Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску о признании незаконным решения от 16.06.2011 № 1471 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного земельного налога за 2009 год в размере 773 081 руб. В качестве способа устранения нарушений прав в порядке ст.197-201 АПК РФ предприниматель также просит обязать Инспекцию Федеральной Налоговой службы по г. Томску вынести решение о возврате ему суммы излишне уплаченного земельного налога за 2009 год в отношении земельного участка, расположенного по адресу Россия, <...>, кадастровый номер 70:21:0100027:0031 в размере 773 081 руб.

В ходе заседания представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных объяснениях. Требования мотивированы тем, что была излишне уплачена сумма земельного налога за 2009 год в отношении указанного земельного участка в размере 773 081 руб., сумма налога подлежала возврату. В отношении указанного земельного участка, ранее был уплачен земельной налог за 2009 года, в размере 1 032 761 рубль, исходя их налоговой базы в размере 68 850 680, 08 рублей. Суммы земельного налога подлежащего уплате в бюджет были исчислены в представленных налоговых расчетах за 1-й, 2-й, 3-й кварталы 2009 года, также была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2009 год, исчисленная сумма налога была полностью уплачена в бюджет. Однако, на Постановление Администрации Томской области № 262а от 24 декабря 2008 года «Об утверждении результатов государственной кадастровой опенки земельных участков в составе земель населенных пунктов Томской области», распространяется порядок вступления в законную силу, предусмотренный ст. 5 НК РФ, поэтому оснований применять, содержащееся в Постановлении Администрации Томской области № 262а от 14 декабря 2008 года положения, для определения на 01 января 2009 года кадастровой стоимости указанного земельного участка (по новым, по сравнению с 2008 годом, удельным показателям кадастровойстоимости) не имелось.30 мая 2011 года в налоговый орган было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного земельного налога, 03 июня 2011 года была подана уточненная налоговая декларация за 2009 год, в которой налог исчислен к уменьшению. В соответствии со ст.78 НК РФ сумма налога подлежала возврату, решением об отказе в возврате нарушается право налогоплательщика на своевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, предусмотренное п.п. 5) п. 1 ст. 21 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

С учетом доводов отзыва на заявление заявитель позицию уточнил, настаивает на том, что действительно возможность принятия решения по заявлению налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога после проведения камеральной налоговой проверки, разъяснена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ. Инспекция ИФНС России по г. Томску могла принять решение по заявлению налогоплательщика о возврате земельного налога по завершению камеральной налоговой проверки, однако в настоящем деле Инспекция неправомерно приняла решение об отказе в возврате переплаты по налогу до проведения камеральной налоговой проверки и неправомерно предложило повторно обратиться с аналогичным заявлением по окончанию проверки.Таким образом, вне зависимости от результатов камеральной проверки оспариваемое решение незаконно.

Представитель налогового органа в судебном заседании просила в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему. Возражения мотивированы тем, чтоИФНС России по г.Томску было правомерно вынесено решением об отказе в осуществлении возврата от 16.06.2011 №1471 в связи с проведением в отношении ФИО1 камеральной налоговой проверки, срок окончания которой 06.09.2011.В соответствии с п.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих денежных платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Между тем, вывод об излишне уплаченной сумме налога возможно сделать лишь по итогам камеральной налоговой проверки. Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Налоговый орган правомерно отказал в возврате переплаты по налогу, поскольку заявление о возврате по уточненной налоговой декларации за 2009 год, представленной 03.06.2010, согласно которой сумма налога исчислена к возврату, а также заявлен вычет по указанной декларации, не подлежало исполнению в месячный срок с момента его представления, так как проверка не была завершена, срок ее проведения не истек, право на возврат переплаты по налогу не подтверждено. В обоснование позиции налоговый орган также ссылается на п. 11 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, на то, что факт излишней уплаты налогоплательщиком налога не был установлен актами сверки, согласно п. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган правомерно отказал в возврате переплаты по земельному налогу.В соответствии с п.8 ст. 78 НК РФ Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате сумм излишне уплаченного налога. Согласно п.9 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате или решение об отказе в возврате в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Таким образом, налоговый орган, руководствуясь положениями НК РФ, правомерно отказал в возврате переплаты на момент принятия решения.

