Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев по первой инстанции в судебном заседании дело по заявлению ООО «Лениногорское управление тампонажных работ» к Межрайонной ИФНС России №17 по РТ об обязании начислить проценты за нарушение срока зачета излишне уплаченного налога в размере 424 171,26 рублей и перечислить ее в установленном законом порядке,

при ведении протокола судьей Назыровой Н.Б.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Лениногорское управление тампонажных работ» (заявитель, налогоплательщик) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Республике Татарстан (ответчик, налоговый орган) об обязании начислить проценты за нарушение срока зачета излишне уплаченного налога в размере 424 171,26 рублей и перечислить ее в установленном законом порядке.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление Федерального казначейства по РТ (третье лицо).

Определением от 01.03.2010 года рассмотрение дела было отложено на 10.03.2010 года в связи с необходимостью предоставления документов, отсутствующих в материалах дела.

В судебном заседании заявитель требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении. Указал, что существенной разницы между осуществлением возврата и зачетом излишне уплаченного налога не имеется. Ходатайствовал о приобщении к материалам дела налоговых деклараций за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год и платежных поручений.

Ответчик в судебное заседание не явился, представил выписку из сводного реестра.

Третье лицо возражает против удовлетворения требований, ссылаясь на существующую судебную практику.

Как следует из материалов дела, в результате того, что исчисленная заявителем согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года и уплаченная им в бюджет сумма авансовых платежей превысила сумму налога, исчисленную им по итогам 2008 года, у налогоплательщика образовалась переплата по налогу на прибыль за 2008 год.

Заявитель 11.03.2009 обратился в Межрайонную ИФНС России №17 по РТ с заявлениями о зачете переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в уплату НДС в сумме 14 000 000 рублей. Ответчиком 19.03.2009 были приняты решения о проведении зачета № 574 на сумму 845 910 руб. и №575 на сумму 9 166 863,71 руб., в остальной части осуществления зачета было отказано в связи с не подтверждением суммы переплаты. Фактически зачет в указанных суммах был произведен третьим лицом 21 августа 2009 года (данное обстоятельство признано ответчиком и третьим лицом в качестве факта, не требующего дальнейшего доказывания).

22.09.2009 налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о начислении и уплате процентов на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок (л.д. 35-36). Ответчиком в начислении процентов было отказано. После чего заявитель обратился в Арбитражный суд об обязании ответчика начислить проценты за нарушение срока зачета излишне уплаченного налога.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, заслушав представителей заявителя и третьего лица, суд считает требования заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

В соответствии со статьей 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), регламентирующей зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора и пени, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено НК РФ, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму , если иное не установлено настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Согласно статье 79 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), регулирующей порядок возврата сумм излишне взысканных налогов, сборов и пени, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Из приведенных выше норм следует, что законодатель установил различные правовые режимы зачета или возврата излишне уплаченного и зачета или возврата излишне взысканного налога , что обусловлено различными причинами пополнения бюджета: ошибкой, действием или бездействием самого налогоплательщика (в первом случае) или незаконными действиями, решениями государственных органом (имеющими место быть в случае втором).

Исходя из этого, а также неполной тождественности самих понятий «зачет» и «возврат», несмотря на схожесть их экономической (но не правовой) природы, не идентичны и правовые последствия для участников правоотношений, складывающихся при зачете (возврате) излишне уплаченного налога или зачете (возврате) излишне взысканного налога, в том числе и в части оснований для их производства, исчисления процентов в случае нарушения предписанных соответственно статьей 78 или статьей 79 НК РФ условий их осуществления.

Как видно из представленных документов (налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года и за 2008 год, платежных поручений №4434 от 27.10.2008г., №4436 27.10.2008г., №4635 от 25.11.2008г., и №4885 от 25.12.2008г., сводного реестра поступления доходов), переплата по налогу на прибыль возникла в результате добровольной излишней уплаты сумм налога налогоплательщиком в бюджет, следовательно, является излишне уплаченным налогом. Доказательств того, что сумма переплаты, на которую заявитель начислил проценты, является излишне взысканной (в том числе в понимании, предаваемой правоприменительной практикой) заявитель суду не представил. Суд отклоняет довод заявителя, аргументированный ссылкой на «Определение Конституционного суда РФ от 21.06.2001 года №173-О» и состоящий в том, что авансовые платежи рассчитаны и уплачены заявителем в соответствии с налоговым законодательством, значит, такие платежи не являются излишней уплатой налога. Суд обращает внимание заявителя на то, что переплата у него возникла по налогу на прибыль (то есть по итогам налогового периода согласно налоговой декларации), а не по авансовым платежам по данному налогу. И возникло оно в результате действий самого налогоплательщика, а не в результате действий налогового органа.

