Гражданский кодекс часть 1

ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» (далее по тексту: «общество», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением от 05.03.2009г. №5 к ИФНС России по г. Томску Томской области (далее: налоговый орган, ответчик) о признании незаконным решения от 12.12.2008 №497 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению.

В обоснование заявленных требований заявитель полагает, что обществом соблюдены все условия, предусмотренные налоговым законодательством для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) поскольку:

- нормами главы 21 Налогового кодекса РФ не установлена зависимость налоговых вычетов от осуществления операций, облагаемых НДС, в том же налоговом периоде, в котором были приобретены товары (работы, услуги);

- разработка «Основных технических решений по утилизации попутного нефтяного газа месторождений компании Империал Энерджи» является необходимой предпосылкой для осуществления деятельности по переработке попутного газа и реализации продуктов его переработки, которая в силу ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения НДС;

- товары (работы, услуги), в отношении которых заявлены налоговые вычеты, приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС (переработка и реализация продуктов переработки попутного нефтяного газ), начальный, подготовительный этап осуществления которой не предполагает получения доходов;

- приобретенные обществом товары (работы, услуги) приняты к учету, имеются счета-фактуры и первичные документы. Товары (работы, услуги) оплачены, в том числе НДС, что подтверждается платежными поручениями и мемориальными ордерами.

- обязательной предпосылкой указанной деятельности являются также соответствующие управленческие действия (подготовка и сдача бухгалтерской, налоговой отчетности, ведение переговоров и т.п.), для осуществления которых приобретались компьютерная техника и канцелярские товары, услуги связи, транспортные услуги.

Налоговый орган представил отзыв (т.2, л.д. 1), в котором возражал против заявленных требований и полагает, что предмет заявленного требования не соответствует основанию и не может быть рассмотрено судом до изменения основания либо предмета заявления.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях (т.2, л.д.2-7), из которых следует, что ненормативным правовым актом, нарушающим право налогоплательщика на возмещение НДС является решение ИФНС России по г. Томску №497 от 12.12.2008г. «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», обязанность одновременного обжалования решения об отказе в возмещении и решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности налоговым законодательством не предусмотрена, отсутствуют указания на необходимость соблюдения досудебного порядка применительно к обжалованию решения об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Представитель ответчика в судебном заседании возражала против заявленных требований, представил пояснения (т.2, л.д. 64-66; 148-150), в которых указывает, что:

- налогоплательщик должен оспорить решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, поскольку именно это решение содержит фактические обстоятельства, на которых основывается вывод налогового органа об отказе в возмещении НДС;

- налогоплательщик не подтвердил, что товары (услуги), по которым налоговый орган отказал в вычетах, приобретались для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

- из деклараций за 2, 3, 4 кварталы 2008г. и 1 квартал 2009г., по которым заявлена «нулевая» налоговая база, следует, что реализация не осуществлялась;

- налогоплательщиком нарушена досудебная процедура обжалования решений, предусмотренная п. 5 ст. 101.2 НК РФ.

Арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» зарегистрировано ИФНС России по г. Томску 26.03.2008 года за ОГРН <***>.

ИФНС России по г. Томску в период с 21.07.2008г. по 21.10.2008г. проведена камеральная налоговая проверка декларации по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008г. на основании декларации, представленной обществом 21.07.2008г.

По результатам проверки установлено завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2008г. в сумме 290 943 руб.

Результаты проверки отражены в акте №19501 от 01.11.2008г. (т.1, л.д. 36-39).

По итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки №19501 от 01.11.2008г. заместителем начальника ИФНС России по г. Томску 12.12.2008г. вынесено решение №2354 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором обществу предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заместитель начальника ИФНС России по г. Томску Томской области 12.12.2008г., рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, и одновременно решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 12.12.2008г. №2354, вынес решение №497 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» считая, что решение № 497 от 12.12.2008 г. является незаконным, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Арбитражный суд, заслушав стороны, установив предмет спора, исследовав представленные доказательства, определив характер спорного правоотношения и применив законодательство, пришел к следующему выводу.

В соответствии со ст.4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Таким образом, при соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Данный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ № 14996/05 от 03.05.2006 г.

