Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "ТАНЕКО", г.Нижнекамск, (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральная налоговая служба по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан , г.Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании решения налоговой инспекции №278-Юл-К от 30.09.2015г.,

с участием:

заявителя – представитель не явился,

ответчика – представитель ФИО1 по доверенности от 19.10.2015г.,

третьего лица – представитель ФИО2 по доверенности от 15.04.2016г.,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество "ТАНЕКО", г.Нижнекамск, (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральная налоговая служба по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан , г.Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании решения налоговой инспекции №278-Юл-К от 30.09.2015г.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту – третье лицо).

В Арбитражный суд Республики Татарстан поступило ходатайство заявителя о рассмотрении дела в его отсутствии.

В судебном заседании представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель третьего лица просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, ответчиком была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года, представленной заявителем 23.04.2015г.

По результатам проверки составлен акт от 06.08.2015г. № 43-ЮЛ/К, а впоследствии было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2015г. № 278-ЮЛ/к от 30.09.2015г. с доначислением налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2015 года в размере 486 401 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан от 14.12.2015 № 2.14-0-18/029122@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение инспекции без изменения.

Заявитель, не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, обратился в суд с настоящим заявлением.

При доначислении НДС за 1 квартал 2015 года налоговый орган пришел к выводу о неправомерном в нарушение статей 165, 166, 167 Налогового кодекса Российской Федерации применении заявителем налоговой ставки 0% в 1, а не 2 квартале 2015 года к операциям по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных за пределы территории Российской Федерации в режиме экспорта, а также о неправомерном применении по данной реализации вычетов по НДС в размере 486 401 руб., поскольку ставка 0% в данном периоде не подтверждена.

В обоснование правомерности отказа налогоплательщику в применении ставки налога 0% в 1 квартале 2015 года налоговый орган со ссылкой на подпункт 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ указывает, что для подтверждения ставки 0% налогоплательщик должен представить полную таможенную декларацию в данном отчетной периоде, с отметками таможенного органа – «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Временные таможенные декларации, оформленные в 1 квартале 2015 года при вывозе и погрузке товара на танкер на таможенной границе в данном периоде, не подтверждают правомерность применения ставки 0%.

Налоговая база по ставке 0% может быть определена, а налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только в том налоговом периоде, когда им собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, по мнению инспекции, полные таможенные декларации, оформленные налогоплательщиком во 2 квартале 2015 года, имеющие отметки таможенных органов о выпуске и вывозе товара, датированные 1 кварталом 2015 года и временные таможенные декларации оформленные в 1 квартале 2015 года не позволяют налогоплательщику применить налоговую ставку 0% и соответствующие налоговые вычеты в 1 квартале 2015 года.

Заявитель, не согласившись с доводами налогового органа, в обоснование своей позиции указал, что представление для подтверждения ставки 0% временной, а не полной таможенной декларации не противоречит налоговому законодательству; фактический вывоз товара за пределы территории Российской Федерации в режиме экспорта в 1 квартале 2015 года подтвержден совокупностью документов, представленных вместе с налоговой декларацией ответчику, а также полными таможенными декларациями, которые были представлены инспекции до вынесения обжалуемого решения; факт составления полных таможенных деклараций во 2 квартале 2015 года не ограничивает налогоплательщика в применении ставки 0% в том квартале, когда товар был вывезен, при условии представления налоговому органу пакета документов, в совокупности подтверждающих вывоз товара.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что заявителем заключен договор комиссии от 05.02.2013 № 18/13.02-04/13 с комиссионером – ООО «Татнефть-АЗС Центр».

Во исполнение договора комиссии комиссионером заключен контракт от 23.10.2013 № 2013-243/01ВЭД с компанией «Грек SA» (Швейцария) на реализацию нефтепродуктов, принадлежащих заявителю. В 1 квартале 2015 года комиссионером на основании указанного выше контракта отгружен товар, принадлежащий заявителю, в режиме экспорта. Товар вывезен за пределы территории Российской Федерации морским транспортом (танкером) из порта Усть-Луга.

Заявителем в налоговой декларации за 1 квартал 2015 года определена налоговая база по данным операциям.

Налогоплательщик применил налоговую ставку 0% и налоговые вычеты по НДС в сумме 486 401 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документы, указанные в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Таким образом, данная норма Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает представление в налоговый орган в комплекте документов копии таможенной декларации с отметками как российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, так и российского таможенного органа места убытия.

В целях совершенствования государственного контроля по предотвращению случаев необоснованного возврата НДС российским лицам, которые в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны представлять в налоговые органы документы (копии) с отметками таможенных органов, подтверждающими фактический вывоз (ввоз) товаров, а также обеспечения реализации права российских лиц на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС в случаях, установленных статьей 164 НК РФ, приказом Федеральной таможенной службы от 18.12.2006 № 1327 утвержден Порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) (далее – Порядок № 1327).

