Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарем Кубаревой Ю.С., при участии представителей: ответчиков – ФИО1, ФИО2, ФИО3, (от Инспекции), ФИО3 (от УФНС), рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4, г.Бежецк,

к Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области, г.Бежецк,

Управлению Федеральной налоговой службы России по Тверской области, г.Тверь,

о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области №953 от 25.07.2018г. и решения УФНС России по Тверской области №08-11/340 от 08.10.2018г.,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО4, г.Бежецк (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области (далее – ответчик, Инспекция) №953 от 25.07.2018г. и решения УФНС России по Тверской области №08-11/340 от 08.10.2018г.

Предприниматель явку свою или представителя не обеспечил, заявил о проведении заседания в его отсутствие, требования поддержал полностью, считает, что представленные документы подтверждают понесенные им расходы.

Инспекция и Управление возражают по требованиям предпринимателя, ссылаясь на то, что в ходе проверки указанный документ не представлялся и не мог быть проверен и на неверное оформление представленных после проверки документов.

Судебное заседание проведено в порядке статьи 156 АПК РФ, в отсутствие заявителя.

Из материалов дела следует: предпринимателем 21.02.2018 сдана в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2016 год.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой нашли своё отражение в Акте проверки №870 от 01.06.2018 (л.д.68-69, т.1).

По результатам камеральной проверки инспекцией принято решение №953 от 25.07.2018 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области.

Решением Управления от 08.10.2018 №08-11/340, жалоба оставлена без удовлетворения.

Считая, что решения Инспекции и Управления нарушают его права, предприниматель обратился в суд.

Исследовав представленные сторонами документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей спорящих сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.

В силу статьи 65 АПК РФ при рассмотрении дел о признании недействительными актов государственных органов, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для вынесения соответствующего акта, возлагается на орган его вынесший. Однако в свою очередь каждая из сторон должна доказать те обстоятельства на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят налогоплательщики физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Статьей 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В силу статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса) (пункт 3 статьи 346.11 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения; если лицом нарушен срок подачи уведомления о переходе на УСН, то такой налогоплательщик не вправе применять УСН.

Поскольку предпринимателем не были соблюдены указанные выше условия, налоговый орган не был уведомлен предпринимателем о переходе его на УСН, что им не опровергнуто, следовательно, он не вправе был применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, предприниматель должен применять общую систему налогообложения, оплачивать НДФЛ.

Предпринимателем в налоговый орган 07.08.2017 года представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2016 год. В период с 23.08.2017 по 21.02.2018 предпринимателем поданы в инспекцию несколько уточненных деклараций по НДФЛ за 2016 год. В шестой уточненной декларации НДФЛ к уплате отражен в сумме 9369 руб., указаны сумма доходов 15 717 667 руб. и сумма расходов 15 645 600 руб.

НДФЛ к уплате в уточненной декларации уменьшен, в связи с отражением в ней ранее не заявленных расходов. В ходе проверки, по запросу налогового органа, предпринимателем в подтверждение профессиональных налоговых вычетов представлены документы, подтверждающие только часть понесенных расходов. Что явилось основанием для начисления к уплате НДФЛ 104 122 руб., пени 10248,21 руб., и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ 22698,20 руб. и пункта 1 статьи 122 НК РФ 29864,40 руб.

После проверки предпринимателем представлены новые документы по приобретению металлоконструкций на 803 000 руб. у ООО «РесурсИнвест», а именно копия квитанции к приходному ордеру от 03.10.2016 №11 и Универсальный передаточный документ №66 от 06.12.2016 о приобретении металлоконструкций у ООО «РесурсИнвест» на 1 405 989,67 руб., в т.ч. НДС. (л.д.26-27, т.1).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов при исчислении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 210 названного Кодекса и составляющей 13 процентов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, уплачиваемый в связи с осуществлением предпринимательской деятельности НДФЛ определяется исходя из разницы между полученным гражданином доходом и соответствующими расходами.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ необходимо исходить из реальности расходов на приобретение товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Налоговый орган поясняет, что предприниматель имел возможность представить документы в ходе налоговой проверки.

Вместе с тем, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии проведения мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения спора (абзац 3 пункта 78 постановления №57). При этом налогоплательщики вправе представить такие документы в ходе судебного разбирательства, а суд вправе их принять.

Не принимая документы как обосновывающие понесенные предпринимателем расходы, налоговый орган ссылается на их противоречие положениям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе, и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

То есть, каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона №402-ФЗ.

Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению. Вместе с тем, обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Как указано выше, предпринимателем в подтверждение понесенных им расходов представлен Универсальный передаточный документ (л.д.26, т.1) №66 от 06.12.2016.

