Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными решений от 04.12.2012 № 1055-10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 108-10 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи В.В. Екимовым, с использованием аудиозаписи

ПРИ УЧАСТИИ В ЗАСЕДАНИИ:

от заявителя: ФИО1 (паспорт, доверенность от 29.08.2012, выдана сроком на 1 год);

от ответчика: ФИО2 (служебное удостоверение, доверенность от 09.01.2013, выдана сроком до 31.12.2013);

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Фармстандарт-Томскхимфарм» (далее – ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм», заявитель) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Томской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 04.12.2012 № 1055-10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 108-10 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В судебном заседании представитель ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, в частности, пояснил, что ст. 165 НК РФ не содержит требование о предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактический вывоз товара; заявителю не известно, по какой причине и по чьей вине у таможенного органа, осуществлявшего выпуск товара, отсутствуют сведения о фактическом вывозе товара за пределы территории таможенного союза; в ходе камеральной налоговой проверки налоговому органу были представлены надлежащим образом заверенные копии CMR с отметками получателя о получении груза.

Представитель Инспекции просил отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, в частности, пояснил, что ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» не был представлен пакет документов, подтверждающих факт экспорта товара; до настоящего времени факт вывоза товара заявителем не подтвержден, поскольку уполномоченным органом по данному вопросу является Таможенная служба; на представленных заявителем в судебное заседание оригиналах CMR отсутствует дата и личная подпись должностного лица таможенного органа Казахстана, нельзя сделать вывод, о чем свидетельствуют проставленные на них штампы.

Более подробно доводы участвующих в деле лиц изложены письменно.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» зарегистрировано в качестве юридического лица муниципальным учреждением «Томская регистрационная палата» 22.12.1992 за № 343р/343 (ОГРН <***>; ИНН <***>).

В период с 03.08.2012 по 26.10.2012 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г., по результатам которой составлен акт от 26.10.2012 № 10-46/11523.

04.12.2012 заместителем начальника Инспекции по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесены решения:

- № 1055-10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором отражено неправомерное включение в состав налоговых вычетов за 2 квартал 2012 г. сумм налога на добавленную стоимость в размере 365 724 руб.;

- № 108-10 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумму 365 724 руб.

Решением УФНС по Томской области от 04.02.2013 № 41 решения Инспекции от 04.12.2012 № 1055-10 и № 108-10 оставлены без изменения.

Признание незаконными решений Инспекции от 04.12.2012 № 1055-10 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и № 108-10 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, является предметом требований заявителя по настоящему делу.

По мнению Инспекции, изложенному в мотивировочной части оспариваемого решения от 04.12.2012 № 1055-10, ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» в нарушение подп. 3, 4 п. 1 ст. 165 НК РФ представлены копии таможенных деклараций № 10130130/160512/0009896, № 10130130/250412/0008375 и СМR № 005060 от 16.05.2012, № 000103 от 25.04.2012 без отметок таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, подтверждающих вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта. Представленные копии СМR № 005060 от 16.05.2012, № 000103 от 25.04.2012 не заверены надлежащим образом; сведений о том, кем изготовлены копии документов, каким образом, на основании каких запросов они поступили в адрес ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм», не представлено.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Наличие таких документов является одним из условий для возмещения налога, уплаченного поставщикам экспортированного товара, в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (российский таможенный орган места убытия); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При этом при вывозе товаров через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей.

Так, в соответствии с абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ и абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны, в налоговый орган в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, представляются грузовая таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Пунктом 4 ст. 195 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что выпуск товара производится должностным лицом таможенного органа в порядке, установленном законодательством государства-члена Таможенного союза, если иной порядок не установлен решением Комиссии Таможенного союза, путем внесения (проставления) соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные документы), а также соответствующих сведений – в информационные системы таможенного органа. Так, согласно п. 43 разд. ХI Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, в графе «C» основного и добавочного листов декларации на товары (далее - ДТ) под соответствующими номерами проставляются отметки о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в этой ДТ, проведении таможенного контроля. В частности, под номером 2 указываются цифровыми символами дата выпуска товаров, а также регистрационный номер выпуска товаров, если его проставление предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, с проставлением соответствующего штампа в виде оттиска «Выпуск разрешен», подписи должностного лица и оттиска личной номерной печати. С учетом изложенного при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны в налоговый орган в пакете подтверждающих документов представляется, в том числе, таможенная декларация (ее копия), содержащая указанные отметки таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление данного вывоза товаров (письмо ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20900).