Как следует из материалов дела, ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» создано на основании совместно принятого решения между ImperialEnergyCorporationPls (основное общество, которое осуществляет добычу и разведку нефти на территории Томской области) и Администрацией Томской области для осуществления деятельности связанной с утилизацией попутно нефтяного газа на месторождениях, находящихся в Томской области (Распоряжение Администрации Томской области от 01.02.2008 № 48-ра «Об участии в учредительстве ООО «Империал Энерджи Газ Томск», п. 2.4 Устава ООО «Империал Энерджи Томск Газ»).

В целях начала реализации, указанной деятельности ООО «Империал Энерджи Томск Газ» заключило договор с ООО «Научно-производственным объединением «Томская электронная компания» № 1595-П/08 от 09.04.2008 г. на выполнение первого этапа Технико – экономического обоснования – «Основные технические решения по утилизации попутного нефтяного газа месторождений компании «Империал Энержди». Разработка «Основных технических решений по утилизации попутного нефтяного газа месторождений компании Империал Энерджи ТомскГаз» является необходимой предпосылкой для осуществления деятельности по переработке попутного нефтяного газа реализации продуктов его переработки, которая в силу ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения НДС. Для обеспечения, указанной деятельности ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» необходимо совершать управленческие действия (подготовка и сдача бухгалтерской, налоговой отчётности, ведение переговоров и т.п.), для осуществления которых ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» приобретались компьютерная техника и канцелярские товары, услуги связи, транспортные услуги (о чем свидетельствует книга покупок за период 01.04.2008 по 30.06.2008 гг., счета-фактуры, акты, товарные накладные, документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров (работ, услуг), а именно:

- Счет- фактура ООО «Транс-Сервис» Т057 от 30.04.2008 г. на сумму 87 770,76 руб., в том числе НДС – 13 388,76 руб. В соответствии с договором № 85/08 от 07.04.2008 г. ООО «ТрансСервис» осуществляло перевозки работников ООО «Империал Энерджи ТомскГаз», что также подтверждается актом № Т057 от 30.04.2008 г., а также реестром путевых листов от 30.04.2008 г., талонами заказчика к путевым листам №№ 8167, 8186, 8185, 8172, 8171, 8170, 8169, 8168, 8175, 8176, 8177, 8178, 8179, 8180, 8181, 8182, 8183 (копии прилагаются). Оказанные услуги оплачены платёжным поручением № 19 от 14.05.2008 г.

- Счёт-фактура ОАО «Газпромбанк» № 3212/011 от 07.05.2008 г. на сумму 4 202,97 руб., в том числе НДС - 641,13 руб., и счёт-фактура ОАО «Газпромбанк» № 3205/11 от 07.05.2008 г. на сумму 59 руб., в том числе НДС - 9 руб. В соответствии с п. 3.2.4 договора банковского счёта № М/599/08 от 04.04.2008 г. списана комиссия за выполнение функций агента валютного контроля, а также сумма оплаты за выдачу денежной чековой книжки, что подтверждается мемориальными ордерами № 522, № 471 от 07.05.2008 г.

- Счёт-фактура ООО «Спецгеострой» № 0000039 от 12.05.2008 г. на сумму 14 000 руб., в том числе НДС - 2 135,6 руб. ООО «Спецгеострой» выполнены работы по изготовлению 2-х карт (см. акт № 00000033 от 12.05.2008 г.). Указанные карты используются в управленческой деятельности ООО «Империал Энерджи ТомскГаз». Данные работы оплачены платёжным поручением № 9 от 08.05.2008 г.

- Счёт-фактура ООО «НПП «ТЭК» № 2008051310 от 13.05.2008 г. на сумму 1 180 000 руб.,в том числе НДС - 180 000 руб. В соответствии с договором № 1595-П/08 от 09.04.2008 г. выполнены работы по разработке «Основных технических решений по утилизации попутного нефтяного газа месторождений компании «Империал Энерджи» (см. акт № 1/1595-П/08-ОТР-ОПЗ от 13.05.2008 г.). Указанные работы оплачены платёжными поручениями № 8 от 08.05.2008 г., №21 от 15.05.2008 г.

- Счёт-фактура ООО «Торговый Дом «Б и К» № Счф-008519 от 14.05.2008 г. на сумму 1 740 руб., в том числе НДС - 265,42 руб. Приобретённый товар передан по товарной накладной № РН-0009655 от 14.05.2008 г. и оплачен, что подтверждается кассовым чеком.

