Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 2 по Томской области, ответчик) о признании незаконным решения № 40 от 30.12.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 736,38 руб., предложения уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 48 936,00 руб. и пени в сумме 13 257,72 руб. на том основании, что помещение обозначенное в акте проверки как №4 является складом для хранения полученного товара. В него существует отдельный вход, оно не отапливается, покупатели в него доступа не имеют. Товар из этого склада
переносится в другое помещение также через отдельный вход с улицы для
подготовки его к продаже.

Согласно ст.346.27 НК РФ эта площадь предназначена для приема и хранения товара и не может быть включена в площадь торгового зала. В связи с этим считает, что не уменьшила объект налогооблажения на 11,9 кв.м.

Иинспекция ошибочно включила в налогооблагаемую базу
15,6 кв.м. Помещение обозначенное ими под №1 используемое для подготовки товара к продаже, которая включает в себя сортировку товара по его размерам, качеству и другим показателям. Это помещение в принципе не может быть использовано как торговая площадь, поскольку оно не отапливается, в нем уличная температура, и оно не может быть использовано для обслуживания и расчета покупателей. Торговым залом является только помещение под №2, которое имеет центральное теплоснабжение и в нем имеется все необходимое для обслуживания и расчета покупателей, а также имеется выкладка и демонстрация товаров.

Именно за эту площадь в размере 7 кв.м и оплачивается единый налог на вмененный доход и считается это торговой площадью в соответствии со ст.346.27 НКРФ .

Заявитель в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Шегарского района Томской области 23.08.2001г. за регистрационным номером № 055, о чем 7.06.2004г. Межрайонной Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 3 по Томской области в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесены сведения об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004г., за основным государственным регистрационным номером 304702615900053, о чем выдано свидетельство серия 70 № 000178954.

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ ИП ФИО1 является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Виды деятельности заявленные ИП ФИО1:

-розничная торговля сувенирами, изделиями народных художественных промыслов (основной), код ОКВЭД-52.48.34.

Фактически за проверяемый период ИП ФИО1 осуществляла следующие виды деятельности: - розничная торговля (покупными ритуальными принадлежностями), осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Томской области на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки от 29.11.2010 г. № 1198 была проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП ФИО1 ИНН <***>, о чем составлен акт выездной налоговой проверки № 25 от 07.12.2010 г.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО1 при исчислении суммы единого налога на вмененный доход от осуществления розничной торговли ритуальными товарами через объект стационарной торговой сети, занизила количество единиц физического показателя - площадь торгового зала. В представленных в налоговый орган налоговых декларациях индивидуальный предприниматель в площадь торгового зала не включала площадь помещений фактически используемых для розничной торговли ( площадь помещения №1 (15,6 кв.м. и площадь помещения №4 11,9 кв.м.) тем самым занизив значение количества единиц физического показателя на 28 кв.м.

Решением Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Томской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №40 от 30.12.2010 г. ИП ФИО1 привлечена: к ответственности предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 736,38 руб., к ответственности предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 23,40 руб., начислены пени: по единому налогу на вмененный доход по состоянию на 30.12.2010 г. в сумме 13257,72 руб., по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 30.12.2010 г. в сумме 38,79 руб., а также ИП ФИО1 предложено уплатить недоимку по единому налогу на вменный доход в сумме 48936 рублей.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении деятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метра по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки

их к продаже, в которых не производится обслуживания покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из положений ст. 346.27 НК РФ можно сделать вывод, что при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитываются площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли товарами и оказания услуг покупателям помещений такого объекта, при этом площади складских, офисных, подсобных и иных, не предназначенных для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал, учитываются налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по ЕНВД только в том случае, если такие помещения им фактически используются для указанных выше целей.

Из материалов дела следует, что в ходе проведенной выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №2 по Томской области были проведены в соответствии с п.1 ст.90, ст.92 НК РФ мероприятия налогового контроля-осмотр помещений и допросы свидетелей. В частности был произведен осмотр помещения магазина «Центр ритуальных услуг» принадлежащего ИП ФИО1, о чем составлен соответствующий протокол осмотра территории, помещений, документов, предметов № 1 от 01.12.2010 года.