Министерство финансов Российской Федерации неоднократно разъясняло особенности, связанные с представлением документов в налоговый орган для обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при вывозе товаров в третьи страны в таможенном режиме экспорта через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен.

Так, в письме Минфина России от 03.12.2007 № 03-07-15/194 сделан вывод, что: «...для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при вывозе товаров в третьи страны через границу с государством - участникам Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, а именно с Республикой Беларусь, налогоплательщиком представляются в налоговый орган таможенная декларация и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а именно - штамп «Выпуск разрешен» и дата выпуска, заверенные оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью».

В письме Минфина России от 21.12.2007 № 03-07-08/362 аналогичный вывод сделан о порядке документального подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0% в отношении экспортных товаров, вывезенных с территории РФ в Германию автомобильным транспортом через территорию Республики Беларусь.

В письме Минфина России от 19.10.2010 № 03-07-08/296 указано, что в налоговые органы в таких случаях представляются таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных (товаросопроводительных) документов с отметками регионального таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление.

В соответствии с письмом ФТС РФ от 13.10.2010 № 04-45/49897 «О направлении разъяснений» в отношении товаров, подлежащих таможенному декларированию в соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 № 335 «О проблемных вопросах, связанных с функционированием единой таможенной территории, и практике реализации механизмов Таможенного союза», отметки проставляют российские таможенные органы выпуска при помещении товаров под таможенную процедуру, подразумевающую их убытие с территории Российской Федерации. В соответствии с положениями ст. 165 НК РФ и Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, заключенном в г. Москве 25.01.2008, проставление отметок российскими таможенными органами убытия не требуется.

В соответствии с письмом ФТС России от 16.07.2010 № 04-45/35094 «О подтверждении фактического вывоза товаров» отметки, свидетельствующие о фактическом вывозе товаров, при вывозе через территорию Республики Казахстан будут проставляться таможенными органами Казахстана.

При этом в силу прямого указания абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ и абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в таких случаях требуется представление в налоговый орган документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а не таможенного органа государства - участника Таможенного союза о фактическом вывозе товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что поставляемый ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» на экспорт товар по № 10130130/160512/0009896 и № 10130130/250412/0008375 транспортировался к месту назначения соответственно в Кыргыстан и в Узбекистан через территорию Республики Казахстан, то есть государства - участника Таможенного союза.

С учетом вышеизложенного, вывод Инспекции в оспариваемом решении о том, что для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов заявитель должен был представить документы с отметками, подтверждающими не только разрешение на выпуск, но и вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта с таможенной территории Таможенного союза, сделан без учета особенностей, предусмотренных при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны.

На ГТД № 10130130/160512/0009896 и № 10130130/250412/0008375, которыми оформлен вывоз товара в таможенном режиме экспорта, и которые были представлены заявителем в Инспекцию, имеются отметки Московской областной таможни «Выпуск разрешен» с датой, личной номерной печатью инспектора и подписью, что с учетом вышеизложенного и прямого указания абз. 3 подп. 3 и абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ свидетельствует о представлении заявителем полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ, для подтверждения ставки 0% и налоговых вычетов.

Арбитражным судом также учитывается, что письмом от 23.10.2012 № 50-23/14323 Оренбургская таможня сообщила ОАО «Фармстандарт» (агент ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм»), что в соответствии с подп. 3 ст. 165 НК РФ в налоговый орган представляется ГТД без отметок российских таможенных органов об убытии товара; необходимыми являются отметки таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а именно - оттиск штампа «Выпуск разрешен» с указанием даты выпуска, которые заверяются оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью (л.д. 49). Т.е. агентом заявителя предпринимались попытки получения отметок о фактическом вывозе товара, на что был получен отказ. Тот факт, что в письме не указаны именно спорные ГТД № 10130130/160512/0009896 и № 10130130/250412/0008375, по мнению арбитражного суда, не имеет правового значения, поскольку таможенными органами в ответах изложена общая позиция, применимая к любым ГТД.

Ссылка Инспекции на «Порядок подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза» (утвержден решением комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330) подлежит отклонению, поскольку данный Порядок не применяется к рассматриваемым по настоящему делу отношениям. Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0%, прямо предусмотрен ст. 165 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии со ст. 7 Соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21.01.2010 № 01-69/1/ММ-27-2/1 таможенные органы выпуска предоставляют по запросам налоговых органов сведения о количестве и дате фактически вывезенных в соответствии с таможенной процедурой экспорта товаров за пределы территории Российской Федерации через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, а также о таможенном органе данного государства - участника Таможенного союза, от которого получена указанная информация.