С фактом излишней уплаты налога Инспекция также не согласна, согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика до момента подачи им уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009г. переплата по данному налогу за указанный период отсутствовала на момент обращения налогоплательщика, в дальнейшем 06.06.2011 в карточку расчетов с бюджетом были внесены данные уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009г., имеется строка от 06.06.2011 уменьшен расчет, что объясняется внесением в электронную базу налогового органа данных уточненной налоговой декларации.

Кроме того, Инспекция со ссылками на п. 3 ст.2 ЗК РФ, ст.389-391, 396 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 считает необоснованными доводы заявителя о подлежащей применению при расчете земельного налога кадастровой стоимости земельного участка. На 1 января 2009 года кадастровая стоимость, необходимая для определения налоговой базы по земельному налогу, была определена в установленном порядке соответствующими органами власти, поэтому в этом налоговом периоде следовало применять кадастровую стоимость земельных участков, сведения о которой были предоставлены до 1 марта 2009 года (по состоянию на 1 января 2009 года), содержащимися в указанном выше Постановлении Администрации Томской области. Кроме того, материалы государственной кадастровой оценки в части кадастровой стоимости земельного участка ФИО1, постановление Администрации Томской области от 24.12.2008 г. № 262а не оспорены и не признаны недействительными, правомерность внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости в судебном порядке не опровергнута. Налоговый орган также считает, что доводы о кадастровой стоимости, определенной на основании кадастровой оценки земельных участков, утвержденной Постановлением Администрации Томской области № 262а от 24.12.2008, не могут являться предметом настоящего спора, поскольку п.5 ст. 101.2 НК РФ предусмотрен досудебный порядок обжалования решений налогового органа. В настоящий момент принятое по результатам камеральной проверки решение № 1067 от 25.08.2011 об отказе в привлечении к налоговой ответственности обжаловано ФИО1 в апелляционном порядке в УФНС России по Томской области.

Из материалов дела следует, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ФИО4 <***>, состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Томску ИНН <***>.

04.02.2010 в данную Инспекцию от предпринимателя поступила налоговая декларация по земельному налогу за 2009 год, согласно которой (раздел 1) указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года 258 191 руб., в разделе 2 отражена кадастровая стоимость земельного участка, из которой производился расчет, 68 850 680 руб. (строка 050), сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, 774 570 руб. (строка 290), общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за налоговый период 2009 год, 1 032 761 руб. (стр.280).

Уплата производилась платежными поручениями от 30.04.2009 № 567, от 07.08.2009 № 1227, от 06.11.2009 № 1716, от 08.02.2010 № 185.

30.05.2011 в ИФНС России по г.Томску поступило заявление от предпринимателя ФИО1, согласно которому он сообщил, что кадастровая стоимость была принята им в расчет ошибочно, поскольку оснований применять содержащееся в Постановлении Администрации Томской области № 262а от 14 декабря 2008 года положения для определения на 01 января 2009 года кадастровой стоимости указанного земельного участка (по новым, по сравнению с 2008 голом, удельным показателям кадастровой стоимости) не имелось, в связи с чем был излишне уплачен земельный налог за 2009 год в размере 773 081 руб. Со ссылкой на данные обстоятельства налогоплательщик просил возвратить ему излишне уплаченную сумму земельного налога за 2009 год в размере 773 081 руб.

После подачи данного заявления о возврате 03.06.2011 предпринимателем была подана уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2009 год, согласно которой налог исчислен к уменьшению на 773 081 руб., также представлено дополнение к заявлению о возврате, в котором сообщается о подаче данной декларации.

По результатам рассмотрения указанного заявления о возврате (в тексте неверно указана дата) ИФНС России по г.Томску вынесено решение от 16.06.2011 № 1471 об отказе в осуществлении возврата, согласно которому налоговый орган сообщил предпринимателю об отказе в проведении возврата в связи с тем, что в соответствии со ст.88 АПК РФ проводится камеральная проверка, срок окончания проверки 06.09.2011. в решении также предложено заявление о возврате написать повторно по окончании камеральной проверки.

