Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Артел», г.Казань, к Инспекции ФНС по Московскому району г.Казани о признании недействительным сообщения ИФНС России по Московскому району г.Казани №15 от 30.11.2012 «О невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения»,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Артел», г.Казань, (далее заявитель, общество), обратилось с заявлением Инспекции ФНС по Московскому району г.Казани о признании недействительным сообщения «О невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения».

Третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечена Межрайонная ИФНС России №18 по РТ.

Определением от 12.02.2013 суд в порядке ст. 49 АПК РФ принял уточнение заявителем предмета требований, согласно которого он просит признать недействительным сообщение ИФНС России по Московскому району г.Казани №15 от 30.11.2012 «О невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения».

Заявитель поддержал требования по доводам, изложенным в заявлении. Указал, что сообщение им было получено 20.12.2012; что общество является универсальным правопреемником ЗАО «Артел».

Ответчик представил отзыв, возражает против требований заявителя. Пояснил, что поскольку заявитель пропустил срок на обращение с заявлением, он должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения. Указал, что сообщение от №15 от 30.11.2012 является извещением о невозможности применения заявителем УСН; что ООО «Артел» является вновь созданным обществом.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, извещено, ранее представило отзыв.

Как следует из материалов дела, 19.06.2012 единственным акционером закрытого акционерного общества «Артел» было принято решение о реорганизации общества в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью «Артел» (л.д.15-18).

16.11.2012 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о государственной регистрации Общества с ограниченной ответственностью «Артел» при его создании путем реорганизации в форме преобразования с присвоением ему основного государственного регистрационного номера <***>, что подтверждается свидетельством серии 16 N 006695410 (л.д. 12).

Одновременно заявитель поставлен на налоговый учет в ИФНС России по Московскому району г.Казани, что подтверждается соответствующей записью в выписке из ЕГРЮЛ (л.д.14 оборот).

Заявитель 26.11.2011 (на 6 день с момента постановки на учет) представил в инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет с объектом налогообложения "доходы" (л.д.9).

04.12.2012 заявитель обратился в инспекцию с письмом о подтверждении возможности применения упрощенной системы налогообложения с 16.11.2012 (л.д.10).

Сообщением №15 от 30.11.2012, врученным заявителю 20.12.2012, инспекция уведомила общество о невозможности рассмотрения названного заявления по причине пропуска заявителем срока его подачи, установленного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.

Заявитель, полагая, что сообщение ответчика №15 от 30.11.2012 является незаконным и нарушает его право на применение упрощенной системы налогообложения со дня его создания, обратился с заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон и исследовав доказательства по делу, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Инспекция в обоснование правомерности отказа в рассмотрении заявления о переходе на УСН (отказе в применении УСН) ссылается на то, что заявитель на момент обращения в налоговый орган являлся вновь созданным юридическим лицом.

В соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым п.2 ст.84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения организациями, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики организации представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рассматриваемом случае судом установлено и обществом не оспаривается, что заявление о переходе на УСН было подано с пропуском пятидневного срока, предусмотренного п.2 ст.346.13 НК РФ, но в пределах первого отчетного периода по УСН, предусмотренного ст. 346.19 НК РФ.

Согласно п.1 ст.346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, предусмотренном гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

Из анализа приведенных положений гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что фактически вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели заявляют не о переходе на УСН, а о ее первоначальном выборе. Вопрос о правомерности использования УСН вновь зарегистрированным обществом связан с реализацией им права на применение упрощенной системы. При этом данное применение носит заявительный (уведомительный) характер, не зависит от решения налогового органа и не связано с ним.

Кроме того, нормы гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляют налоговому органу права запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения.

Налоговый орган не ссылается на то, что пятидневный срок для подачи заявления о переходе на УСН является пресекательным, и что его нарушение влечет отказ налогоплательщику в применении такой системы налогообложения.

Таким образом, заявитель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет, т.е. с 16.11.2012 года, иное противоречит положениям закона о праве выбора налогоплательщиком режима налогообложения.

Как пояснил представитель ответчика, общество с момента его создания фактически применяет упрощенную систему налогообложения.

Между тем, гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации не содержит обязательных предписаний по утверждению налоговым органом каких-либо форм документов, в том числе и указанной формы сообщения о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН по причине нарушения сроков, установленных ст.346.13 НК РФ.

