Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд в составе судьи Перкиной В.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Перкиной В.В., при участии представителей заявителя – ФИО1, ФИО2, ответчика – ФИО3, ФИО4, рассмотрел в заседании суда дело по заявлению ООО «Восток», г.Тверь, к ответчику Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении от 30.04.2008 № 92

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Восток» (далее –Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – Инспекция) о признании незаконным и отмене постановления по делу об административном правонарушении от 30.04.2008 № 92.

Заявление мотивировано нарушением процедуры привлечения к административной ответственности, а именно статей 26.2 ч.3, 28.2 28.3 ч.1, 28.5, 28.8 ч.3 КоАП РФ, а также пунктов 1 и 2 статьи 7 Федерального закона от 08.08.2001 № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», отсутствием у Инспекции полномочий на проведение проверки соблюдения порядка хранения свободных денежных средств, события административного правонарушения, доказательств совершения правонарушения, пунктом 2.14 Положения Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П о правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации, Письмом ЦБ РФ от 04.10.1998 № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», разъяснениями по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», изложенными в письме ЦБ РФ от 16.03.1995 № 14-4/95, вступившим в законную силу решением и.о.мирового судьи судебного участка № 5 Пролетарского района г.Твери от 18.06.2008 по делу № 2-03, письмом от 05.02.2008 № 21/1.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, представил отзыв, свою позицию обосновал статьей 23 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», статьями 2.1, 14.5, 15.1, 26.2 КоАПРФ, отсутствием нарушений процедуры привлечения к административной ответственности, наличием документов, подтверждающих составы административных правонарушений по статьям 14.5 и 15.1 КоАП РФ.

Кроме того, ответчик заявил ходатайство о привлечении в качестве свидетеля гр.ФИО5 Протокольным определением от 09.07.2008 ходатайство отклонено, так как проверка была проведена в отношении ООО «Восток», в решении и.о.мирового судьи судебного участка № 5 Пролетарского района г.Твери от 18.06.2008 по делу № 2-03 установлены все обстоятельства дела и им дана соответствующая оценка. Удовлетворение ходатайства повлечет затягивание судебного процесса.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области проведена проверка ООО «Восток» по вопросу учета выручки денежных средств за период с 01.03.2008 по 31.03.2008, которой установлено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неполном учете наличных денежных средств (неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности в общей сумме 1200 руб.), нарушение порядка хранения свободных денежных средств в помещении кассы и неприменение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов 21.03.2008 в сумме 1200 руб.

По данным обстоятельствам Инспекцией составлены акт проверки от 17.04.2008 № 11, протокол об административном правонарушении от 17.04.2008 № 92 и вынесено постановление от 30.04.2008 № 92 о назначении административного наказания по статьям 14.5 и 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в сумме 45000 рублей.

Общество, полагая постановление о привлечении к административной ответственности незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении спора суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее Закон о ККТ) налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением организациями требований настоящего Федерального закона; осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях; проверяют документы, связанные с применением организациями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок; проводят проверки выдачи организациями кассовых чеков; налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации, которые нарушают требования настоящего Федерального закона.

Право на осуществление контроля и надзора за соблюдением требований к ККТ, порядком и условиями ее регистрации и применения закреплены в пункте 1 статьи 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», пункте 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона о ККТ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее именуются - организации), с обязательным применением контрольно-кассовых машин, допущенных к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (далее именуется - Комиссия) и включенных Комиссией в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации. Контрольно-кассовые машины подлежат обязательной регистрации в налоговых органах.

Денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин допускаются в организациях отдельных категорий согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (пункт 1 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745).

Статьей 14.5 КоАП РФ предусмотрено, что продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

В силу статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок работы с денежной наличностью определен Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 № 14-П о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Указанное Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно - кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций определен в письме ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

По пунктам 19, 22, 24 Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. О показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену) согласно постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 кассир-операционист ежедневно составляет отчет по форме № КМ-6, который вместе с выручкой сдается по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю предприятия.

Согласно пункту 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 № 104, кассир (кассир-операционист) составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в «Книгу кассира-операциониста».

Названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

В силу части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Пунктами 1 и 2 статьи 2.1 КоАП РФ установлено, что административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В силу статьи 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными настоящим Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами.

Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением закона.

В соответствии с частью 4 статьи 210 АПК РФ по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

В акте от 17.04.2008 № 11, протоколе об административном правонарушении от 17.04.208 № 92, обжалуемом постановлении от 30.04.2008 № 92 зафиксировано:

-нарушение порядка ведения работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности в общей сумме 1200 рублей;

-нарушение порядка хранения свободных денежных средств в помещении кассы;

-неприменение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов 21.03.2008 в сумме 1200 рублей.