Согласно пункту 11 указанного Порядка подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации производится уполномоченными должностными лицами таможенного поста либо таможни, в регионе деятельности которых находится место убытия товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

На основании пункта 13 Порядка № 1327 проверку факта вывоза товаров уполномоченные должностные лица таможенных органов осуществляют с использованием информационных ресурсов, сформированных программными средствами, включенными в Фонд алгоритмов и программ Федеральной таможенной службы, предназначенными для учета вывоза товаров.

В соответствии с пунктом 15 Порядка № 1327 после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза. В случае представления таможенной декларации (копии) указанная отметка делается на оборотной стороне таможенной декларации (копии).

Пунктом 16 Порядка № 1327 предусмотрено, что если обращение и документы (их копии), указанные в пункте 6 данного Порядка, были представлены декларантом (его уполномоченным представителем) одновременно с представлением товаров таможенному органу в месте их убытия, то данный таможенный орган проставляет на представленных документах (их копиях) отметки, подтверждающие фактический вывоз товаров, непосредственно при выдаче разрешения на убытие. Документы (их копии) с отметками, подтверждающими фактический вывоз, выдаются таможенными органами декларанту (его уполномоченному представителю) лично либо направляются по почте или посредством курьерской службы доставки (в зависимости от способа, выбранного декларантом и указанного в запросе) незамедлительно после того, как таможенный орган убедится, что товары вывезены с таможенной территории Российской Федерации.

В целях обоснования правомерности примененной налоговой ставки 0% налогоплательщиком с налоговой декларацией за 1 квартал 2015 года в налоговый орган представлены: временные таможенные декларации, содержащие отметки Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», поручения на отгрузку экспортных товаров, содержащие отметки Северо-Западного энергетического таможенного поста о разрешении погрузки товаров для вывоза за пределы Российской Федерации датированные 1 кварталом 2015 года – 10.03.2015г. и 14.03.2015г.

Полные таможенные декларации с необходимыми отметками таможенных органов представлены обществом в налоговый орган с возражениями на акт проверки. Однако все указанные декларации датированы 30.04.2015г., т.е. 2 квартал 2015 года.

Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, полный комплект предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документов (в частности, полные таможенные декларации, соответствующие требованиям подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации) был собран заявителем во 2 квартале 2015 года.

Следовательно, заявитель неверно определил в качестве момента определения налоговой базы при реализации товара на экспорт 1 квартал 2015 года.

На основании статьи 179 Таможенного кодекса Таможенного союза товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с указанным Кодексом. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

Согласно положениям пункта 27 части 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенное декларирование представляет собой заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

Порядок временного периодического таможенного декларирования вывозимых товаров Таможенным кодексом Таможенного союза не регламентируется.

В соответствии с частью 1 статьи 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.

Частями 5, 6 указанной статьи предусмотрено, что после фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории таможенного союза.

Таким образом, налоговая ставка по НДС 0 процентов применяется только в том налоговом периоде, когда сформирована налоговая база по экспортным операциям, т.е. налогоплательщиком собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 1 подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик для подтверждения правомерности налоговой ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров обязан представить в налоговый орган таможенную декларацию (декларацию на товары), на которой проставлены две отметки – «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

В настоящем деле постоянные таможенные декларации (декларации на товары) с отметкой «Товар вывезен» получены заявителем только 30.04.2015г.

Поскольку дни получения таможенных деклараций относятся ко 2 кварталу 2015 года, налоговый орган правомерно указал, что моментом определения налоговой базы по спорным операциям является 2 квартал 2015 года.

В соответствии с налоговым законодательством документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть представлены налогоплательщиком для подтверждения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенной процедуре экспорта налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

По общему правилу НДС, предъявленный поставщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в облагаемых НДС операциях, подлежит вычету при исчислении налога к уплате.

В соответствии с положениями статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету и получен счет-фактура от поставщика.

Между тем право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, то есть на экспорт, возникает лишь на момент определения налоговой базы по таким операциям (пункт 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Следовательно, налоговый орган, руководствуясь названными нормами права, обоснованно указал, что право на предъявление к налоговому вычету спорной суммы НДС возникает у налогоплательщика во 2 квартале 2015 года.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 28 июля 2016 по делу №А65-18208/2015.

На основании изложенного, заявление акционерного общества "ТАНЕКО" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления акционерного общества "ТАНЕКО", г.Нижнекамск, к Межрайонной инспекции Федеральная налоговая служба по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г.Казань, о признании недействительным решения №278-Юл-К от 30.09.2015г. отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Председательствующий судья А.Р. Минапов