Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Перкиной В.В., при ведении протокола и аудиозаписи секретарем судебного заседания Ужко А.В. при участии представителей: заявителя – ФИО1, ФИО2 по доверенности, ответчика – ФИО3 по доверенности, от третьего лица – ФИО4 по доверенности, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению муниципального учреждения похоронного дела «Наследие» (г.Кимры) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Тверской области (г.Кимры), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области ( г.Тверь)

о признании недействительным решения от 27.09.2012 №08-08/330/2275в части, а также возмещению судебных расходов в сумме 2000 руб.

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное учреждение похоронного дела «Наследие» (далее – заявитель, учреждение) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Тверской области (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.09.2012 №08-08/330/2275в части, а также возмещению судебных расходов в сумме 2000 руб.

Определением суда от 11.04.2013 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области.

Заявитель поддержал требования в полном объеме, считает что оказываемые услуги неразрывно связаны с обрядовыми действиями по захоронению и соответственно относятся к ритуальным услугам, в отношении которых предусмотрен льготный режим в соответствии с п.п. 8 п.2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее – НК РФ).

Ответчик с требованиями не согласился, поддержал доводы, изложенные в отзыве (л.д. 55-60). Считает, что оказываемые услуги облагаются налогом в общеустановленном порядке, то есть без применения льготы, в соответствии с п.7 ст. 149 НК РФ.

Третье лицо с требованиями заявителя не согласно, представило отзыв (л.д.112-115).

Из материалов дела следует:

Межрайонной Инспекций Федеральной налоговой службы № 4 по Тверской области была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года, представленной учреждением 25.04.2012.

По результатам проверки инспекцией вынесено оспариваемое решение от 27.09.2012 №08-08/330/2275 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением учреждению доначислен налог на добавленную стоимость в размере 3 070 руб., начислены соответствующие пени в размере 1 628,40 руб., а также привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 3 807 руб., п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа 700 рублей.

Основанием для доначисления налога послужило неправомерное применение налогоплательщиком льготы, предусмотренной п.п.8 п.2 ст. 149 НК РФ в сумме 211500 руб. А именно: учреждение оказывало услуги физическим лицам по резервированию мест семейного (родового) захоронения.

Решением Управления ФНС России по Тверской области №08-11/320 от 16.11.2012 года решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Заявитель не согласен с решением налогового органа от 27.09.2012 №08-08/330/2275 считает его незаконным и необоснованным, в связи с этим подал заявление в Арбитражный суд Тверской области.

Арбитражный суд Тверской области при рассмотрении спора исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 Кодекса).

В пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица.

Исходя из положений п.1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются, в частности, организации.

Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п.1 пп.1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от обложения НДС освобождается реализация на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.2001 №567).

В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не дано понятие «ритуальные услуги».

Понятие ритуальных услуг дано в Национальном стандарте Российской Федерации, утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 №516. Пунктом 1 Национального Стандарта РФ ритуальные услуги – это результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельности исполнителя по погребению останков, праха умерших или погибших, проведению похорон, содержанию мест захоронений.

При этом пунктом 2.3. определены основные виды ритуальных услуг, к которым относятся: агентские услуги, услуги по захоронению, перезахоронению, опайка цинкового гроба, услуги по кремации, предпохоронное содержание останков умерших или погибших, подготовка тел умерших или погибших к погребению, бальзамирование, парикмахерские работы, транспортирование останков и праха умерших или погибших, организация и проведение обряда прощания, услуги по изготовлению предметов похоронного назначения, уход за местами захоронения.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что ритуальные услуги непосредственно связаны с захоронением тел умерших.

При таких обстоятельствах, резервирование места семейного (родового) захоронения есть ничто иное, как юридически значимое действие, в результате которого отводится место на кладбище под будущее захоронение, не связанное с ритуалом погребения тел умерших (погибших), следовательно, данная услуга не подпадает под действие п.п. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (налоговый кодекс содержит закрытый перечень услуг, освобождаемых от налогообложения НДС).

Ритуальные услуги согласно Общероссийскому классификатору услуг ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 №163, также не включают в себя услуги по резервированию маста семейного (родового) захоронения, в связи с чем довод налогоплательщика о том, что отсутствие спорных услуг в Общероссийском классификаторе услуг населению должно быть расценено как противоречие в законодательстве является необоснованным, так как данный факт подтверждает отсутствие права на льготу.