- Счёт-фактура ООО «Акрон» № 994 от 15.05.2008 г. на сумму 8 788,73 руб., в том числе НДС - 1 340,63 руб. Для осуществления управленческих действий ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» приобретались канцелярские товары. Указанные товары переданы по товарной накладной № 14171 от 15.05.2008 г. и оплачены платёжным поручением № 29 от 15.05.2008 г.

- Счёта-фактуры ООО «Фирма Веллком» № 1754 от 20.05.2008 г. на сумму 146 930 руб., в том числе НДС - 22 413,05 руб.; № 1579 от 07.05.2008 г. на сумму 53 850 руб., в том числе НДС -8 214,41 руб.; № 1855 от 27.05.2008 г. на сумму 56 910 руб., в том числе НДС - 8 681,19 руб.; № 1854 от 27.05.2008 г. на сумму 83 248 руб., в том числе НДС - 12 698,85 руб. Для осуществления управленческих действий приобреталась компьютерная техника (ноутбуки, мониторы, принтеры, системные блоки). Данная техника передавалась по товарным накладным № 1754 от 20.05.2008 г., № 1579 от 07.05.2008 г., № 1855 от 27.05.2008 г., № 1854 от 27.05.2008 г. Указанные товары оплачены, что подтверждается платёжными поручениями № 11 от 08.05.2008г., № 12 от 08.05.2008 г.

- Счёт-фактура ООО «Акрон» № 1046 от 22.05.2008 г. на сумму 4 446 руб., в том числе НДС 678,2 руб. Для осуществления управленческих действий приобретён телефон Рапазошс КХ-Т82365КИ 8Р-РНОИЕ. Указанный телефон передан по товарной накладной № 14547 от 22.05.2008 г. и оплачен, что подтверждается платёжным поручением № 34 от 29.05.2008 г.

- Счёт-фактура ООО «Акрон» № 1073 от 28.05.2008 г. на сумму 4 428 руб., в том числе НДС 675,46 руб. Приобретённые для осуществления управленческих действий канцелярские товары (набор «Ргоtagе») переданы по товарной накладной № 14739 от 28.05.2008 г. и оплачены, что подтверждается платёжным поручением № 33 от 29.05.2008 г.

- Счёт-фактура ООО «Фирма Веллком» № 1908 от 29.05.2008 г. на сумму 27 800 руб., в том числе НДС - 4 240,68 руб. Приобретённая для осуществления управленческих действий компьютерная техника (мониторы) передана по товарной накладной № 1908 от 29.05.2008 г. и оплачена, что подтверждается платёжным поручением № 30 от 16.05.2008 г.

- Счета-фактуры ООО «Акрон» № 1224 от 09.06.2008 г. на сумму 23 229,6 руб., в том числе НДС - 3 543,49 руб.; № 1182 от 11.06.2008 г. на сумму 5 439,7 руб., в том числе НДС - 829,78 руб.

- Счета-фактуры ООО «ТрансСервис» № Т066 от 31.05.2008 г. на сумму 122 401,4 руб., в том числе НДС - 18 671,4 руб.; № Т076 от 30.06.2008 г. на сумму 75 232,08 руб., в том числе НДС - 11 476,08 руб. В соответствии с договором № 85/08 от 07.04.2008 г. ООО «ТрансСервис» осуществляло перевозки работников ООО «Империал Энерджи ТомскГаз», что также подтверждается актами № Т066 от 31.05.2008 г., № Т076 от 30.06.2008 г., а также реестром путевых листов от 31.05.2008 г., талонами заказчика к путевым листам №№ 420, 8173, 429, 430, 431, 433, 434, 35, 36, 37, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 121, 122; реестром путевых листов от 30.06.2008 г., талонами заказчика к путевым листам №№ 129, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208, 209, 250, 251, 252. Оказанные услуги оплачены, что подтверждается платёжным поручением № 64 от 22.07.2008 г.