Признание незаконным указанного решения от 16.06.2011 № 1471 об отказе в осуществлении возврата является предметом требований заявителя по настоящему делу.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ установлено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным кодексом.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, предусмотрен в главе 12 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ суммы излишне уплаченного налога подлежат зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Из пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7).

Таким образом, из содержания приведенных норм следует, что основополагающими условиями возврата налога в административном порядке являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням начисленным тому же бюджету, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока со дня уплаты налога на подачу заявления.

Доводы налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы земельного налога за 2009 год в заявлении о возврате налога, поданном в Инспекцию 30.05.2011, а также и в заявлении, поданном суд, основаны на том, что ранее налогоплательщиком в поданных им расчетах и декларации по земельному налогу за 2009 год ошибочно применен неправильный показатель кадастровой стоимости земельного участка. Вместе с тем, сумма налога, подлежащего уплате за 2009 год, была определена самим налогоплательщиком на основании поданной им налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год.

В соответствии со ст.81 НК РФ налогоплательщик при обнаружении ошибок вправе подать уточненную налоговую декларации, при этом по такой уточненной декларации налоговым может быть проведена камеральная налоговая проверка в порядке ст.88 НК РФ, такая проверка может проводиться должностным лицом налогового органа без какого-либо специального решения в течение трех месяцев с момента поступления декларации.

На момент обращения налогоплательщика с заявлением о возврате 30.05.2011 у налогового органа никаких оснований для вывода о наличии переплаты по земельному налогу за 2009 год не было, поскольку уплаченные суммы не превышали сумму налога за 2009 год, исчисленную самим налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации за 2009 год. При этом на момент обращения налогоплательщика уточненная налоговая декларация за 2009 год, в которой налог исчислен к уменьшению, представлена еще не была, такая декларация представлена налогоплательщиком позднее 03.06.2011 (дата указана в декларации).

Таким образом, на момент обращения налогоплательщика с заявлением о возврате оснований для его удовлетворения и возврата налога у Инспекции не было, в связи с чем, что не имелось оснований для вывода о наличии переплаты в результате действий самого налогоплательщика. Не было таких оснований и на дату принятия оспариваемого решения 16.06.2011, поскольку налоговый орган вправе был провести камеральную налоговую проверку по представленной уточненной налоговой декларации в течение трех месяцев с момента ее представления. В данном случае сделать вывод о действительном наличии переплаты и о правильном исчислении налогоплательщиком налога по уточненной декларации к уменьшению можно только по результатам камеральной налоговой проверки в случае ее проведения, о проведении камеральной проверки и отказе в связи с этим на момент принятия решения оснований для возврата налога и указано в оспариваемом решении от 16.06.2011 № 1471.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Указанный в пункте 6 срок является сроком на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, в течение которого должен быть такой возврат (зачет) произведен. Срок же рассмотрения заявления налогоплательщика и принятия решения о возврате излишне уплаченного налога определяется в соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ, при этом данные сроки различаются.

В пункте 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный в статье 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса.

По смыслу статьи 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.

В рассматриваемом деле установление факта излишней уплаты налогоплательщиком земельного налога за 2009 год над подлежащей исчислению и уплате суммой налога могло быть осуществлено налоговым органом только на основании уточненной налоговой декларации налогоплательщика, по которой налоговый орган вправе проводить камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев в силу статьи 88 Кодекса.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

При таких обстоятельствах на момент принятия налоговым органом решения от 16.06.2011 предусмотренных законом оснований для возврата у налогового органа не было, обязанности произвести возврат не возникло.

В поданном в арбитражный суд заявлении налогоплательщик ссылается в обоснование требований о признании незаконным решения от 16.06.2011 № 1471 и обязания судом налогового органа принять решение о возврате излишне уплаченного налога в размере 773 081 руб. налогоплательщик ссылается на то, что в соответствии со ст.78 НК РФ сумма налога подлежала возврату, решением об отказе в возврате нарушается право налогоплательщика на своевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, предусмотренное п.п. 5) п. 1 ст. 21 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Поскольку обязанности у налогового органа произвести возврат излишне уплаченного налога на дату принятия решения от 16.06.2011 не возникло, оснований для вывода о нарушении предусмотренного подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ права налогоплательщика на своевременный возврат сумм излишне уплаченного налога тем решением, которое было принято налоговым органом, не имеется.

