Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Татстрой», г. Казань к Межрайонной инспекции ФНС России №3 по РТ о признании незаконным решения №1331 от 22.10.2007 г. и обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

У С Т А Н О В И Л :

Открытое акционерное общество «Татстрой», г. Казань (далее – заявитель) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №3 по РТ (далее – ответчик) о признании незаконным решения №1331 от 22.10.2007 г. и обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Заявитель поддержал заявленные требования, пояснил, что вина налогоплательщика в несвоевременности представления налоговой декларации отсутствует. Налоговая декларация по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года передана в установленный срок в электронном виде специализированному оператору связи.

Ответчик не признает заявленные требования, считает, что декларация представлена в налоговый орган несвоевременно, доказательства отправки декларации в установленный срок у заявителя отсутствуют.

Как видно из представленных по делу документов ответчик провел камеральную налоговую проверку по представленной 06.08.2007 г. налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год. В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик, в нарушение п.3 ст.398 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), представил налоговую декларацию 06.08.2007 г., при сроке представления не позднее 01 февраля 2007 года.

Срок непредставления составил 180 дней и 1 месяц. Сумма налога равна «0». В последствии по представленной заявителем 23.08.2007 г. корректирующей налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации за 12 месяцев, составила 153 378 руб.

Расхождений с данными проверки налоговым органом не установлено. Сумма земельного налога за 2006 год полностью уплачена в бюджет.

Вышеизложенные факты отражены ответчиком в акте проверки от 17 сентября 2007 года №1331.

На основании материалов проверки налоговым органом принято решение №1331 от 22 октября 2007 года о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ. С учетом применения налоговым органом п.п.1 и 2 п.1 ст.112 НК РФ сумма штрафа составила 122 702.80 руб. Решением Управления ФНС России по РТ №621 от 21.12.2007 г. по апелляционной жалобе ОАО «Татстрой» решение МРИ ФНС России №3 по РТ утверждено.

Заявитель не согласился с решением ответчика и обратился в суд.

Суд, рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично.

В соответствии с п.3 ст.398 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.3 ст.80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

В силу п.4 ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату её получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем её представления считается дата её отправки.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

В рассматриваемом случае налогоплательщик направлял налоговые декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года в электронном виде.

В качестве доказательств направления налоговой декларации за 2006 год заявитель представил копию протокола входного контроля от 19.01.2007 г. (л.д.23), заверенную ИП ФИО4 (далее - третье лицо), оказывающим услуги по передаче налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Согласно протоколу, отчетность принята к обработке. Однако, как пояснил налоговый орган, декларация 19.01.2007 г. не поступала в налоговый орган.

В ходе судебного заседания представитель третьего лица подтвердил, что электронный файл от 19.01.2007 г. первичной налоговой декларации по земельному налогу мог быть не передан в налоговый орган по причине сбоя программного обеспечения, а протокол входного контроля для налогоплательщика был набран вручную.

Протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) - электронный документ, подписанный ЭЦП налогового органа, в котором указаны результаты проверки налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде на соответствие требованиям утвержденного формата (Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 года №БГ-3-32/705@) (с изменениями от 8 августа 2003 г.).

Поскольку представленный заявителем протокол входного контроля не подписан налоговым органом (ЭЦП налогового органа отсутствует), то он не может быть принят как документ, подтверждающий факт отправки декларации в налоговый орган.

В соответствии с п.4 ст.80 НК РФ и п.4 раздела 2 приказа МНС РФ от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата её отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Подтверждение специализированного оператора связи - электронный документ, формируемый специализированным оператором связи, в котором указана дата отправки налогоплательщиком налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Как пояснил представить третьего лица, какого-либо подтверждающего документа, фиксирующего дату отправки, он заявителю не выдавал. Таким документом, по его мнению, является договор на оказание услуг по отправке отчетности по электронной почте от 25 января 2007 г., заключенный между заявителем и предпринимателем ФИО4 Однако договор также не может быть принят, как доказательство отправки налоговой декларации, поскольку он заключен 25 января 2007 г. (л.д.96), а по доводам заявителя декларация отправлялась 19.01.2007 г. Договор, по своей правовой природе, не является документом, подтверждающим дату отправки декларации.

Ссылка третьего лица на сбой в сети с 19.01.2007 г. по 01.02.2007 г. ничем не подтверждена. Согласно ответу ЗАО «Удостоверяющий центр» от 14 апреля 2008 г., который по договору №1601/65 от 06.10.2006 г. (л.д.79) изготавливает и представляет сертификат ключей ЭЦП, а также хранит архив электронных документов, подтверждающих дату представления налоговой отчетности, через почтовый сервер, в период с 10.01.2007 г. по 01.02.1007 г. не проходили письма, отправленные ИП ФИО4 за налогоплательщика ОАО «Татстрой» КДК ИЖСС (АТП «Казаньстройтранс»).

Кроме того, налогоплательщик с целью проверки получения налоговым органом налоговой декларации в электронном виде, имеет право обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (далее - выписка), что заявителем сделано не было.

Таким образом, факт своевременности представления налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год заявителем не доказан. Соответственно, ответчик правомерно привлек заявителя к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации в соответствии с п.2 ст.119 НК РФ.

В части размера штрафа суд считает доводы заявителя обоснованными.

Согласно п.2 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

По данным уточненной налоговой декларации за 12 месяцев 2006 года, представленной 23.08.2007 г. в электронном виде (л.д.45), сумма начисленного налога, подлежащая уплате, составила 153 378 руб. Общая сумма налога за год составила 613 514 руб.

В соответствии с п.2 ст.397 НК РФ по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ. Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п.5 ст.396 НК РФ).

Размер штрафа по п.2 ст.119 НК РФ определяется из установленного данной статьей процента, исчисленного из суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации.

Поскольку, с учетом п.2 ст.397 и п.5 ст.396 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, составила 153 378 руб., то размер штрафа равен 61 351.20 руб. Применяя норму п.п.1 и 2 ст.112 НК РФ размер штрафа составит 30 675.60 руб.

Заявителем представлено доказательство своевременности уплаты авансовых платежей (л.д.69-73).

Пункт 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. №71 к данной ситуации не применим. В п.15 информационного письма Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что предусмотренный статьей 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу.

Ссылка ответчика на то, что поскольку в первоначальной декларации от 06.08.2007 г. сумма начислений отсутствует, то штраф исчисляется с годовой суммы налога, не правомерна.

Как пояснил представитель третьего лица, вышеназванная налоговая декларация с нулевыми показателями направлена в налоговый орган им самостоятельно.

Согласно со ст.110 АПК РФ и ст.333.40 НК РФ госпошлина подлежит взысканию с ответчика в сумме 1 000 руб. в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить частично.

Признать незаконным решение МРИ ФНС России №3 по РТ №1331 от 22.10.2007 г. в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме превышающей 30 675.60 руб. в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Межрайонной инспекции ФНС России №3 по РТ устранить допущенное нарушение прав ОАО «Татстрой».

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России №3 по РТ в пользу ОАО «Татстрой» госпошлину в сумме 1 000 (одна тысяча) рублей.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан в месячный срок.

Судья: М.В. Егорова