- Счета-фактуры ОАО «Мобильные ТелеСистемы» № РО88-200807-001398789 от 31.05.2008г. на сумму 2 541,09 руб., в том числе НДС - 387,62 руб.; № РО88-200807-001696814 от 30.06.2008 г. на сумму 6 294,6 руб., в том числе НДС - 960,19 руб. В соответствии с договором о предоставлении услуг подвижной радиотелефонной связи № 170390512848-КО от 19.05.2008 г. ОАО «Мобильные ТелеСистемы» оказаны услуги радиотелефонной связи, что подтверждается актами от 31.05.2008 г., от 30.06.2008 г. Оказанные услуги оплачены платёжным поручением № 32 от 19.05.2008 г.

Указанные товары ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» приняты к учету, имеются надлежащим образом, оформленные счета-фактуры и иные первичные документы, подтверждающие осуществляемые финансово-хозяйственные операции. Данные товары (работы, услуги), в том числе и НДС надлежащим образом оплачены, что также подтверждено документами, представленными в материалы дела.

Более того, представитель налогового органа в судебном заседании отметил, что счета – фактуры, выставленные контрагентами ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» и иные документы (акты, товарные накладные, документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров) в ходе проверки проверены полностью, нарушений не установлено, товары (работы, услуги) приняты на учет надлежащим образом и налоговым органом не оспаривается.

Из вышеизложенного следует, что ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» не только правомерно осуществляло расходы (подтвердило их документально) производственной деятельности, но и выполнил все условия для получения налогового вычета по НДС за 2 квартал 2008 в сумме 290 943 руб., предусмотренные действующим законодательством.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, довод налогового органа о том, что налогоплательщик должен обжаловать решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, так как именно это решение содержит фактические обстоятельства, на которых основывается вывод налогового органа об отказе в возмещении НДС, а не решение об отказе в возмещении НДС, судом не принимается поскольку, решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности от 12.12.2008 г. № 2354, не нарушает его права и законные интересы, следовательно, основания для обжалования отсутствуют.

В соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 указано, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Таким образом, решение № 497 от 12.12.2008 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесенное одновременно с решением № 2354 от 12.12.2008 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности (на него имеется ссылка в оспариваемом решении) в отношении ООО «Империал Энерджи ТомскГаз», подписанное заместителем начальника Инспекции ФНС России по г. Томску

ФИО3, является самостоятельным ненормативным правовым актом, и в случае нарушения прав и законных интересов может быть обжаловано в арбитражный суд, в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

Следует отметить, что налоговым законодательством обязанность одновременного обжалования решения об отказе в привлечении к ответственности и решения об отказе в возмещении НДС не предусмотрена.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщиком нарушена досудебная процедура урегулирования спора, а именно налогоплательщиком в нарушение п. 5 ст. 101.2 НК РФ, не обжаловано решение об отказе в возмещении НДС в вышестоящий налоговый орган, судом не принимается по следующим основаниям.

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Согласно п. 16 ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» пункт 5 статьи 101.2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяется к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 года.

Момент возникновения налоговых правоотношений связан с принятием налоговым органом решения в отношении налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности принято 12.12.2008 г., одновременно (12.12.2008) принято решение об отказе в возмещении НДС. Следовательно, налоговые правоотношения возникли до вступления в силу п. 5 ст. 101.2 НК РФ, т.е. до 01.01.2009 г. Таким образом, для решения об отказе в возмещении НДС от 12.12.2008 г., сохраняется прежний порядок обжалования, предусмотренный ст. 138 НК РФ.

Более того, из содержания п. 5 ст. 101.2 НК РФ, следует, что налоговым законодательством обязательность обжалования в вышестоящий налоговый орган решений об отказе в возмещении НДС, не предусмотрена.

В силу положений ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, решение Инспекции от 12.12.2008 № 497 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, не соответствует положениям законодательства о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы ООО «Империал Энерджи ТомскГаз», в связи с чем подлежит признанию недействительным.

В связи с удовлетворением требований заявителя, согласно ст.110 АПК РФ, п.5 Информационного письма ВАС РФ от 13 03 2007г. № 117 судебные расходы (уплаченная заявителем государственная пошлина) в размере 2000 руб. подлежат взысканию с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску как со стороны по делу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение от 12.12.2008 №497 Инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации «Об отказе в возмещении ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению».

Взыскать с ИФНС России по г. Томску в пользу ООО «Империал Энерджи ТомскГаз» государственную пошлину в размере 2000 руб., уплаченную за обращение в арбитражный суд.

Решение может быть обжаловано в установленном порядке в течение месяца в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья А.В. Шилов