Ссылки заявителя на то, что налоговый орган не мог 16.06.2011 принимать решения по существу заявления о возврате также не могут являться основанием для удовлетворения требований, не свидетельствуют о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика.

В пункте 8 статьи 78 НК РФ установлено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налоговым законодательством закреплена как обязанность произвести возврат налога в определенный срок (п.6, в течение месяца), так и обязанность налогового органа по рассмотрению поступившего заявления о возврате и принятию решения, направлению в случае возврата поручения на возврат, в определенный срок (п.8, в течение 10 дней).

Решение от 16.06.2011 № 1471 принято налоговым органом в целях соблюдения закрепленного в п.8 ст.78 НК РФ срока принятия решения по вопросу о возврате налога, при этом в самом поданном 30.05.2011 в Инспекцию заявлении о возврате и дополнении к нему от 03.06.2011 налогоплательщик настаивал на том, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате, что налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога «или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения». Таким образом, оснований для вывода о нарушении прав предпринимателя, который настаивал на принятии решения, в данном случае не усматривается.

Вынесение данного решения до окончания проведения камеральной налоговой проверки не препятствует праву заявителя на возврат налога, в случае подтверждения в конечном итоге переплаты по налогу (на момент рассмотрения судом дела камеральная проверка окончена принятием налоговым решения об отказе в привлечении к ответственности, которым переплата не подтверждена, данное решение обжаловано в вышестоящий налоговый орган). Указание в решении от 16.06.2011 № 1471 на предложение налогового органа налогоплательщику по окончании камеральной налоговой проверки повторно подать заявление о возврате налога прав налогоплательщика не нарушает и не является обязательным для исполнения.

В ходе производства по делу, поскольку на тот момент камеральная налоговая проверка окончена не была, для обеспечения возможности урегулирования спора судом была выяснена позиция налогового органа по доводам заявителя о порядке определения налоговой базы, которой является кадастровая стоимость земельного участка. Из поступивших по определения суда письменных объяснений Инспекции выяснено, что у налогового органа и налогоплательщика имеется спор по данному вопросу, что и явилось основанием для принятия налоговым органом по результатам камеральной проверки решения от 25.08.2011 № 1067. При наличии спора, проведении камеральной проверки в любом случае оснований для возврата налоговым органом налога ни на момент принятия оспариваемого решения от 16.06.2011, ни на момент обращения налогоплательщика в арбитражный суд с требованиями не имелось.

Учитывая, что об ошибочном определении предпринимателем кадастровой стоимости и об исчислении налога в меньшей чем ранее сумме налогоплательщиком была подана уточненная декларация по земельному налогу за 2009 год, являвшая предметом камеральной проверки, по результатам которой принято решение от 25.08.2011 № 1067 об отказе в привлечении к ответственности, доводы налогоплательщика и налогового органа о возможности исчисления налога исходя из кадастровой стоимости, указанной в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, подлежат выяснению судом в случае оспаривания налогоплательщиком принятого решения по результатам камеральной проверки в рамках соответствующего дела, к предмету спора в рамках настоящего дела непосредственно не относятся, в оспариваемом решении от 16.06.2011 на данные обстоятельства ссылок нет.

Поскольку несоответствие оспариваемого решения от 16.06.2011 № 1471 об отказе в осуществлении возврата налога на основании заявления налогоплательщика от 30.05.2011 закону, а также нарушение данным решением указанных налогоплательщиком прав и законных интересов не подтверждено, при этом налоговым органом представлены доказательства, обосновывающие принятое им решение, предусмотренных ст.201 АПК РФ оснований для удовлетворения требований заявителя не усматривается.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 176, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску от 16.06.2011 № 1471 об отказе в осуществлении возврата, проверенного на соответствие Налоговому кодексу России, отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья Е.В. Афанасьева