Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев по первой инстанции в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО4, г. Казань, к Межрайонной Инспекции ФНС России № 5 по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения от 10.03.2006 г. №147,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – заявитель), обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России №5 по Республике Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган), о признании недействительным решения от 10.03.2006 г. №147.

Заявитель уточнил заявленное требование и просил признать решение недействительным в части:

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 138695,40 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДС в размере 160866,60 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДС за июль месяц 2005г. в размере 207943,10 руб.;

- начисления НДС, подлежащего перечислению налогоплательщиком в размере 622502 руб.;

- начисления НДС, подлежащего перечислению налоговым агентом в размере 804333 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату НДС налогоплательщиком в размере 54288,70 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату НДС налоговым агентом в размере 67390,78 руб.

Уточнение заявленного требования принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Заявитель в судебном заседании поддержал уточненное требование по изложенным в заявлении и дополнениях к нему основаниям. Представил для приобщения к материалам дела: копии договоров хранения и товарно-транспортных накладных; контракты; счета-фактуры; товарные накладные; платежные поручения; выписки банка; Письмо поставщика; Письмо Департамента Минфина РФ от 18.03.2005г.

Ответчик требование заявителя не признал по доводам, изложенным в отзыве. Указал, что поскольку реализация товара (переход права собственности) произведен на территории Российской Федерации, то в этом случае должны быть применены нормы статьи 161 НК РФ. Представил Письмо ФНС РФ от 10.10.2005г.

Как следует из материалов дела, ответчиком проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 3 квартал 2005 года в отношении заявителя. На основании материалов камеральной налоговой проверки, заместителем руководителя налогового органа принято решение №147 от 10.03.2006г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 138695,40 руб.;

- ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДС в размере 160866,60 руб.;

- п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДС за июль месяц 2005г. в размере 207943,10 руб.

Также оспариваемым решением заявителю начислен НДС в сумме 1 426 835 рублей и пени в сумме 121 679,48 рублей пени.

Не согласившись с принятым решением в указанной части, заявитель обратился с настоящим заявлением в суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, заслушав представителей сторон, суд считает требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Основанием для начисления заявителю налога на добавленную стоимость, а также привлечения его к налоговой ответственности, явились следующие обстоятельства.

В 2004 г. РУП ГЗСМ «Гомсельмаш» (Республика Беларусь), заключивший договора хранения №72/980 ДРП от 20.07.2004г., №44/980 ДРП от 11.05.2004г., 143/980 ДРП от 10.11.2004г. с заявителем, ввез товар для ответственного хранения по товарно-транспортным накладным №0324304 от 29.07.04г., №0149221 от 22.11.04г., №0618423 от 03.08.04г., №0232286 от 25.05.04г. на склад, расположенный на территории Российской Федерации: <...>. В 2005 г. ввезенные товары реализовались с указанного склада по контрактам №275/980-Р от 04.04.05г. (счет-фактура №203466 и товарная накладная №0172672 от 25.07.05г.), №812/980-Р от 20.07.05г. (счет-фактура б/н от 20.07.05г., товарная накладная №0172674 от 29.07.05г.), №1120/980-Р от 27.09.05г. (счет-фактура №201957 и накладная №0092173 от 30.09.05г.), №863/980-Р от 27.07.05г. (счет-фактура №201688 от 31.07.05г., товарная накладная №0172966 от 01.08.05г.), №991/980-Р от 23.08.05г. (счет-фактура №201822 и товарная накладная №0091954 от 31.08.05г.), заключенным белорусским продавцом с российским покупателем – заявителем.

В соответствии со ст. 161 и ст. 24 Налогового кодекса РФ, налоговый орган определил заявителя как налогового агента по налогу на добавленную стоимость. В результате, заявителю был начислен НДС за июль-сентябрь 2005 г. в сумме 1 426 835 рублей и пени в сумме 121 679,48 рублей. Кроме того, заявитель был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 123 НК РФ.

Суд считает, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с п.1 и п.2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Статьей 13 Федерального закона РФ от 05.08.2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» установлено, что при ввозе на территорию РФ товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость таможенными органами РФ не взимается. При реализации указанных товаров на территории РФ налог на добавленную стоимость уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории РФ. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников Содружества Независимых Государств, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001г.

