Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области ОГРН <***> ИНН <***> (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 6 по Томской области, ответчик)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску ИНН <***> ОГРН<***> (далее по тексту – ИФНС России по г. Томску, ответчик)

о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Томской области от 29.11.2011 № 12/ВНП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения УФНС России по Томской области № 68 от 07.03.2012) и требований ИФНС России по г. Томску № 3392 (в части) и № 3393 (полностью) об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.03.2012,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее по тексту – УФНС России по Томской области, третье лицо),

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 (доверенность № Г-20/212 от 16.07.2012, паспорт), ФИО2 (доверенность № Г-25/2012 от 16.07.2012, паспорт), ФИО3 (доверенность № Г-21/2012 от 16.07.2012, паспорт), ФИО4 (доверенность № Г-23/2012 от 16.07.2012, паспорт), ФИО5 )доверенность № Г-22/2012 от 16.07.2012, паспорт), ФИО6 (доверенность № Г-27/2012 от 16.07.2012, паспорт); ФИО7 (доверенность № Г-30/2012 от 13.08.2012, паспорт);

от ответчиков:

от Межрайонной ИФНС России № 6 по Томской области – ФИО8 (доверенность от 10.01.2012, служебное удостоверение); ФИО9 (доверенность от 10.01.2012, служебное удостоверение);

от ИФНС России по г. Томску – ФИО10 (доверенность от 15.05.2012, служебное удостоверение);

от третьего лица (УФНС России по Томской области) – ФИО11 (доверенность № 13-03/07497 от 16.07.2012, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Грушевое» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Томской области от 29.11.2011 № 12/ВНП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения УФНС России по Томской области № 68 от 07.03.2012) и требований ИФНС России по г. Томску № 3392 (в части) и № 3393 (полностью) об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.03.2012.

В обоснование заявленных требований указано, что Решение № 12/ВНП от 29.11.2011 г. (в редакции Решения УФНС России по Томской области № 68 от 07.03.2012 г.) в части п. 2 (в части начисления пени по НДС), п. 3, п. 5, п. 6 не соответствует нормам НК РФ(закона), а именно, п. 1 ст. 146, ст. 153, п. 4 ст. 166, ст. 167, п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ, п.1 ст. 252НК РФ, так как Договором № ПН-03-07 от 01.01.2007 г. не предусмотрена безвозмездная передача нефти и не установлен порядок такой передачи. Само понятие «безвозмездная передача» в договоре отсутствует, а исходя из условий данного договора, безвозмездной передачи нефти не следует, так как ни одна из сторон не обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Согласно п. 1.1. договора Исполнитель производит, а Заказчик оплачивает прием, подготовку и сдачу в систему магистральных нефтепроводов нефти,добываемой Заказчиком на Грушевом месторождении. Согласно условиям заключенного договора ООО «Грушевое» передает ОАО «Томскнефть» ВНК сырую нефть(жидкая природная ископаемая смесь углеводородов широкого физико-химического состава, содержащая свободный и растворенный газ, воду, минеральные соли, механические примеси) для подготовки, под которой понимаются технологические операции по стабилизации и освобождению нефти, извлеченной из недр от излишнего балласта (воды и растворенных в ней веществ) до требуемого качества в соответствии с ГОСТ Р 51858. Таким образом, в результате подготовки из сырой нефти получается товарная нефть, то есть нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная до уровня содержания балласта,соответствующего требованиям ГОСТ Р 51858, которая и передается в систему магистральных нефтепроводов.

Согласно условиям заключенного договора Исполнитель обязан осуществлять прием нефти Заказчика на пункте приема в объеме, согласованном сторонами, осуществлять контроль качества, соответствующего требованиям ГОСТ Р 51858-2002 «Нефть. Общие технические условия», и коммерческий учет. Исполнитель должен подготавливать и перекачивать принятую нефть Заказчика в соответствии с ГОСТ Р 51858-2002 «Нефть. Общие технические условия» и сдавать в систему магистральных нефтепроводов на СИКН № 573 на ПСП «Раскино».

