Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Томской области в составе: судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания Пипиной И.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Томский электромеханический завод им. В.В. Вахрушева" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №080/004/363-2012 от 01.11.2012,

при участии в судебном заседании:

от ОАО «ТЭМЗ» - ФИО1 по доверенности от 14.02.2014,

от Государственного Учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области – ФИО2 по доверенности от 25.04.2014,

установил:

25 января 2013 г. открытое акционерное общество "Томский электромеханический завод им. В.В. Вахрушева" (далее по тексту – ОАО «ТЭМЗ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области (далее по тексту – ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области, Пенсионный фонд, Управление) о признании незаконным и отмене решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №080/004/363-2012 от 01.11.2012.

Требования заявителя мотивированы тем, что расходы на однодневные командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку являются компенсационными выплатами (подпункт «и» п.2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд требования не признает, в обоснование ссылается на то, что выплата работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день суточных, не относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, и к данным доходам не применимы положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", и они подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении с учетом представленного в судебное заседание отзыва; представитель Пенсионного фонда возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему в части доначисления страховых взносов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ОАО «ТЭМЗ» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г.Томску 04.03.1993 за регистрационным номером 1353р/1191, ОГРН <***>, ИНН <***>, в качестве плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование состоит на учете в ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области (регистрационный номер 080-001-000479).

За период с 01.01.2010 по 31.12.2011 Пенсионным фондом проведена выездная проверка ОАО «ТЭМЗ» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 01.10.2012 № 080/004/363-2012, согласно которому ОАО «ТЭМЗ» произвело в 2010 г. оплату в сумме 59 600 руб., в 2011 г. оплату в сумме 78 400 руб. суточных своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, что, по мнению Пенсионного фонда, не относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, и к данным доходам не применимы положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

По результатам рассмотрения акта выездной проверки, возражений ОАО «ТЭМЗ», заместителем начальника ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области 01.11.2012 вынесено решение № 080/004/363-2012 о привлечении ОАО «ТЭМЗ» к ответственности, предусмотренной частью первой статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 8 011 руб. 20 коп.; начислены пени по состоянию на 01.11.2012 в размере 6 180 руб. 19 коп.; предложено уплатить недоимку в сумме 40 059 руб., пени и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета (п.4-8 решения).

Считая, что решение ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области не соответствует нормам действующего законодательства, ОАО «ТЭМЗ» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь представленных в материалы дела доказательств в их совокупности, суд пришел к выводу об обоснованности требований заявителя в силу следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009) объектом обложения страховыми взносами, применительно к предмету настоящего спора, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного Федерального закона (статья 8 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009).

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем в силу статей 167 и 168 Трудового кодекса Российской Федерации работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Так, в решении Пенсионного фонда отражено, что приказом ОАО «ТЭМЗ» от 31.05.2007 №117 «О возмещении расходов, связанных со служебными командировками» установлены порядок направления работников общества в служебные командировки, а также порядок компенсации им расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе порядок выплаты работникам суточных.

Пунктами 1.1-1.3 данного приказа определено: оплату найма жилого помещения производить в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, в размере 50 рублей в сутки. Оплату суточных производить: при командировке в г.Москву, Московскую область, Санкт-Петербург, Норильск, Якутск – 1000 руб. в сутки; при нахождении в командировке в городах областного, краевого и республиканского значения, а так же в г.Новокузнецке Кемеровской области – 500 рублей; в других городах и населенных пунктах – 300 рублей. Оплату расходов по проезду к месту командировки и обратно в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами. При отсутствии проездных документов в размере минимальной стоимости проезда: железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда; воздушным транспортом – в салоне экономического класса; автомобильным транспортом – в автобусе общего пользования.

Указанными локальными нормативными актами общества, принятыми в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации, определен порядок направления его работников в служебные командировки, порядок компенсации им расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусматривающий обязанность работодателя выплачивать работникам суточные при однодневных командировках, а также установлен размер выплаты суточных.

В соответствии с пунктом 15 Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем объединения, предприятия, учреждения, организации, в которых работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Пунктом 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008г№749, установлено, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Согласно пункту 11 Положения работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни.

Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Из изложенного следует, что работодателю предоставлено право локальными нормативными актами определить порядок, размер выплаты суточных и обязанность возмещать дополнительные расходы за каждый день нахождения работника в командировке.

Арбитражным судом установлено, материалами дела подтверждено и не оспаривается Управлением, что представленные в материалы дела командировочные удостоверения работников оформлены на один день, командированным выплачено возмещение.

С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиум ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-29997/2011, постановлениях ФАС Центрального округа от 03.12.2012 по делу N А54-3541/2012, ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 по делу № А65-27465/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2013 по делу №А11-13077/2011, 14 Арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 по делу №А66-12805/2012, 2 Арбитражного апелляционного суда от 22.04.2013 по делу №А31-5676/2012).

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что оплата суточных при фактическом нахождении работников организации в однодневных командировках связана с выполнением работниками заявителя трудовых обязанностей и представляет собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах, в связи с чем, не подлежит обложению страховыми взносами.

Таким образом, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в однодневные служебные командировки (поездки), представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем, с данных сумм не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в силу пункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ.

При таких обстоятельствах у Управления отсутствовали основания для доначисления обществу недоимки по страховым взносам в сумме 40 059 руб., соответствующих размеров пени и штрафа, в связи с чем, решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №080/004/363-2012 от 01.11.2012 является недействительным и подлежит отмене.

Решением суда от 20.05.2013 по данному делу оспариваемое решение Пенсионного фонда признано незаконным и отменено в полном объеме. Правомерность решения суда по факту включения в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, суточных за один день нахождения в командировке, подтверждается постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2013, постановлением ФАС ЗСО от 08.11.2013 по указанному делу.

Решением суда от 26.06.2014 решение суда от 20.05.2013 по данному делу отменено.

Вместе с тем, оспаривая решение Пенсионного фонда полностью, заявителем в нарушение части 1 статьи 65 АПК РФ не приведено правовых оснований для признания его незаконным и отмене по сумме доначисленных страховых взносов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, в связи с чем, в данной части оно подлежит оставлению в силе.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенных обстоятельств, оспариваемое решение Пенсионного фонда подлежит признанию незаконным и отмене в части включения в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, суточных за один день нахождения в командировке.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления подлежат возмещению за счет ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

признать незаконным и отменить решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №080/004/363-2012 от 01.11.2012, проверенное на соответствие требованиям Трудового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в части суммы 51 711,12 руб. (суточные за один день нахождения в командировке, не подлежащие обложению страховыми взносами).

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов открытого акционерного общества "Томский электромеханический завод им. В.В. Вахрушева".

В удовлетворении остальной части заявленных требований (в части доначисления суммы страховых взносов, пеней и штрафов на выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам) отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области в пользу открытого акционерного общества "Томский электромеханический завод им. В.В. Вахрушева" 2 000 руб. судебных расходов.

Решение суда может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья С.З. Идрисова