Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения №080/005/569-2013 от 26.02.2013 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах»,

ПРИ УЧАСТИИ В ЗАСЕДАНИИ:

от заявителя: ФИО1 по доверенности 13.05.2013 (до 31.12.2013), паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 10.12.2012 (до 31.12.2013), паспорт; ФИО3 по доверенности от 23.07.2013 (до 31.12.2013), паспорт;

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное бюджетное учреждение «Северский музыкальный театр» (далее – заявитель, МБУ «Северский музыкальный театр») обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения–Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в ЗАТО Северск Томской области (далее – заинтересованное лицо, Управление пенсионного фонда) «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» № 080/005/569-2013 от 26.02.2013.

В обоснование заявленного требования МБУ «Северский музыкальный театр» указал, что оспариваемое решение не соответствует требования Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и нарушает права и законные интересы.

По мнению заявителя, выплаты, произведенные МБУ «Северский музыкальный театр» в рамках договоров аренды жилых помещений, предоставленных своим работникам, не могут быть признаны объектом обложения страховыми взносами, так как носят социальный характер, не являются оплатой труда, не связаны с количеством и качеством выполняемой работы.

Подробно доводы изложены в заявлении, пояснениях, возражениях на отзыв.

В отзыве Управление Пенсионного фонда возражает против удовлетворения заявленного требования, указывает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, а доводы заявителя – несостоятельными.

Подробно позиция заинтересованного лица изложена в отзыве и возражениях на пояснения.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленного требования, представители заинтересованного лица возражали, указали на отсутствие оснований для признания решения незаконным.

Заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

МБУ «Северский музыкальный театр» в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) является плательщиком страховых взносов и в силу пункта 1 части 1 статьи 6 Закона №212-ФЗ – страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

В период с 03.12.2012 по 28.12.2012 в отношении МБУ «Северский музыкальный театр» Управлением пенсионного фонда проведена выездная проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 и правильности представления сведений о застрахованных лицах в системе индивидуального персонифицированного учета за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проведения проверки составлен акт №080/005/569-2012 от 31.01.2013.

Рассмотрев акт и материалы проверки, 26.02.2013 заместитель начальника Управления пенсионного фонда вынес решение № 080/005/569-2013, которым МБУ «Северский музыкальный театр» начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 95 623 руб., начислены пени в размере 22 470,39 руб., Учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ в виде штрафа в размере 18 524,60 руб.

Не согласившись с данным решением МБУ «Северский музыкальный театр» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В ходе проверки установлено, что МБУ «Северский музыкальный театр» заключены трудовые договоры (с ФИО4 от 01.01.2009 №13, от 31.05.2010 №163; ФИО5 от 01.09.2009 №157; ФИО6 от 01.01.2010 №17; ФИО7 от 31.05.2010 №167; ФИО8 от 01.01.2009 №11), в соответствии с условиями которых Учреждение приняло на себя обязательства предоставить работникам жилье в период действия трудового договора.

В порядке реализации данного условия МБУ «Северский музыкальный театр» заключило договоры аренды помещений с ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14

В рамках указанных договоров аренды МБУ «Северский музыкальный театр» производило арендодателям оплату арендных платежей. Всего за проверяемый период (2010-2011) оплачено 378 294 руб.

Оценив данные обстоятельства, Управление пенсионного фонда пришло к выводу, что МБУ «Северский музыкальный театр» неправомерно не отнесло к объекту обложения страховыми взносами выплаты в рамках трудовых отношений в натуральной форме в виде услуги по предоставлению жилья на период действия трудовых договоров в сумме 378 294 руб. в том числе за 2010 год – 312 764 руб., за 2011 год 65 530 руб., в связи с чем начислило страховые взносы, пени, привлекло к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона 212-ФЗ.

Суд считает данную позицию Управления пенсионного фонда неправомерной по следующим основаниям.

Статьей 131 ТК РФ установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Таким образом, Трудовым кодексом РФ установлено, что оплата труда в натуральной форме должна осуществляться в силу трудового (или коллективного) договора исходя из начисленной месячной заработной платы. В связи с этим если в трудовом договоре предусмотрена оплата труда в натуральной форме, то для плательщиков страховых взносов возникает объект обложения страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Совокупность приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.

Статья 15 Кодекса определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица указал, что вывод Управления пенсионного фонда не противоречит, указанной позиции, так как спорные выплаты предусмотрены именно трудовыми договорами и не основаны на коллективном договоре.

Однако, из содержания Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 следует, что определяющим признаком, подлежащим установлению при квалификации выплат, как подлежащих обложению страховыми взносами, является их прямая зависимость от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то есть непосредственная связь с оплатой труда.

Вместе с тем то обстоятельство, что спорные выплаты предусмотрены исключительно трудовыми договорами, однозначно не свидетельствует об их связи с оплатой труда и не исключает их социальной направленности.

Так, статья 57 Трудового кодекса РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Таким образом, при квалификации выплат необходимо оценивать конкретные обстоятельства дела в совокупности, не ограничиваясь установлением факта закрепления выплат в коллективном или трудовом договорах.

Из материалов дела следует, что в целях обеспечения своих иногородних работников жилыми помещениями для временного проживания МБУ «Северский музыкальный театр» от своего имени заключало с собственниками жилых помещений договоры аренды и за пользование жилыми помещениями уплачивало арендную плату непосредственно их собственникам.

Никаких платежей, связанных с компенсацией стоимости арендованной квартиры, МБУ «Северский музыкальный театр» в пользу работников не производило. Работники не являлись стороной заключенных с арендодателями договоров аренды жилых помещений, в оплате арендных платежей участия не принимали.