Согласно пункту 1.2. договора прием-передача нефти от ООО «Грушевое» ОАО «Томскнефть» ВНК для оказания услуг осуществляется по резервной схеме сдачи-приемки нефти, включающей в себя стальной вертикальный цилиндрический резервуар РВС-5000 № 13 с обвязкой, дренажная емкость ЕПП-50мЗ с насосами НВ 50/50 (2 шт.), находящиеся на территории У ПН «Пионерное» ЦППН-4. Пунктом сдачи нефти ООО «Грушевое» в систему магистральных нефтепроводов является коммерческий узел учета нефти № 573 ПСП «Раскино».

Резервная схема подразумевает систему, применяемую для измерения массы нефти косвенным методом статистических измерений массы, данный метод основан на измерениях плотности и объема нефти в мерах вместимости.

Согласно п. 1.5 договора прием и учет нефти, передаваемой Заказчиком Исполнителю, осуществляется согласно утвержденного сторонами «Регламента взаимоотношений между ОАО «Томскнефть» ВНК и ООО «Грушевое» (далее по тексту «Регламент взаимоотношений...»).

Пунктом 6.2.1 договора № ПН-03-07 от 01.01.2007 г. (дополнительным соглашением № 3 от 01.12.2007 г.) стороны установили, что при расчете принятой от ООО «Грушевое» по резервной схеме сдачи-приема нефти (п. 1.2. договора) для расчета массы нефти применяется понижающий коэффициент 0,9 (январь-ноябрь 2007 г.) и 0,8 (декабрь 2007 г.).

Согласно пункту 3.6.1 Регламента взаимоотношений между УПНГ ОАО «Томскнефть» ВНК и ОАО «Мохтикнефть» по приему, подготовке и перекачке нефти на УПН «Пионерное», утвержденному 12.01.2006 г., после определения массы сданной партии нефти, за вычетом технологических потерь, персоналом УПН «Пионерное» определяется масса нефти нетто с учетом понижающего коэффициента.

Из-за отсутствия приборов учета в пункте сдачи нефти Исполнителю для оказания услуг нефть передается и учитывается не по приборам учета, а по резервной схеме, предполагающей измерение жидкости мерным лотом после закачки жидкости в резервуар.

В данном случае действительная воля сторон при заключении договоров означает безусловное применение соответствующего понижающего коэффициента,при невозможности использовать точные средства измерения, т.е. при сдаче-приеме нефти по резервной схеме применение понижающего коэффициента обязательно.

Из актов приема-сдачи нефти на ПСП «Раскино» (сдача по СИКН) (№ 1 от 01.01.2007 г., № 2 от 01.02.2007 г., № 3 от 01.03.2007 г., № 4 от 10.03.2007 г., № 5 от 23.03.2007 г., № 6 от 03.04.2007 г., № 7 от 23.04.2007 г., № 8 от 03.05.2007 г., № 9 от 25.05.2007 г., № 10 от 01.06.2007 г., № 11 от 08.06.2007 г., № 12 от 24.06.2007 г., № 13 от 16.07.2007 г., № 14 от 23.07.2007 г., № 15 от 07.08.2007 г., № 16 от 29.08.2007 г., № 17 от 25.09.2007 г., № 18 от 12.10.2007 г., № 19 от 07.11.2007 г., № 20 от 17.11.2007 г., №21 от 03.12.2007 г., № 22 от 19.12.2007 г.) следует, что пунктом приема - сдачи нефти ПСП «Раскино» сдача нефти осуществляется по резервуарам (т.е. по резервной схеме), поэтому понижающий коэффициент подлежит применению в обязательном порядке в соответствии с п. 6.2.1 договора.

Из изложенного следует, что применение понижающего коэффициента при расчете принятой от ООО «Грушевое» нефти осуществлено в соответствии с условиями Договора, кроме того, приведенные условия договора не подтверждают факт передачи права собственности на нефть на безвозмездной основе, а наоборот опровергают такой вывод налогового органа, так как не содержат условий об обязательствах сторон о безвозмездной передаче и условий такой передачи. В связи с этим ООО «Грушевое» не допустило нарушений п. 1 ст. 39 НК РФ и п. 1 ст. 146, ст. 153, п. 4 ст. 166, ст. 167 НК РФ. Соответственно, необоснованным является доначисление налоговым органом сумм НДС и пени.