Суд признает обоснованным довод заявителя о нарушении его прав и законных интересов обжалуемым сообщением, поскольку отказ в рассмотрении заявления фактически свидетельствует об отказе ответчика признавать общество применяющим специальный режим налогообложения, то есть, связан с возложением на общество обязанностей налогоплательщика, находящегося на общей системе налогообложения.

При таких обстоятельствах оспариваемое сообщение является незаконным и нарушает права и законные интересы общества.

С учетом фактических обстоятельств дела, суд также исходит из следующего.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, ООО «Артел» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.11.2012.

Как указано в отзыве третьего лица (л.д.33), свидетельство о государственной регистрации ООО «Артел» передано регистрирующим органом ФИО3 19.11.2012.

Как следует из акта приема-передачи к договору №488 от 10.04.2012 на оказание юридических услуг по государственной регистрации общества, создаваемого путем реорганизации, учредительные документы ООО «Артел» были переданы директору общества исполнителем 20.11.2012 (л.д. 34).

То есть, несмотря на то, что общество было зарегистрировано 16.11.2012, фактическая возможность для подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения у руководителя общества появилась лишь после 20.11.2012.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание то обстоятельство, что заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения фактически было подано обществом с пропуском срока всего в 1 день (на 6 день после государственной регистрации), суд не усматривает в действиях заявителя признаков недобросовестного поведения при исполнении обязанности сообщения о выборе системы налогообложения и злоупотребления правами.

Формальный подход, который придерживается налоговый орган, суд считает неправомерным и нарушающим права общества на применение УСН, при условии фактического отсутствия препятствий для его применения.

Кроме того, в настоящий момент Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ в пункт 2 статьи 346.13 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2013г., в соответствии с которыми, срок для представления налогоплательщиком сообщения о применении УСН установлен законодательным органом в 30 календарных дней.

Суд считает заслуживающими внимания доводы заявителя, положенные в обоснование правомерности применения им упрощенной системы налогообложения о том, что ООО «Артел» является правопреемником ЗАО «Артел».

Как указано ранее, ООО «АРТЕЛ» создано в порядке реорганизации в форме преобразования из закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью. ООО «АРТЕЛ» является правопреемником всех прав и обязанностей ЗАО «АРТЕЛ». То есть, реорганизация общества фактически выразилась в смене организационно-правовой формы юридического лица, и после преобразования общество продолжило заниматься той же деятельностью, чем и ранее. При этом, до момента преобразования ЗАО «АРТЕЛ» с 01 января 2007 года находилось на упрощенной системе налогообложения, сдавало отчетность и уплачивало налог по упрощен ной системе налогообложения (что ответчиком не оспаривается).

В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица.

Согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В случае реорганизации юридических лиц происходит универсальное правопреемство, в силу которого к вновь возникшему юридическому лицу переходит весь комплекс прав и обязанностей в полном объеме, в том числе и права, связанные с налогообложением реорганизованного юридического лица.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников).

В соответствии с пунктами 3 и 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для реорганизованного лица сроки.

При этом в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него указанной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

С учетом фактических обстоятельств по настоящему делу суд приходит к выводу о том, что поскольку ООО "Артел" является универсальным правопреемником реорганизованного юридического лица, то к нему наряду с другими правами могло перейти и право на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку в результате изменения организационно-правовой формы общества права и обязанности общества, касающиеся налогообложения, фактически не изменились.

При изложенных обстоятельствах суд признает требование заявителя подлежащим удовлетворению.

Согласно ст.110 АПК РФ, в связи с тем, что требование заявителя о признании незаконным сообщения удовлетворено, то на ответчика относятся расходы по уплате государственной пошлине в сумме 2000 рублей.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Республики Татарстан:

Р Е Ш И Л:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Артел» удовлетворить.

Признать недействительным сообщение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани №15 от 30.11.2012 «О невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения».

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани устранить допущенные нарушения прав Общества с ограниченной ответственностью «Артел».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Артел», ОГРН <***>, ИНН <***>, находящегося по адресу: 420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Солдатская, д. 8, расходы по госпошлине в размере 2000 (Две тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья: НАЗЫРОВА Н.Б.