При этом ни трудовые договоры, ни дополнительные соглашения к ним не содержат условий о выплате работнику части заработной платы в натуральной форме, в то время как согласно статье 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре должны быть указаны все условия оплаты труда. Кроме того, в трудовых договорах не указан размер платы за предоставляемые жилые помещения, установлена лишь обязанность работодателя предоставить жилое помещение на период действия договора.

Судом установлено, что с выплаченных арендодателям сумм арендной платы МБУ «Северский музыкальный театр» производил удержание налога на доходы физических лиц (собственников помещений) и уплачивал их в бюджет как налоговый агент. Удержание и уплату налога на доходы физических лиц (работников) из сумм арендных платежей МБУ «Северский музыкальный театр» не производил.

Из пояснений заявителя следует, что расходы по оплате арендованных квартир производились МБУ «Северский музыкальный театр» в целях обеспечения деятельности Театра и достижения определенных его Уставом целей путем привлечения в ЗАТО Северск на работу квалифицированных театральных работников творческих специальностей.

Действительно, из материалов дела следует, что иногородних работников из административно-управленческого и вспомогательного персонала МБУ «Северский музыкальный театр» не привлекало.

В оспариваемый период арендуемые жилые помещения предоставлялись ФИО8 (артистке балета); ФИО4 (артистке оркестра, ведущему концертмейстеру); ФИО5 (дирижеру - постановщику); ФИО6 (главному режиссеру); ФИО7 (артисту-вокалисту (солисту).

Размер предоставляемого помещения, количество комнат зависело исключительно от состава семьи работника и наличия свободных квартир, размер арендной платы примерно был одного уровня, что, учитывая занимаемые должности лиц, обеспеченных жильем, свидетельствует об отсутствии связи между предоставляемыми условиями проживания и квалификацией работников, результатами труда.

Кроме того, как следует из пояснений заявителя, руководство театра ведет постоянную работу с Администрацией ЗАТО Северск по поводу предоставления иногородним работникам служебного жилья.

Так, постановлением Администрации ЗАТО Северск от 08.06.2010 №1494 предоставлено служебное жилье ФИО6, а постановлением Администрации ЗАТО Северск от 26.10.2011 №2470 предоставлено служебное жилье ФИО7 После предоставления служебного жилья, пункт о предоставлении работнику жилья исключается из трудового договора.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу, что в данном случае предоставление работникам жилых помещений (квартир) не связано с оплатой труда.

Доказательств, свидетельствующих о том, что расходы МБУ «Северский музыкальный театр» по оплате арендуемых им квартир входят в систему оплаты труда, являются оплатой труда работников, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Управлением пенсионного фонда не представлено.

То обстоятельство, что в соответствии с трудовым договором жильем был обеспечен работник МБУ «Северский музыкальный театр», зарегистрированный в ЗАТО Северск (ФИО8), не свидетельствует о наличии оснований для обложения расходов на оплату жилья страховыми взносами, так как жилое помещение (две комнаты в трехкомнатной квартире) было предоставлено ФИО8 в связи с тяжелым социальным положением (проживание в коммунальной квартире площадью 17 кв.м. с матерью и сыном-подростком).

Доказательств, свидетельствующих о том, что расходы МБУ «Северский музыкальный театр» по оплате арендуемого для ФИО8 жилого помещения, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, Управлением пенсионного фонда не представлено, что, учитывая указанные выше обстоятельства, свидетельствует о социальном характере данных расходов и отсутствии связи с оплатой труда.

Довод Управление пенсионного фонда о том, что арендные платежи формировали фонд заработной платы со ссылкой на своды начислений и удержаний, не принимается судом, так как данные документы носят общий, не персонифицированный характер, а из расчетных листков по каждому работнику следует, что в составе заработной платы арендные платежи не учитывались.

Кроме того, заинтересованным лицом не оспаривается, что с выплаченных арендодателям сумм арендной платы МБУ «Северский музыкальный театр» производил удержание и уплату налога на доходы физических лиц именно собственников помещений, а не своих работников.

Более того, порядок учета расходов учреждения не влияет на правовой характер и назначение выплат и не предопределяет необходимость их отнесения к той или иной группе с целью обложения страховыми взносами.

Учитывая, что данные выплаты не связаны с оплатой труда, носят социальный характер, отсутствуют основания для обложения их страховыми взносами.

Следовательно, решение Управления пенсионного фонда № 080/005/569-2013 от 26.02.2013, которым МБУ «Северский музыкальный театр» привлечено к ответственности, начислены страховые взносы и пени, не соответствует требования Закона №212-ФЗ и нарушает права и законные интересы заявителя.

Таким образом, заявленные требования о признании незаконным решения Управления пенсионного фонда подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 2000 руб. подлежит взысканию с Управления пенсионного фонда.

Выводы, изложенные в решении, подтверждаются многочисленной судебной практикой, в частности, постановлениями Федерального арбитражного суда Поволжского округа по делу №А65-27752/2012 от 22.08.2013, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А26-1532/2013 от 27.08.2013, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А65-27753/2012 от 02.10.2013 и т.д.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в ЗАТО Северск Томской области «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» № 080/005/569-2013 от 26.02.2013, проверенное на соответствие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», признать незаконным.

Обязать Государственное учреждение-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в ЗАТО Северск Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Муниципального бюджетного учреждения «Северский музыкальный театр».

Взыскать с Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в ЗАТО Северск Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Муниципального бюджетного учреждения «Северский музыкальный театр» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 2 000 (две тысячи) руб. в счет возмещения судебных расходов в виде оплаты государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 23.05.2013 №2580324.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Л.М. Ломиворотов