Нефть, в результате применения понижающих коэффициентов не реализовывалась и не передаваласьв ОАО «Томскнефть» ВНК. Налоговым органом не доказано, что нефть перешла в собственность ОАО «Томскнефть» ВНК, следовательно, объект налогообложения по ст. 146 НК РФ отсутствует.

Довод налогового органа относительно того, что первичные документы, а именно, акты приема - сдачи нефти на ПСП «Раскино», подтверждают безвозмездную передачу нефти от ООО «Грушевое» к ОАО «Томскнефть» ВНК при применении понижающего коэффициента противоречит содержащимся в них данным и другим документам, поскольку имеющиеся в них подписи ответственных лиц под переданными объемами соответствуют данным актов о передаче фактических объемов в систему Транснефть.

Согласно документам ОАО «Томскнефть» ВНК в рамках договора № ПН-03-07 было принято от ООО «Грушевое» в 2007 году 21 748 тонн нефти и сдано в систему ОАО АК «Транснефть» 21 748 тонн нефти, что подтверждается справками по движению нефти, принятой от сторонних организаций для подготовки и сдачи, а также балансами нефти помесячно за 2007 г.

В январе 2007 г.от сторонних организаций ОАО «Томскнефть» ВНК приняловсего 47 002 тонн нефти (в т.ч. от ООО «Грушевое» - 2 160 тонн нефти),из которых сданов систему магистральных нефтепроводов - 47 002 тонн нефти (в т.ч. от ООО «Грушевое» - 2 160 тонн нефти).

Данные, представленные в справке за январь 2007 г., соответствуют балансу нефти ОАО «Томскнефть» ВНК за январь 2007 г., согласно которого принято нефти на подготовку за месяц всего 1 024 614 тонн, в т.ч. от сторонних организаций - 47 002 тонны; сдано нефти в систему АК «Транснефть» за месяц всего 1 013 041 тонны, в том числе от сторонних организаций - 47 002 тонны.

Согласно Акту сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 1 от 31.01.2007 г. ОАО «Томскнефть» ВНК оказало ООО «Грушевое» в рамках исполнения Договора № ПН-03-07 от 01.01.2007 услуги по приему, подготовке и перекачке 2 160 тонн нефти.Данный объем подтверждается исполнительным балансом нефтипо ООО «Грушевое» за январь 2007 г., в котором согласно п. 8 объем нефти, сданный в систему магистральных нефтепроводов, за январь 2007 г. составил также 2 160 тонн.

Данные, отраженные в исполнительном балансе за соответствующий месяц подтверждаются и Актами приема-сдачи нефти (сдача по СИКН):

- № 1 от 01.01.2007 г. масса нефти нетто указана в объеме 2 160 тн.

Таким образом, было учтено, подготовлено и передано в систему магистральных нефтепроводов в январе 2007 г. 2 160 тонн нефти в соответствии с условиями заключенного договора № ПН-03-07 от 01.01.2007 г., что и послужило основанием для оплаты оказанных услуг по приемке, подготовке и передаче в систему магистральных нефтепроводов 2 160 тонн нефти.

Согласно представленным документам у ОАО «Томскнефть» ВНК не образовывалось «излишков» нефти, так, исходя из баланса нефти ОАО «Томскнефть» ВНК за январь 2007 г.:

-остатки нефти на начало периода (п. 1) составляли 236 400 тонн нефти.

-приход нефти за месяц составил 1 024 614 тонн (п. 2), в том числе от ООО «Грушевое» 2 160 тонн нефти,

-передача нефти за месяц составила 1 030 859 тонн (п. 3+п. 5+п. 6+п. 7+п.8),

-остатки нефти на конец месяца составили 235 543 тонн нефти.

