Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Перкиной В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Е.С., при участии представителей: заявителя — начальника отдела ФИО1, старшего государственного таможенного инспектора ФИО2, ответчика — помощника руководителя управления ФИО3, начальника отдела ФИО4, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Тверской таможни (г.Тверь) к Территориальному управлению Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Тверской области (г.Тверь) об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении

УСТАНОВИЛ:

Тверская таможня (далее – заявитель, таможня) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Тверской области (далее – ответчик, управление) от 20.08.2010 № 07-18/42-10 о назначении административного наказания, предусмотренного частью 1 статьи 15.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

В обоснование заявленного таможня ссылается на отсутствие события вменяемого административного правонарушения и необоснованность выводов управления о нецелевом использовании средств федерального бюджета, статьи 210, 224, 226 п.п.3,4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2008 №145н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», пункт 10 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти», статьи 38, 147 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), указывает, что Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» не определяет порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), фактов нарушения порядка исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности управлением не установлено.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился по основаниям представленного суду письменного отзыва (л.д.17-20). Свою позицию мотивировал статьями 18, 38, 289 БК РФ, статьей 209, пунктом 1 статьи 217 НК РФ, статьями 3 п.2, 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пунктом 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда», отсутствием нарушений процедуры привлечения к административной ответственности.

Как усматривается из материалов дела, в августе 2009 года управлением проведена проверка правомерности и эффективности использования таможней средств федерального бюджета, которой установлено, что при исполнении сметы расходов допущено нецелевое использование средств федерального бюджета по КБК 15301062026700211 «Заработная плата» в сумме 2 448 руб. В частности, начислен и перечислен НДФЛ в сумме 569 322 руб. с общего совокупного дохода налогоплательщика – 4 628 411 руб., состоящего из заработной платы и пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя в общей сумме 4 609 579 руб., и пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ в размере 18 832 руб.

По мнению управления, НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ следовало перечислить в сумме 2448 руб. по КБК 153.0106.2026700.014.213 «Начисления на выплаты по оплате труда».

Усмотрев в действиях таможни нарушение требований статей 38, 147, 161, 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ, Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2008 № 145-н и письма Минфина Рф от 21.07.2009 № 02-05-10/2931 «О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления», должностным лицом управления в отношении таможни составлен протокол об административном правонарушении от 06.08.2010 № 07-18/42-10 и принято постановление от 20.08.2010 № 07-18/42-10, которым заявитель признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.14 КоАП РФ и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Полагая указанное постановление незаконным, таможня обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявление подлежит удовлетворению.

При рассмотрении дела суд исходит из следующего.

Установленный статьей 38 БК РФ принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

В силу пункта 1 статьи 18 БК РФ для составления и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации используется бюджетная классификация Российской Федерации, которая является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно статьей 147 БК РФ расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 161 БК РФ бюджетное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся в соответствии с настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 15.14 КоАП РФ установлено, что использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным документом, являющимся основанием для получения бюджетных средств, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере бюджетного финансирования.

Объективную сторону правонарушения составляет неправильное использование получателем указанных средств на цели, не соответствующие условиям их получения.

Эти условия отражаются в принятом законе о бюджете, сводной бюджетной росписи, которая составляется финансовым органом соответственно Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и утверждается руководителем этого органа. На основании сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит в установленной форме уведомление о бюджетных ассигнованиях до главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Главные распорядители кредитов составляют бюджетные росписи по подведомственным им распорядителям и получателям бюджетных средств в соответствии с бюджетными ассигнованиями, утвержденными сводной бюджетной росписью.

Непосредственным основанием для использования выделенных ассигнований является бюджетная смета бюджетного учреждения, утвержденные показатели которой должны соответствовать доведенным до бюджетного учреждения лимитам бюджетных обязательств (гл. 24 БК РФ). Использование бюджетных средств не по назначению, указанному в вышеприведенных документах, служащих основанием для получения бюджетных средств, является нецелевым, т.е. наказуемым.

Как определено п. 2 рекомендаций Минфина, данных в Письме от 05.02.2010 № 02-05-10/383 «О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления», КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. При этом каждая из статей (подстатей) КОСГУ содержит краткое описание отражаемых по ней операций. В рамках статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, эти описания представляют собой перечни направлений расходования средств бюджетными учреждениями.

Из положений статьи 289 БК РФ следует: если названные выше кассовые расходы проведены по статьям (подстатьям) КОСГУ в соответствии с документами или при отсутствии порядка их проведения по кодам КОСГУ в документах и Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, но при этом, по оценке отдельных участников бюджетного процесса, порядок их отражения по статьям (подстатьям) КОСГУ не соответствует методологии ее применения, установленной данными указаниями, осуществление кассовых расходов не может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств.