8 декабря 1999г. Российская Федерация и Республика Беларусь заключили Договор «О создании единого государства», основным положением которого является преобразование территорий этих государств в единое экономическое пространство. В статье 27 Договора предусмотрено, что в создаваемом государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от места нахождения налогоплательщиков на его территории. Названный Договор был ратифицирован Федеральным законом от 02.01.2000г. № 25-ФЗ.

Федеральным законом от 22.05.2001г. № 55-ФЗ был ратифицирован Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, подписанный 26 февраля 1999 года в г.Москве, участником которого также стала Республика Беларусь. В вышеуказанном Договоре участники Договора обязались применять единую систему взимания косвенных налогов по принципу «страна назначения». Но несмотря на то, что Договор был подписан Республикой Беларусь, он был ратифицирован Федеральным законом РФ от 22.05.2001г. № 55-ФЗ с оговоркой применения ст. 16 и ст. 18 Договора по отношениям с Республикой Беларусь.

Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ предусмотрено, что Российская Федерация во взаимной торговле с государствами - участниками Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, кроме Республики Беларусь, и другими государствами -участниками Содружества Независимых Государств переходит с 1 июля 2001 года, если иной срок не предусмотрен международными договорами Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов во взаимной торговле, заключенными на двусторонней основе, на взимание косвенных налогов по принципу "страна назначения", за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

Таким образом, при взаимной торговле с Республикой Беларусь как до 1 июля 2001 года, так и после 1 июля 2001 года сохранен порядок взимания косвенных налогов, предусмотренный ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, то есть в отношении с Республикой Беларусь у Российской Федерации действует порядок взимания косвенных налогов по принципу "страна происхождения". В подтверждение этому можно привести письма МНС России от 29.06.2001 N ВГ-6-03/502@, УМНС России по г.Москве от 31.07.2001 N 02-14/35611, а также письмо Минфина России при ответе на частный запрос от 27.09.2001 N 04-03-17/31.

Следовательно, при реализации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, на территории Российской Федерации НДС уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории РФ, с зачетом сумм, этого налога, уплаченных хозяйствующим субъектам Республики Беларусь.

Данный порядок применения косвенных налогов действовал до 1 января 2005г,, так как Федеральным законом от 18 августа 2004г. № 102-ФЗ статья 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ признана утратившей силу с 1 января 2005г. В отношениях с Республикой Беларусь с 1 января 2005г. применяется Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенное в г.Астане 15 сентября 2004г.

Однако, согласно ст.9 вышеуказанного Соглашения оно применяется в отношении товаров, отгруженных с даты вступления его в силу.

Поскольку данное Соглашение вступило в законную силу с 1 января 2005г., то оно применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2005г., что подтверждается Письмом ФНС от 12.01.2005г. № ММ-6-26/4@ и Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18.03.2005г. № 03-04-08/55.

В связи с чем, в отношении товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 1 января 2005г., применяется порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость, действовавший до вступления в силу Соглашения.

Учитывая изложенное, белорусские товары, ввезенные на территорию РФ в 2004г. и реализованные на территории РФ в 2005г., принимаются на учет на основании товарно-транспортных накладных, выписанных в 2004г., и, соответственно, с зачетом сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных хозяйствующим субъектам Республики Беларусь.

Факт уплаты заявителем налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь подтверждается материалами дела, ответчиком не оспаривается.

В силу п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, начисление заявителю налога на добавленную стоимость за июль-сентябрь 2005 г. в сумме 1 426 835 рублей, пени в сумме 121 679,48 рублей, а также привлечение его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 123 НК РФ суд считает неправомерным.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что решение Межрайонной Инспекции ФНС России №5 по РТ от 10.03.2005г. №147 в обжалуемой части не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и нарушает права и законные интересы заявителя.

Поскольку требования заявителя удовлетворяются, уплаченная им при подаче заявления в суд государственная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167 - 169, 176, 198 - 201, Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Решение Межрайонной Инспекции ФНС России №5 по РТ от 10.03.2006г. №147 признать недействительным в части:

а) привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 138 695,40 рублей;

б) привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 160 866,60 рублей;

в) привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 207 943,10 рублей;

г) начисления 1 426 835 рублей НДС и 121 679,48 рублей пени.

Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России №5 по РТ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя ФИО4.

После вступления решения в законную силу Индивидуальному предпринимателю ФИО4 выдать справку на возврат из бюджета 100 руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением №166 от 10.04.06 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную инстанцию.

Судья Ф. С. Шайдуллин