Из первичных документов (актов приема-передачи нефти между ООО «Грушевое» и ОАО «Томскнефть» ВНК), а также документов, полученных от ОАО «Томскнефть» ВНК не следует, что ОАО «Томскнефть» ВНК получено нефти больше, чем сдано в АК «Транснефть».

Данная позиция подтверждается также Письмом ОАО «Томскнефть» ВНК № 01-44/589 от 10.10.2011 г., которое доказывает тот факт, что безвозмездная передача нефти по договору № ПН-03-07 от 01.01.2007 г. отсутствовала.

Доводы налогового органа о нарушении Обществом п. 1 ст. 252 НК РФ о неправомерности заявленных расходов, предъявленных ОАО «Мохтикнефть» в рамках исполнения Агентского договора, а также доводы о нарушении Обществом п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерности заявленного к вычету НДС за 2007 г., несостоятельны, так как из представленных документов к настоящему заявлению следует, что агент ОАО «Мохтикнефть» выполнял поручения не только Общества, но и других организаций-недропользователей, имеющих лицензии на добычу нефти на других месторождениях. В связи с этим, поскольку подрядчики (исполнители) выполняли работы (оказывали услуги) одновременно на нескольких месторождениях (или в целях эксплуатации нескольких месторождений), агенту было необходимо вести учет для распределения данных расходов между несколькими принципалами. Такой учет велся на основании документов и сведений, предоставляемых подрядчиками, что подтверждается, в том числе, и расшифровками к актам выполненных работ.

В ответ на письмо Общества от 04.10.2011г. № 91 ОАО «Мохтикнефть» пояснило, что для исполнения обязанностей по агентскому договору № 1-Г от 01.01.2007 г. ОАО «Мохтикнефть» привлекало только подрядные организации, которые выполняли работы и оказывали услуги.

ОАО «Мохтикнефть» также указало на то, что привлечение подрядных организаций обусловлено тем, что ОАО «Мохтикнефть» не могло выполнить работы (оказать услуги), предоставленные этими организациями, в виду отсутствия специальных мощностей, лицензий и специалистов; ОАО «Мохтикнефть» является нефтедобывающим предприятием.

Как видно из анализа карточки счета 76.6 «расчеты по агентскому договору» - все затраты по договору № 1-Г от 01.01.2007 г., произведенные на основании счетов - фактур контрагентов, расшифровок к актам контрагентов, реестров распределения затрат агента, отражались в бухгалтерском учете ОАО «Мохтикнефть» в разрезе каждого принципала - недропользователя по дебету счета 76.6 «расчеты по агентскому договору» в корреспонденции со счетом 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и перевыставлялись принципалам в полном объеме.

Также представленные расшифровки к актам выполненных работ в совокупности с отчетами агента, а также счетами-фактурами агента, реестрами распределения затрат и первичными документами, оформленными при приобретении товаров (работ, услуг) агентом у организаций, являвшихся исполнителями услуг, позволяют проверить правильность принятия к бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг), приобретенных Агентом для Общества во исполнение агентского договора.

Требования № 3392, № 3393 выставлены на основании Решения № 12/ВНП от 29.11.2011 г. об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения УФНС № 68 от 07.03.2012), следовательно, заявленные Обществом требования связаны между собой по основаниям возникновения и представленным доказательствам.

Общество считает Решение № 12/ВНП от 29.11.2011 г. об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения УФНС № 68 от 07.03.2012) незаконным и необоснованным по вышеизложенным обстоятельствам.

Требования Обществом были исполнены в полном объеме, что подтверждается платежными документами, а именно: платежными поручениями № 1578 от 03.04.2012, \о 1579 от 03.04.2012, № 1580 от 03.04.2012, № 1581 от 03.04.2012, № 1582 от 03.04.2012,

Следовательно, данные суммы Обществом были уплачены во исполнение «необоснованных и незаконных» требований, которые были выставлены на основании «незаконного и необоснованного» Решения налогового органа.