Суд считает необоснованным довод заявителя (изложенного в пояснениях по делу) о том, что нарушение срока зачета привело к незаконному изъятию денежных средств налогоплательщика. В данном случае незаконного изъятия денежных средств налогоплательщика не было, поскольку суммы переплаты возникли в результате их уплаты самим заявителем и зачет сумм переплаты произведен по инициативе (заявлению) самого заявителя, а не налогового органа.

Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль в бюджет РТ, из расчета которой налогоплательщиком произведено исчисление процентов, представляет собой излишне уплаченный, но не излишне взысканный налог, в силу чего положения статьи 79 НК РФ, выдвигаемые обществом в обоснование заявленных требований, не подлежат применению при разрешении настоящего спора. В данном случае следует руководствоваться нормой, закрепленной в статье 78 НК РФ в части регулирующей порядок зачета. По общему положению данной статьи зачет излишне уплаченного налога производится без начисления процентов. Исключение из этого правила законодатель сделал только в отношении нарушения срока возврата излишне уплаченного налога. Суд исходит также и из того, что именно налогоплательщик, имея выбор в реализации прав права на зачет или возврат, самостоятельно избрал такой способ распоряжения излишне уплаченными им денежными средствами и восстановления своего имущественного положения как зачет (согласно заявлению от 01.03.2009 №270/10 о проведении зачета, заявитель отказывается от ранее направленного заявления исх. №179/10 от 13.02.2009 в части возврата налога на прибыль из бюджета субъекта и просит ответчика оставить такое заявление без исполнения).

Суд признает несостоятельной ссылку заявителя на Постановления ФАС СЗО от 16.10.2008 по делу №А52-345/2008, ФАС МО от 30.12.2009 по делу №КА-А40/14708-09, ФАС ВСО от 13.11.2008 №А336271/08-Ф02-5653/08. Поскольку в них рассматриваются вопросы правомерности начисления процентов в связи с нарушением сроков возврата (зачета) излишне взысканного налога. Заявитель же, повторяя констатируемый в них вывод об отсутствии у зачета и возврата существенных различий в экономической природе, приходит к неверному заключению, что указанное предполагает нивелирование правового регулирования осуществления каждого из них, установленного законодателем, придавая тем самым статьям 78, 79 НК РФ искаженный смысл, добавляя к обязанностям, предписанным законодателем, не называемые им, распространяя на правоотношение, возникшее в виду требования о зачете излишне уплаченного налога, нормы права, регулирующей правоотношение, основанное на понуждении к осуществлении возврата излишне взысканного налога.

Как уже было указано, статьей 78 НК РФ исчисление процентов, при нарушении срока зачета излишне уплаченного налога, имеющего место в настоящем споре, не предусмотрено. Таковые подлежат исчислению лишь при нарушении срока возврата излишне уплаченного налога, что, как следует из изложенного выше, не имеет место быть.

Правовые основания для применения при разрешении данного спора положений пунктов 1, 5 статьи 79 НК РФ отсутствуют, так как законодатель прямо обозначил сферу регулирования данной нормы - возврат излишне взысканного налога.

При этом правовым обоснованием обратного мнения не могут быть выдвинуты суждения Конституционного Суда Российской Федерации, выраженные в Определении от 27 декабря 2005 года № 503-О, приводимом налогоплательщиком, поскольку они, напротив, подтверждают обоснованность выводов сделанных судом выше.

Так, в пунктах 2.5, 2.6 Определения от 27 декабря 2005 года № 503-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 НК РФ. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ – пункт 5 ст. 79 НК РФ)), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может).

Таким образом, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ – пункт 5 ст. 79 НК РФ) предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Из приведенных норм и судебных актов, видны и различия между правовой природой излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, и не тождественность порядка их зачета и возврата, проводимые Конституционным Судом Российской Федерации, и выводы о неприменении к правоотношениям, связанным с зачетом излишне уплаченного налога, требований статьи 79 НК РФ, его пункта 5 в частности.

Правомерность выводов суда также находит свое подтверждение в определении ВАС РФ от 18.12.2007 №16460/07 об отказе в передаче дела в президиум Высшего Арбитражного суда РФ, в котором указано, что: «Суд сделал вывод, что начисление процентов за несвоевременный зачет излишне уплаченных страховых платежей налоговым законодательством не предусмотрено».

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Государственная пошлина, излишне уплаченная заявителем по платежному поручению №2670 от 27.10.2009 в размере 2000 руб. подлежит возврату.

В материалах дела имеется платежное поручение №3255 от 28.12.2009 года, подтверждающее уплату государственной пошлины в размере 31 927,34 руб. Указанная сумма также подлежит возврату заявителю как излишне уплаченная государственная пошлина.

Руководствуясь статьями 110,112, 167-169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

После вступления решения в законную силу Обществу с ограниченной ответственностью «Лениногорское управление тампонажных робот» выдать справку на возврат из бюджета излишне уплаченной по платежным поручениям №2670 от 27.10.2009 и №3256 от 28.12.2009 госпошлины в сумме 33 927,34

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья: Назырова Н.Б.