За указанные нарушения Общество привлечено к ответственности по статьям 14.5 и 15.1 КоАП РФ.

Представленными материалами дела подтверждено, что имели место договорные отношения (л.д.46-48) и 20.03.2008 гр.ФИО5 был реализован туристический продукт стоимость 16070 руб., оплаченная сумма 16070 рублей полностью соответствует общей стоимости туристического продукта (комплекса услуг по перевозке и размещению) и указана в пункте 5.1 договора от 20.03.208, путевке (Приложение № 1 и № 2 к пояснениям), полностью оприходована в кассу Общества. В соответствии с Правилами оказания услуг по реализации туристического продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 № 452, потребитель обязан заплатить общую цену туристического продукта в порядке и сроки, установленные в договоре о реализации туристического продукта. Другой туристический продукт стоимость 1200 рублей гр.ФИО5 не продавался, сумма в размере 1200 рублей в кассу ООО «Восток» не поступала, в связи с чем, не могла быть пробита и отражена в кассовой книге. Налоговый орган в качестве доказательств допущенных нарушений в оспариваемом постановлении от 30.04.2008 № 92 указывает на наличие заявления гр.ФИО6, которое он расценивает как свидетельские показания. Других доказательств уплаты 1200 рублей не представлено. Оплата путевки по договору от 20.03.2008 также подтверждена турфирмой ООО «Петротур Сервис». Кроме того, данный вопрос был предметом рассмотрения и.о.мирового судьи судебного участка № 5, вынесено решение от 18.06.2008 по делу № 2-03, которое вступило в законную силу.

По привлечению Общества к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ необходимо учитывать, что основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу предприятия является разница между показателями контрольно-кассовой техники и кассовой книгой предприятия.

При этом под неоприходованием денежной выручки следует понимать часть наличных денежных средств, не учтенных и не поступивших в кассу, то есть сокрытых от налогообложения.

Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок), предусмотрено, что для осуществления денежных расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно пункту 22 Порядка все поступления и выдача наличных денег учитываются в кассовой книге.

Для установления факта неоприходования наличных денежных средств необходимо установить разницу между показателями контрольно-кассовой техники и кассовой книги предприятия.

Из акта проверки следует, что сумма выручки Общества по фискальному отчету за период с 01.03.2008 по 31.03.2008 составила 186739,00 рублей, согласно записям в журнале кассира-операциониста сумма денежных средств, полученных с применением ККМ за период с 01.03.2008 по 31.03.208 составила 186739,00 рублей, сумма денежных средств по кассовым отчетам (кассовой книге – дебет 50 счета), журналу-ордеру № 1 за период с 01.03.2008 по 31.03.2008 составила 186739,00 рублей. Расхождений между данными фискальных отчетов контрольно-кассовой машины и кассовых документов при проверке не установлено. Однако налоговая инспекция считает, что Общество должно было отразить в кассовой книге сумму 1200 рублей согласно заявлению гр.ФИО6

Инспекция не доказала наличие у заявителя свободных денежных средств и их размер, не подтвердила факт их хранения.

Руководитель Общества ФИО7 подписала акт снятия показаний фискальной памяти с ККТ от 01.04.2008 (л.д.87), протокол осмотра от 01.04.2008 (л.д.84-85), акт от 17.04.2008 № 11 (л.д.14-19), сравнительную таблицу полноты учета наличных денежных средств за период с 01.03.2008 по 31.03.2008, протокол об административном правонарушении от 17.04.2008 № 92 (л.д.23-27). Однако в объяснениях на акт № 11 указала, что признает недостатки в работе, а именно: отсутствие сейфа для хранения наличных денег (который приобретен), помещения для оборудования кассы (л.д.77-78). По остальным позициям вину не признала.

Кроме того, суд также учитывает, что данные обстоятельства были предметом рассмотрения и.о. мирового судьи судебного участка № 5 пролетарского района г.Твери дела № 2-03, по которому вынесено решение 18.06.2008, вступившее в законную силу, а также то, что протокол об административном правонарушении от 17.04.2008 № 92 составлен без учета требований статьи 28.5 КоАП РФ, административное расследование не проводилось в порядке статьи 28.7 КоАП РФ, при опросе гр.ФИО6 не соблюдены положения части 1 статьи 25.1, части 3 статьи 25.6, части 3 статьи 26.2 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах, требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 176, 177, 180-182, 207-211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить Постановление Межрайонной ИФНС РФ № 10 по Тверской области от 30.04.2008 № 92 о привлечении ООО «Восток», г.Тверь, ИНН <***>, к административной ответственности по ст.ст.14.5, 15.1 КоАП РФ.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда, в 10-дневный срок с момента его принятия.

СудьяВ.В.Перкина