Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Голубевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Цветковой А.А., при участии представителей сторон: от заявителя - Бутырского Л.Б., по доверенности, Ларионовой Е.А., по доверенности, от ответчика - Колосовой Е.А., по доверенности, Абросимовой И.Ю., по доверенности, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Паллада-Инвест», г. Тверь,

к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области, г. Тверь,

о признании недействительным решения от 25.05.2012 года № 27 и обязании ответчика возместить путем возврата НДС в сумме 12 519 079 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Паллада-Инвест», г. Тверь (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области, г. Тверь (далее - ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 25.05.2012 года № 27 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и обязании ответчика возместить путем возврата НДС в сумме 12 519 079 руб.

Заявленные требования мотивированы ст.ст. 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Заявитель считает, что Инспекция неправомерно отказала в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 12 519 079 руб. на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основания, изложенным в письменном отзыве, приобщенном к материалам дела. Инспекция, не оспаривая сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению, отсутствие у Общества задолженности, препятствующей возмещению указанной суммы налога, считает, что уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть подана Обществом не за 4 квартал 2008 года, а за 4 квартал 2011 года.

Как следует из материалов дела и объяснений представителей сторон, Обществом 29.12.2011 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 30.01.2012 года с заявлением о возврате заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 12 519 079 руб. по указанной налоговой декларации.

По результатам камеральной проверки указанной декларации инспекцией составлен акт от 10.04.2012 года № 12-16/923 (Т. 1, л.д. 38-42) и вынесено оспариваемое решение № 27 от 25.05.2012 (Т. 1, л.д. 47), которым Обществу отказано в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2008 года в сумме 12 519 079 руб.

Основанием для отказа Обществу в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость послужил вывод Инспекции о неправомерном принятии вычетов по НДС за 4 квартал 2008 года, тогда как работы (услуги) приняты к бухгалтерскому учету в 4 квартале 2011 года.

Общество, не согласившись с названным решением, обратилось с апелляционной жалобой в Управление федеральной налоговой службы по Тверской области. Решением № 08/10/180 от 23.07.2012 года (Т. 1, л.д. 53-56) апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение- без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в Арбитражный суд Тверской области с настоящим заявлением.

Рассматривая дело, суд исходил из следующих обстоятельств.

В силу нормы части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Согласно пункту 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что Обществом в 4 квартале 2008 года неправомерно не были отражены в бухгалтерском учете на 08 счете результаты нижеследующей хозяйственной деятельности.

Между заявителем (Застройщик) и Обществом с ограниченной ответственностью «Девелоперская компания Паллада» (Заказчик) заключен договор о выполнении функций заказчика-застройщика № ФЗЗ-05/8 от 26.05.2008. Акт приемки-передачи оказанных услуг за период с 26.05.2008 по 31.12.2008 года на сумму 84 297 533,93 руб. (в том числе НДС 8 480 058,28 руб.) подписан 31.12.2008 года. Вознаграждение заказчика составило 23 135 354,87 руб., в том числе НДС 3 529 121,93 руб.

Кроме того, между заявителем (заказчиком) и Обществом с ограниченной ответственностью «Девелоперская компания Паллада» (Исполнитель) 08.09.2008 года заключен договор о выполнении функций заказчика № 07/08. Акты приемки-передачи оказанных услуг за период с 08.09.2008 года по 31.12.2008 года на сумму 3 383 737,63 руб. (в т.ч. НДС 509 898,75 руб.) подписан 31.12.2008.

Таким образом, общая сумма выполненных работ (оказанных услуг) за 2008 год составила 87 681 271,56 руб. Общая сумма НДС - 12 519 079 руб.

Ошибка, связанная с неотражением в бухгалтерском учете вышеназванных хозяйственных операций, совершенных в 2008 году, выявлена Обществом в 2011 году.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете урегулированы Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2010 г. № 63н (ПБУ 22/2010).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Согласно пункту 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Учитывая вышеизложенное, допущенная в бухгалтерском учете 4 квартала 2008 года Обществом ошибка правомерно была исправлена в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год (за 4 квартал 2011).

При надлежащем ведении Обществом бухгалтерского учета и недопущении выявленной и исправленной в 2011 году ошибки, право на налоговый вычет по НДС возникло бы у Общества в 4 квартале 2008 года, т.е. декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года представлена Обществом с ошибками.

В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В связи с чем, Общество правомерно представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Судом отклоняются доводы Инспекции о том, что предъявление Обществом НДС к вычету в декларации за 4 квартал 2008 года противоречит п. 1 ст. 171 НК РФ. Согласно указанной норме вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего арбитражного Суда российской Федерации от 15.06.2010 года № 2217/10 , статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства- оплачены и поставлены на учет.

На момент подачи Обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года выполненные работы (оказанные услуги) были отражены в бухгалтерском учете.

То обстоятельство, что Общество заявило налоговый вычет, по работам и услугам, выполненным в 4 квартале 2008 года, ошибочно не отраженным в указанном периоде в бухгалтерском учете, в налоговой декларации за 4 квартал 2008 года после устранения ошибки в бухгалтерском учете в 4 квартале 2011 года, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Как следует из материалов дела и не оспаривается Инспекцией, Обществом представлены все предусмотренные ст.ст. 172 и 176 НК РФ документы, необходимые для подтверждения налоговых вычетов: книга продаж, книга покупок за 4 квартал 2008 года, журнал регистрации полученных счетов-фактур, журнал регистрации выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам, платежные поручения, договоры, акты выполненных работ и затрат по форме КС-3, разрешения на строительство, пояснительная записка. Претензии к оформлению указанных документов у Инспекции отсутствуют.

Доводов о создании Обществом схемы для получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость Инспекцией не заявлено.

Уточненная налоговая декларация подана Обществом 29.12.2011 года, т.е. в пределах установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока с момента окончания налогового периода (4 квартала 2008 года).

Инспекция в судебном заседании подтвердила отсутствие у Общества задолженности, препятствующей возврату из бюджета налога на добавленную стоимость.

Расхождения по сумме налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, у сторон отсутствуют, что подтверждено совместным актом сверки.

При указанных обстоятельствах заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению в полном объеме с отнесением на Инспекцию судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в сумме 87 595,40 руб. (2 000 руб. –за рассмотрение требования о признании недействительным ненормативного правового акта и 85 595,40 руб. – за рассмотрение требования имущественного характера - об обязании возвратить 12 519 079 руб. налога на добавленную стоимость).

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 319 АПК РФ, Арбитражный суд Тверской области

РЕШИЛ:

Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «Паллада-Инвест», г. Тверь, ОГРН 1056900079290, ИНН 6901078451, требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области № 27 от 25.05.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области возместить Обществу с ограниченной ответственностью «Паллада-Инвест», г. Тверь, ОГРН 1056900079290, ИНН 6901078451 путем возврата налог на добавленную стоимость в сумме 12 519 079 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в пользу заявителя 87 595,40 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела.

Исполнительные листы выдать в соответствии с требованиями ст. 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Вологда, в порядке, установленном АПК РФ в течение месяца со дня его принятия.

Судья Л.Ю. Голубева