ООО «Грушевое» считает, что взыскание незаконно начисленного налога приводит к произвольному лишению налогоплательщика части его имущества без решения суда, что запрещено Конституцией Российской Федерации (ст. 35). Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 г. № 13592/04, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Таким образом, Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3392, выставленное по результатам выездной налоговой проверки, в части уплаты недоимки в сумме 4 897 100 руб., пени в сумме 578 865,49 руб.; требование № 3392 незаконны, так как «оспариваемое» Решение налогового органа незаконно и необоснованно.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснения, указав в частности, что довод ответчика о том, что согласно акту приема-сдачи нефти № 1 от 01 января 2007 года (сдача по СИКН), пункт приема-сдачи нефти «Раскино» СИКН № 573 в систему магистральных нефтепроводов сдано 2160 тонн нефти.

Из акта приема-сдачи нефти № 1 от 1 января 2007 года (сдача по резервуарам) ПСП «Пионерный» следует, что масса принятой ОАО «Томскнефть» ВНК от ООО «Грушевое» партии нефти (масса нефти нетто) и подлежащей сдачи в систему магистральных нефтепроводов составляет 2414 тонн, что на 254 тонны больше чем сдано ОАО «Томскнефть» ВНК в целях реализации.

В данном случае необоснован, так как исполнителю для того, чтобы выполнить обязательства 2-го этапа по промысловой подготовке партии сырой нефти и довести ее показатели качества до требований ГОСТа Р 51858, следует принять от производителя партию нефтесодержащей жидкости (объем БРУТТО - литры) и определить массу нефти, соответствующей показателям качества товарной нефти, которая содержится в принятом им объеме жидкости, т.е. массу товарной нефти НЕТТО - тонны. Далее, ка втором этапе Исполнитель должен осуществить промысловую подготовку указанного объема жидкости и добиться показателей качества товарной нефти в пределах ГОСТа Р 51858 при сохранении массы товарной нефти НЕТТО, принятой им от Заказчика, поскольку выход по итогам подготовки на меньшую массу будет означать неисполнение договора по объемам переработки.

Документом, подтверждающим выполнение обязательств Исполнителя по первому этапу договора и соответственно исходным заданием по массе товарной нефти НЕТТО для выполнения Исполнителем работ по подготовке нефти до требований ГОСТаР 51858, и ее сдаче в систему магистральных трубопроводов является акт приемки-сдачи нефти, оформленный между ООО «Грушевое» и ОАО «Томскнефть» ВНК» на УПН «Пионерный». Данным актом засвидетельствован расчетный объемпринятой Исполнителем от Заказчика сырой нефти БРУТТО, подлежащей промысловой подготовке, и установлена расчетная масса товарной нефти НЕТТО, соответствующей ГОСТу, которая технологически может быть получена и соответственно должна быть получена из переданной партии нефтесодержащей жидкости и сдана в систему магистральных трубопроводов. В связи с указанным обстоятельством масса нефти НЕТТО, принятая Исполнителем от Заказчика по соответствующему акту приема-передачи партии сырой нефти за календарный месяц, должна в силу условий договорасоответствовать массе нефти НЕТТО, сданной в систему ОАО АК «Транснефть» в этом календарном месяце.

Факт выполнения Исполнителем полного цикла обязательств по договору подтверждается актами приема-сдачи нефти, оформленными между ОАО «Томскнефть» ВНК и ОАО «Центрсибнефтепровод» на ПСП «Раскино», которые свидетельствуют о массе товарной нефти НЕТТО, выработанной Исполнителем из соответствующей партии сырой нефти и сданной в систему ОАО АК «Транснефть». При этом соответствие данных массы нефти НЕТТО в актах, составленных на УПН «Пионерный» и ПСП «Раскино», свидетельствует о полном выполнении Исполнителем задания Заказчика как по качеству подготовленной товарной нефти, так и по ее количеству, поскольку расчетная масса товарной нефти, содержащейся в принятой на переработку партии сырой нефти, соответствует фактическому количеству полученной после переработки и сданной в систему товарной нефти.

Из приведенных положений ГОСТ Р8.595-2004следует, что только после выполнения операций по обезвоживанию, обессоливанию, сепарации и стабилизированию, то есть после подготовки, поднятая на поверхность жидкость становится соответствующей требованиям ГОСТа Р 51858-2002 и признается товарной нефтью.