Из протокола осмотра №1 от 01.12.2010 г. следует, что первое помещение магазина «Центр ритуальных услуг» разделено на два помещения, в которых расположен товар с ценниками (помещения № 1 и № 2). Второе помещение разделено также на две части, в одной из которых находится готовый к продаже товар, а именно обшитые гробы и кресты (помещение № 4). Данные факты также подтверждены материалами проведенной фотосъемки.

При проведении Выездной налоговой проверки в отношении ИП ФИО1 в соответствии со ст. 96 НК РФ для обмера площадей был привлечен в качестве специалиста инженер Шегарского филиала ОГУП «Томский областной центр технической инвентаризации».

По результатам произведенного обмера площадей магазина «Центр ритуальных услуг» установлено, что торговая площадь составляет 23 кв.м. (помещения № 1- 15,6 кв.м.; и №2-7,4 кв.м); вспомогательные помещения (помещение №3 (склад)-П кв.м.; помещение №4 склад- выставочный зал) - 11,9 кв.м., о чем свидетельствует справка от 01.12.2010 г., выданная Шегарским филиалом ОГУП «Томский областной центр технической инвентаризации».

При осмотре помещения, в котором налогоплательщик осуществляла розничную торговлю установлено, что розничная торговля ритуальными товарами осуществлялась в помещениях №1, №2, в помещении №4 (помещении где покупатели знакомятся с товаром, выбирают товар, в нем же осуществляется его отпуск. При этом данное помещение имеет признаки торгового зала- имеет отдельный вход и площадь прохода для покупателей.). Данные обстоятельства подтверждаются протоколом осмотра №1 от 01.12.2010 г., к которому приложены результаты фотосъемки.

Из протокола допроса свидетеля № 144 от 01.12.2010 г. директора рынка, на территории которого находится магазин «Центр ритуальных услуг», следует, что здание магазина «Центр ритуальных услуг» имеет два входа. Вход в первое помещение с центрального рынка, в этом помещении расположены венки, цветы и т.д. С противоположной стороны находится вход во второе помещение, в котором находятся гробы.

Если покупателям нужно приобрести гроб они идут во второе помещение, где и выбирают товар, из этого же помещения происходит и отпуск товара.

Из объяснения ИП ФИО1 от 01.12.2010 г. следует, что в 2007, 2008, 2009 г.г. и по настоящее время во втором помещении магазина (№ 4) «Центр ритуальных услуг» находятся готовые и обшитые гробы. В этом же помещении (№ 4) покупатели выбирают и отгружают товар, т.е. это помещение предназначено как выставочный зал.

Как следует из фототаблицы (приложение к протоколу осмотра № 1 от 01.12.2010 г.) в торговом зале площадью 23 кв.м. (помещения № 1 и 2 ) расположен готовый к реализации товар с ценниками. В помещении № 4 также расположен готовый к реализации товар, а именно обшитые гробы и кресты.

В соответствии с частью 2 статьи 494 Гражданского кодекса Российской Федерации выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров, демонстрация их образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их продажи признается публичной офертой независимо от того, указаны ли цена и другие существенные условия договора розничной купли-продажи, за исключением случая, когда продавец явно определил, что соответствующие товары не предназначены для продажи.

Из этого следует, что помещения № 4 и № 1 магазина «Центр ритуальных услуг» использовались ИП ФИО1 для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям, что является основанием для включения площади данных помещений в физический показатель «площадь торгового зала» при исчислении единого налога на вмененный доход.

В связи с этим, при исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщику следует учитывать площадь торгового зала - 35 кв.м (15,6 кв.м- помещение №1; 7,4 кв.м- помещение №2; 11,9 кв.м- помещение №4) (согласно Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденному Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 г. №8н, от 08.12.2008 г. №137н (с изменениями и дополнениями), все количественные показатели указываются в единицах. Таким образом, площадь торгового зала указывается в полных квадратных метрах. При этом дробное значение площади, указанное в правоустанавливающих и инвентаризационных документах налогоплательщика, подлежит округлению по общепринятым математическим правилам.

В судебном заседании заявитель не доказал, что из помещений №№1 и 4 не производилась продажа товара.

При таких обстоятельствах суд считает, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 102,104, 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области о признании незаконным решения № 40 от 30.12.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 736,38 руб., предложения уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 48 936,00 руб. и пени в сумме 13 257,72 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в Седьмой апелляционный арбитражный суд.

Судья Кузнецов А.С.