Вывод заявителя, что услуги по выделению мест для захоронения и резервирования земельных участков под семейные (родовые) захоронения, оказанные в 1 квартале 2012 года физическим лицам и юридическому лицу являются продажей мест захоронения не принимается судом.

Учреждение в своем заявлении ссылается на код 39.03 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК029-2007 004-93, утвержденный Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии 22.11.2007 №329-ст согласно которому группировка «Организация похорон и предоставление связанных с ними услуг» включает в себя захоронение и кремацию трупов людей и животных и жданную с этим деятельность: подготовку к захоронению или кремации, бальзамине и услуги, предоставляемые похоронными бюро, предоставление услуг, связанных с захоронением или кремацией, сдачу в аренду оборудованных ритуальных задав, сдачу в аренду или продажу мест для захоронения и т.п.

Продажа - передача товара другому лицу в обмен на денежную оплату товара, одной из частей сделки «купля-продажа». В соответствии с п. 1 ст. 454 ПС РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п.п. 7.18 Положения разрешается при наличии возможности, по письменному обращению граждан, резервировать участки для семейных (родовых) захоронений.

Размер участка для создания семейного (родового) захоронения с учетом бесплатно предоставляемого места родственного захоронения (при свободном захоронении) не должно превышать 15 кв. м. За резервирование места семейного (родового) захоронения (при свободном захоронении), превышающего размер бесплатно предоставляемого родственного захоронения, устанавливается плата за квадратный метр. На «старых» кладбищах, где захоронения не ведутся, но есть возможность увеличить земельный участок, устанавливается плата за квадратный метр земли сверх бесплатного норматива в размере 5000 (пять тысяч) рублей (п.п. 7.18.1, 7.18.2. Положения).

При этом согласно п.п. 7.18.3, 7.18.4 Положения участки для захоронений предоставляются гражданам на праве бессрочного пользования и оформляются соответствующим договором, а места выделенные под семейные (родовые) захоронения, регистрируются в отдельной книге регистрации, одновременно выдается удостоверение.

Порядком не предусмотрена продажа мест захоронения, а разрешена коммерческая деятельность по оказанию ритуальных услуг (копка могил, установка памятников и оград) на территориях кладбищ, за что установлена плата.

Таким образом, резервирование семейных (родовых) захоронений, а так же предоставление участков для захоронений на территории муниципальных кладбищ города я никоим образом нельзя отнести к продаже, поскольку данные земли являются Федеральной собственностью и при предоставлении участков под захоронения договора купли-продажи, на основании которых происходит передача права собственности не оформляются.

При таких обстоятельствах, предоставление участков для захоронений и резервирование мест семейного (родового) захоронения являются государственными гарантиями погребения умершего, а ООО «Наследие» является лишь посредником между государством и физическими лицами по предоставлению услуг, получая при этом доход.

Учреждение в пояснениях указывает что ООО «Содействие -1» является его посредником, осуществляя копку могил за Учреждение, в связи с чем на основании пункта 2 статьи 156 НК РФ данные услуги подпадают под действие подпункта 2 статьи 156 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 указанного Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.

Посредник - лицо, фирма, организация, оказывающее содействие в установлении контактов и заключении сделок, контрактов между производителями и потребителями, продавцами и покупателями товаров и услуг. В роли посредников выступают агенты, брокеры, дилеры, маклеры, комиссионеры, коммивояжеры. Посредничество - один из видов предпринимательства

В соответствии с п. 3.1. договора Общество оплачивает Учреждению за осуществление деятельности по оказанию услуг (копке могил, установке оград и памятников) 400 рублей за каждую заявку безналичным перечислением денежных средств на расчетный счет Учреждения.

При этом предоставление посреднических услуг в данном договоре не оговорено.

Таким образом, фактически и по смыслу договора Общество оплачивает Учреждению за осуществление хозяйственной деятельности на территории кладбищ города Кимры, в данном случае копку могил по 400 рублей за одну заявку, а не за посреднические услуги.

Учитывая изложенное, решение от 27.09.2012 № 08-08/330/2275 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено Инспекцией обоснованно и правомерно, оснований для его отмены нет.

Расходы по уплате государственной пошлины остаются на заявителе.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 177, 180-182, 197-201 АПК РФ Арбитражный суд Тверской области

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований муниципального учреждения похоронного дела «Наследие» ( <...>, ОГРН <***>) о признании недействительным в части решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Тверской области от 27.09.2012 №08-08/330/2275 отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины оставить на заявителе.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый апелляционный суд, г.Вологда в месячный срок с момента его принятия.

Судья В.В. Перкина