Бюджетный кодекс РФ устанавливает, что бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

В силу статьи 162 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств может выражаться в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств. Цели первоначально должны быть определены в бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе. Затем цели определяются в документах на непосредственное перечисление бюджетных средств.

Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации. Такое нарушение со стороны таможни не было установлено.

Реализуя полномочия по установлению порядка применения классификации операций сектора государственного управления в силу пункта 4 статьи 23.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации определяет порядок применения статей и подстатей классификации. В частности, устанавливая перечни расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежащих отнесению на определенные статьи и подстатьи классификации.

Действующей Инструкцией не предусмотрено ведение аналитического учета на счетах 1 30301 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и 1 30403 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда». Учитывая, что в составе указанных счетов интегрирована только часть КБК.

Определение, по какому конкретно коду КОСГУ доводятся ЛБО до конечных получателей бюджетных средств и на какие цели, в первую очередь зависит от главного распорядителя бюджетных средств, а потому определяющим документом, устанавливающим, на какие именно цели предусматриваются суммы расходов на текущий финансовый год по каждому конкретному коду КОСГУ, является бюджетная смета (как правило, утверждаемая главным распорядителем бюджетных средств). Распределение бюджетных ассигнований законом (решением) о бюджете устанавливается по каждому главному распорядителю бюджетных средств в разрезе кодов разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов классификации расходов бюджетов, отражающих направления (цели) финансирования расходов бюджета, но не увязано с кодами КОСГУ (ст. 184.1 БК РФ).

Органы Федерального казначейства проверяют указанные в платежных документах (заявках на кассовый расход) коды КОСГУ на соответствие Указаниям о порядке применения бюджетной классификации исходя из предмета и содержания представленных в казначейские органы первичных документов.

В пункте 14.1 Постановлении Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 года № 23 указано: если судом будет установлено, что исходя из содержания перечней, наименований статей и подстатей Классификации невозможно с очевидностью установить, на какую статью (в случае когда статья не детализирована подстатьями) или подстатью Классификации участнику бюджетного процесса следовало бы отнести (то есть когда названные расходы могли бы быть равным образом отнесены на различные статьи и подстатьи Классификации), финансирование указанных расходов за счет средств, выделенных на любую из возможных к применению статей или подстатей, не признается нецелевым использованием бюджетных средств.

В 2009 году бюджетные учреждения использовали Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н, и Методические рекомендации, направленные финансовым ведомством для руководства в Письме от 21.07.2009 № 02-05-10/2931.

Исходя из положений статьи 289 БК РФ и изложенного, неправомерно квалифицировать осуществление кассовых расходов как нецелевое использование бюджетных средств в случае, если вышеуказанные кассовые расходы проведены по кодам КОСГУ в соответствии с методическими рекомендациями (указаниями) главного распорядителя бюджетных средств по реализации государственной учетной политики, бюджетной сметой и (или) госзаданием, иными документами, являющимися правовыми основаниями получения бюджетных средств (но при этом, по мнению органов Росфиннадзора, их отражение по КОСГУ не соответствует методологии применения КОСГУ, установленной Указаниями), или порядок их проведения по кодам КОСГУ отсутствует в указанных документах, являющихся правовым основанием получения бюджетных средств.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) производятся один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Пункт 4 статьи 226 НК РФ гласит: налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога при фактической выплате. Значит, с сумм оплаты пособия по временной нетрудоспособности организация-работодатель должна удержать НДФЛ при выплате денежных средств налогоплательщику.

По положению пункта 9 статьи 226 НК РФ запрещено уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента, следовательно, поскольку Тверская таможня в данном случае начислила и удержала НДФЛ, как по основной заработной плате, так и по пособию по временной нетрудоспособности, уплата произведена за счет средств работников.

Указание в платежных поручениях номеров КОСГУ не привело к нецелевому расходованию бюджетных средств.

Кроме того, в решениях арбитражного суда по делам №№ А66-8005/2010, А66-8003/2010, которые вступили в законную силу, исследованы рассматриваемые обстоятельства. Данные решения имеют преюдициальное значение.

Учитывая изложенное, положения статьи 2.9 КоАП РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях, суд признает допущенное правонарушение малозначительным.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 177, 180-182, 207-211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить постановление по делу об административном правонарушении от 20.08.2010 № 07-18/42-10, принятое Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Тверской области, г.Тверь.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) в десятидневный срок с момента его принятия.

Судья В.В.Перкина