрению в арбитражном суде.

В качестве доводов своих возражений налоговый орган сослался на статью 59 НК РФ, которая предусматривает, что недоимка по налогам и задолженность по пеням, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ – по федеральным налогам и сборам, исполнительными органами государственной власти субъектов РФ – по региональным и местным налогам. Однако, по мнению налогового органа, заявителем каких – либо актов соответствующих органов о списании с него безнадежных долгов не представлено.

Из данных оперативного учета заявителя по состоянию на 24 декабря 2008 г. видно, что за ним числится задолженность по пеням по платежу за товарообменные (бартерные) операции в сумме 11 736,89 руб., по штрафу – 443,54 руб. и задолженность по пеням по налогу с продаж в сумме 13 545,43 рублей (л.д.30-31).

Довод заявителя о неправомерности учета в КРСБ задолженности по пеням и штрафам по отмененным налогам, суд считает правомерным.

В соответствии со статьей 2 Федерального Закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения в действие статей 13, 14, 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ", не взимаются.

Статьями 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" такой платеж, как платежи за товарообменные (бартерные) операции, не предусмотрены.

Введение такого платежа на территории Республики Татарстан было неправомерно, следовательно, начисление пеней и штрафов по нему и учет их в КРСБ, является неправомерным, что влечет необходимость их списания. В силу пункта 2 статьи 120 Конституции Российской Федерации суд, установив при рассмотрении дела несоответствие акта государственного или иного органа закону, принимает решение в соответствии с законом.

Налог с продаж был введен на территории Республики Татарстан впервые Законом Республики Татарстан от 27 мая 1999 г. № 2194 «О налоге с продаж», который признан утратившим силу Законом РТ от 17 января 2002 г. № 1287 со дня введения в действие указанного Закона.

Глава 27 «Налог с продаж» части второй Налогового кодекса РФ утратила силу с 1 января 2004 года. Следовательно, учет задолженности по пеням по отмененному налогу по состоянию на март 2009 г. и взыскание которой оказалось невозможным еще на момент отмены самого налога, также, по мнению суда, является неправомерным.

Кроме того, из материалов дела следует, что в отношении заявителя Инспекцией МНС России по Сармановскому району РТ, где на тот момент заявитель состоял на учете, было принято решение № 240 от 14 ноября 2001 г. «О предоставлении права на реструктуризацию задолженности по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам Сармановскому КППТУ «Авангард» на условиях и в порядке, предусмотренными постановлением Правительства РФ № 1002 от 3 сентября 1999 года «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» (далее – Постановление № 1002) (л.д. 32-33).

Судом установлено, что заявитель является правопреемником КППТУ «Авангард» в результате его реорганизации.

Пунктом 2 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного Постановлением № 1002 (далее – Порядок), установлено, что право на реструктуризацию задолженности реорганизованной организации, предоставленное в соответствии с настоящим постановлением, сохраняется за правопреемником (правопреемниками) организации.

В соответствии с пунктом 5 Порядка организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам.

При выполнении условий реструктуризации и при досрочном погашении реструктурируемой задолженности, у организации возникает право на списание соответствующих сумм реструктурируемой задолженности по пеням и штрафам.

При принятии решения о списании задолженности по пеням и штрафам, оценка уплаты текущих налоговых платежей и уплаты платежей по графику производится на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом.

Ответчик письмом в суд (справкой) от 18 марта 2009 г. подтверждает, что заявителем погашена реструктурированная задолженность по налогам, сборам и страховым взносам (л.д.37).

Постановлением Правительства РФ от 24.04.2002 г. № 269 «О списании сумм задолженности по пеням и штрафам» установлено, что списание сумм задолженности по пеням и штрафам производится Министерством РФ по налогам и сборам с момента погашения задолженности по налогам и сборам в соответствии с определяемыми МНС правилами.

Приказом МНС РФ от 30 апреля 2002 г. № БГ-3-29/235 утверждены Правила списания суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с Постановлением № 1002 (далее – Правила). Согласно пункту 3 Правил решения о списании задолженности по пеням и штрафам принимаются руководителем налогового органа по месту нахождения организации.

Руководитель ответчика, принимая решение об отказе в списании задолженности по пеням заявителя, в качестве основания для отказа неправомерно, по мнению суда, указал отсутствие оснований для списания. В данном случае еще одним основанием для списания задолженности по пеням по отмененным налогам и сборам (кроме самого факта отмены платежей за товарообменные операции и налога с продаж), является Постановление № 1002.

Ссылку представителя налогового органа в судебном заседании на неполную и несвоевременную уплату заявителем текущих платежей по налогам и нарушение графика, суд считает несостоятельным.

В силу пункта 7 Порядка организация, действительно, утрачивает право на реструктуризацию по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком, если иное не предусмотрено постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. N 1002. Однако, пунктом 8 Порядка предусмотрено, что при возникновении обстоятельств, предусмотренных пунктом 7 настоящего Порядка, налоговый орган по месту нахождения организации в месячный срок принимает решение о прекращении его действия, из чего следует, что утрата права на реструктуризацию наступает не автоматически.

В этом случае налоговые органы и Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориальный орган принимают меры по взысканию задолженности, включая инициирование в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве), предусмотренные Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)".

Как установлено судом, и ответчиком не отрицается, налоговым органом решение о прекращении реструктуризации задолженности по налогам и сборам заявителя и меры по взысканию с него задолженности не принимались, что, в силу презумпции невиновности заявителя, свидетельствует об отсутствии факта нарушения заявителем условий реструктуризации.