Универсальный передаточный документ (далее – УПД), разработан на основе формы счета-фактуры посредством включения в нее дополнительных реквизитов и сведений. Форма УПД соответствует всем требованиям Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявляемым к первичному учетному документу. В связи с этим расходы, подтвержденные УПД, могут учитываться при формировании налоговой базы в целях исчисления налога при применении УСН (Письмо ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@).

УПД объединяет информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам.

Такое объединение при соблюдении требований Закона №402-ФЗ и главы 21 Налогового кодекса РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и (или) денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Представленный суду документ содержит номер, дату, сведения о продавце (наименование, адрес, ИНН, КПП) и покупателе (наименование, адрес, КПП, ИНН), также указаны наименование товара, код товара, единицы измерения, количество, цена за единицу, стоимость, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товара, подписано от поставщика ФИО5, руководителем, от имени предпринимателя ФИО4, указаны также дата отгрузки, дата получения, подписи уполномоченных лиц заверены соответствующими печатями.

Налоговый орган ссылается на недостоверность УПД. Однако, в материалы дела представлено письмо ООО «РесурсИнвест» (л.д.16, т.2), подтверждающее, что оплата по приходно-кассовому ордеру №11 от 03.10.2016 года поступила в счет оплаты по УПД №66 от 06.12.2016 года. Обществом с письмом представлена и заверенная копия ПКО, а также заверенная копия УПД (л.д.17, т.2). Контрагент подтверждает техническую ошибку при оформлении ПКО, но ссылаясь на то, что документы и ПКО и УПД относятся к одному налоговому периоду, соответственно ошибка ранее не была обнаружена и не повлекла за собой налоговых последствий. Исправить её сейчас возможности не имеет.

Следовательно, поставщик подтверждает факт продажи металлоконструкций.

Более того, предпринимателем представлен договор подряда №67 от 14.11.2016 заключенный между ООО «РусСтройДом» (заказчик) и предпринимателем ФИО4 (подрядчик) на выполнение работ по строительству быстровозводимого сборно-разборного промышленного склада (ангара) на территории заказчика по адресу п.Ропша, Ломоносовский район, Ленинградская область, Красносельское шоссе, д.2/38, во исполнение которого и приобретались металлоконструкции по спорным ордеру №11 от 03.10.2016 года поступила в счет оплаты по УПД №66 от 06.12.2016 года.

Таким образом, предпринимателем подтвержден факт несения расходов на сумму 803 000 руб. и не опровергнут налоговым органом.

При таких обстоятельствах, требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части НДФЛ, пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Также, оспариваемым решением предприниматель привлечен к ответственности по части 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации, штраф составил 22 698,20 руб.

Как указано в пункте 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

При применении данной нормы судам следует учитывать, что размер «неуплаченной суммы налога» надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями Кодекса для уплаты соответствующего налога. Так, по декларации к уплате, кроме доначисленной суммы, причиталась сумма НДФЛ 9369 руб. по сроку уплаты 17.07.2017 года, которая фактически оплачена только на 25.07.2018 года.

Декларация за 2016 год должна быть представлена предпринимателем не позднее 02.05.2017, представлена 20.02.2018, просрочка представления декларации составила 10 месяцев, сумма недоимки на момент её представления составила (за исключением оспариваемой суммы) 9369 руб. Сумма штрафа за 10 месяцев 4684,50 руб. (9369х5%х10=4684,50), что больше 30% от суммы налога подлежащего уплате. 30% от указанной суммы составит 2810,70 руб.

Таким образом, требования в части штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ, подлежат удовлетворению в части в сумме 19887,50 руб. (22698,20-2810,70).

При таких обстоятельствах, требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части.

Расходы по госпошлине по настоящему делу в сумме 300 руб. распределяются между ответчиками поровну по 150 руб.

Руководствуясь статьями 110, 156, 163, 167-170 АПК РФ, Арбитражный суд Тверской области

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области №953 от 25.07.2018г. и решение УФНС России по Тверской области №08-11/340 от 08.10.2018г. в части НДФЛ 104 122 руб., пени 10248, 21 руб., штрафа по части 1 статьи 122 НК РФ 20824,40 коп. и штрафа по части 1 статьи 119 НК РФ 19887,50 руб.

В остальной части в иске отказать.

Расходы по госпошлине в сумме 300 руб. отнести на ответчиков.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО4, г.Бежецк 150 руб. расходов по госпошлине.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области, г.Тверь, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО4, г.Бежецк 150 руб. расходов по госпошлине.

Исполнительные листы выдать взыскателю в порядке статей 319, 320 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда.

Судья С.Е. Рощина