Из материалов дела следует, что в ходе проверки Инспекцией получена информация от Московской областной таможни (письмо от 23.08.2012 № 09-11/32086), согласно которой данные о фактическом вывозе товара за пределы таможенной территории таможенного союза по таможенным декларациям № 10130130/160512/0009896, № 10130130/250412/0008375 отсутствуют.

Однако получение Инспекцией такой информации само по себе не свидетельствует о том, что товар фактически не был вывезен, и не могло повлечь отказ в признании обоснованной ставки 0% и в применении налоговых вычетов.

Как установлено в ходе судебного заседания, по требованию налогового органа ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» представило в налоговый орган дополнительные документы в подтверждение факта вывоза товара по ГТД № 10130130/160512/0009896 и № 10130130/250412/0008375, а именно - копии CMR № 000103 от 25.04.2012, № 005060 от 16.05.2012, полученные от контрагентов «Дори-Дармон» (Узбекистан), ООО «Аскофарм» (Кыргыстан), на которых имеются отметки таможенных органов и контрагентов о фактическим получении груза.

Ссылки Инспекции на то, что в налоговый орган были представлены копии СМR, не заверенные надлежащим образом, не могут быть признаны обоснованными, поскольку вместе с данными СМR налогоплательщиком были представлены запросы агента в адрес контрагентов, на основании которых получены данные документы (письма от 15.10.2012 № 953, № 954). На копиях СМR имеется отметка налогоплательщика и подпись его должностного лица о верности копии документа. Каких-либо указаний на наличие сомнений в достоверности копий представленных СМR в решении Инспекции не содержится, оригиналы не запрошены.

В ходе судебного разбирательства ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» представлены оригиналы CMR № 000103 от 25.04.2012, № 005060 от 16.05.2012, возвращенных агенту, с отметками таможенных органов Казахстана, Узбекистана и Кыргыстана и получателей груза, которые обозревались в судебном заседании, расхождений с копиями, представленными в Инспекцию и в арбитражный суд, не установлено.

Объективных оснований для вывода о том, что имеющиеся на CMR отметки таможенных органов и получателей груза являются ненадлежащими (недостоверными), у арбитражного суда не имеется.

При таких обстоятельствах отсутствие сведений в информационном ресурсе не может служить достаточным основанием для вывода о не подтверждении фактического вывоза товара за пределы таможенной территории Таможенного союза по спорным ГТД.

Таким образом, в подтверждение обоснованности применения ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0% ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» представлен полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, факт вывоза товаров по ГТД № 10130130/160512/0009896, № 10130130/250412/0008375 за пределы таможенной территории Российской Федерации через территорию Республики Казахстан подтвержден заявителем представленными в материалы дела доказательствами (CMR с отметками таможенных органов Казахстана, Узбекистана, Кыргыстана и получателей груза), в связи с чем основания для отказа в применении налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС отсутствуют.

При вынесении решения арбитражным судом учтена правовая позиция ФАС Западно-Сибирского округа, Седьмого арбитражного апелляционного суда по делам Арбитражного суда Томской области № А67-4313/2012, № А67-8620/2012, в рамках которых рассматривались требования ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» по оспариванию решений Инспекции, вынесенных по результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций за 3 квартал 2011 г. и за 4 квартал 2011 г. по аналогичным основаниям. Обстоятельств, которые бы позволили арбитражному суду в настоящем деле прийти к иным выводам, из материалов дела не усматривается.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В связи с изложенным, решения Инспекции от 04.12.2012 № 1055-10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 04.12.2012 № 108-10 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению подлежат признанию незаконными, при этом Инспекция обязывается устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Понесенные заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заявления в размере 2 000 руб., на основании статьи 110 АПК РФ, с учетом разъяснений, изложенных в пункте 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2010 № 139), взыскиваются с Инспекции как со стороны по делу.

Поскольку при подаче заявления ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» не была оплачена государственная пошлина в полном объеме, с учетом положений подп. 1.1 ч. 1 ст. 333.37 НК РФ государственная пошлина в размере 2 000 руб. за второе требование в доход федерального бюджета с Инспекции взысканию не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску от 04.12.2012 № 1055-10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 04.12.2012 № 108-10 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, проверенные на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, признать незаконными.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Фармстандарт-Томскхимфарм».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску в пользу открытого акционерного общества «Фармстандарт-Томскхимфарм» в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 2 000 (две тысячи) руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья И.Н. Сенникова