Из материалов дела также следует, что в отношении заявителя Инспекцией МНС России по Сармановскому району РТ было принято решение № 261 от 20 ноября 2001 г. «О предоставлении права на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по начисленным пеням и штрафам Сармановскому коммунальному предприятию по производству товаров и услуг «Авангард» на условиях и в порядке, предусмотренными постановлением Правительства РФ № 699 от 01 октября 2001 года «О порядке и условиях проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленную на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации» (далее – Постановление № 699) (л.д. 43-44).

В силу пункта 2 Порядка проведения реструктуризации, утвержденного Постановлением № 699 (далее – Порядок проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам), в отношении одной организации проводится одновременно реструктуризация задолженности во все государственные социальные внебюджетные фонды на основании решения налогового органа о рассрочке погашения задолженности в полном объеме по страховым взносам и 15 процентов – по начисленным пеням и штрафам на срок не более 5 лет, а также о списании 85 процентов задолженности по начисленным пеням и штрафам (л.д.45-47).

Указанным решением налогового органа заявителю было предоставлено право на реструктуризацию задолженности в государственные социальные внебюджетные фонды в сумме 901 981,78 руб. в течение пяти лет, а также предоставлено право на реструктуризацию задолженности по пеням в сумме 1 021 766,19 руб., в том числе в Пенсионный фонд РФ пени – 760 291 руб., штраф – 673 руб.; в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования пени – 78 143,19 руб. путем равномерной уплаты задолженности в течении последующих 5-ти лет (л.д. 34-36).

Из представленных ответчиком сведений об отсроченных платежах также следует, что отсроченная сумма страховых взносов в Пенсионный фонд составляет 760 291 руб., а 15 процентов пеней по страховым взносам – 141 442 руб., по штрафу – 100,95 рублей (л.д.48-52).

Причем, из смысла пункта 2 Порядка проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам не следует, что нарушение графика погашения задолженности по страховым взносам, влечет отказ в списании 85 процентов задолженности по начисленным пеням и штрафам при условии соблюдения графика погашения 15-типроцентной части.

Из представленных заявителем документов (сведений об отсрочке платежей, платежных поручений, справки налогового органа от 18.03.2009) видно, что задолженность по страховым взносам погашена им в полном объеме, а задолженность по пеням по страховым взносам погашена в размере 15 процентов. Следовательно, 85 процентов оставшейся задолженности по начисленным пеням по страховым взносам, подлежало списанию налоговым органом после погашения 15 процентов пеней по страховым взносам.

При этом суд отмечает, что доказательства погашения 15 процентов задолженности по штрафу по страховым взносам (100,95 руб.) заявителем не представлено. Следовательно, требование о списании с него задолженности по штрафу по страховым взносам в размере 673 руб., удовлетворению не подлежит. Однако, при погашении заявителем указанной суммы штрафа он может рассчитывать на списание с него задолженности по штрафу, поскольку по смыслу пункта 2 решения № 261 от 20 ноября 2001 г. указанную задолженность заявитель должен погасить до 31 декабря 2011 года.

Довод налогового органа о том, что заявитель не может рассчитывать на списание пеней из-за нарушения им условий реструктуризации, суд также считает несостоятельным, поскольку факт нарушения заявителем условий реструктуризации не подтверждается наличием решения самого налогового органа о прекращении реструктуризации, которое, исходя из смысла пунктов 5 и 6 Порядка проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам, должно было быть, в таком случае, принято им в месячный срок.

Отказ налогового органа в списании задолженности по пеням по страховым взносам по такому основанию суд считает неправомерным.

Право на полное списание 85 процентов задолженности по пеням по страховым взносам у организации возникает при полном погашении реструктурированной задолженности по страховым взносам, погашении 15 процентов задолженности по начисленным пеням, и своевременном внесении авансовых платежей. Именно такой смысл заложен в Порядке проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам.

Следовательно, у заявителя к моменту обращения к ответчику с заявлением о списании задолженности по пеням имелось право на списание задолженности по начисленным пеням по страховым взносам.

Учитывая вышеизложенное, отказ Межрайонной Инспекции ФНС России № 13 в списании задолженности по отмененным налогам и по пеням по страховым взносам, изложенное в письме от 17 октября 2008 г., подлежит признанию незаконным.

Согласно статье 110 АПК РФ государственная пошлина взыскивается со сторон пропорционально удовлетворенных требований. Поскольку требования заявителя удовлетворены, а ответчик от уплаты госпошлины освобожден, то уплаченная заявителем госпошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Республики Татарстан,

РЕШИЛ:

Заявление ООО «Авангард» удовлетворить частично.

Отказ Межрайонной Инспекции ФНС России № 13 по РТ в списании задолженности по пеням и штрафу по платежу за товарообменные (бартерные) сделки, по пеням по налогу с продаж и по пеням по страховым взносам признать незаконным.

В удовлетворении заявления в части штрафа по страховым взносам отказать.

Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России № 13 по РТ списать задолженность ООО «Авангард» по пеням и штрафу по платежу за товарообменные (бартерные) сделки, по пеням по налогу с продаж и по пеням по страховым взносам, образованную по состоянию на 01 января 2001 года, с отражением результатов списания в карточке «РСБ».

После вступления решения в законную силу выдать Обществу «Авангард» справку на возврат 2000 рублей государственной пошлины, уплаченной платежной квитанцией от 21 января 2009 года.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию.

Судья Ф.С. Шайдуллин