Указанная подготовка нефти осуществляется Исполнителем ОАО «Томскнефть» ВНК, что подтверждается его письмом № 11/1-1215 от 22.08.2012 г. (прилагается), согласно которому в рамках договора № ПН-03-07 от 01.01.2007 г. по актам приема-сдачи нефти на УПН «Пионерный» Исполнителем принималась от Заказчика на подготовку сырая нефть, не соответствующая ГОСТу Р 51858-2002, которая впоследствии (в рамках договора) проходила подготовку и доводилась до качества товарной нефти, соответствующей ГОСТу Р51858-2002. Подготовленная товарная нефть, соответствующая ГОСТу Р51858-2002, в дальнейшем сдавалась в систему магистральных нефтепроводов АК «Транснефть».

Поэтому и произошла разница в акте приема-сдачи нефти № 1 от 01 января 2007 года.

Следовательно, довод налогового органа относительно того, что в рамках договора № ПН-03-07 от 01.01.2007 г. ООО «Грушевое» передавало ОАО «Томскнефть» ВНК подготовленную нефть не соответствует фактическим обстоятельствам.

Представители Межрайонной ИФНС России № 6 по Томской области в судебном заседании возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях, указав в частности, что Согласно исполнительному балансу нефти по ООО «Грушевое» за январь 2007 года (пункт 10) расход нефтив январе составил 2875 тонн - это 2607 тонн - реализация потребителям (пункт 9) и 268 тонн (пункт 5) - потери нефти, в том числе 240 тонн потери при сдаче нефти с учетом понижающего коэффициента (пункт 5.1.3). Таким образом, в январе 2007 года ООО «Грушевое» утратило право собственности на указанный объем нефти в связи с ее выбытием.

Реализация нефти в объеме 2607 тонн подтверждается актом приема-передачи нефти к договору купли продажи № 1 от 24.01.2007 года.

Выбытие 268 тонн нефти в качестве потерь также подтверждено документально:

В соответствии с планом графиком сдачи нефти ООО «Грушевое» на 2007 год (приложение № 1 к договору № ПН03-07 от 01.01.2007 года) от Заказчика в январе 2007 года должно быть сдано в систему магистральных нефтепроводов 2160 тонн нефти.

Согласно акту приема-сдачи нефти № 1 от 01 января 2007 года (сдача по СИКН), пункт приема-сдачи нефти «Раскино» СИКН № 573 в систему магистральных нефтепроводов сдано 2160 тонн нефти.

Указанная разница сложилась ввиду применения к массе нефти нетто поправочного коэффициента технологических потерь, что в абсолютном выражении составило 14 тонн и понижающего коэффициента, что в абсолютном выражении составило 240 тонн нефти.

Применение коэффициентов прямо следует из содержания и граф акта приема-сдачи нефти ПСП «Пионерный».

При чем применение технологических потерь обусловлено нормативными актами, а применение понижающего коэффициента не обусловлено ни какими нормативными и не нормативными актами.

Следовательно, данные акты подтверждают передачу 240 тонн нефти ОАО «Томскнефть» ВНК и подтверждают переход права собственности на товарную нефть в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Представитель ИФНС России по г. Томску в судебном заседании возражала против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица в судебном заседании возражала против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях, поддержав полностью позицию ответчика.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

ООО «Грушевое» зарегестрировано ИФНС Росии по г.Томску 21.05.2003г. (ОГРН <***>).

Межрайонная инспекция ФНС России № 6 по Томской области (далее - налоговый орган) провела выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: единого социального налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, регулярных платежей за недра, транспортного, земельного и водного налогов, налога на имущество организаций за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г., налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента за период с 15.04.2008 г. по 28.12.2010 г.

В ходе проверки было выявлено, что ОАО «Центрсибнефтепровод», ОАО «Томскнефть» ВНК (далее «Владелец») и ООО «Грушевое» (далее «Пользователь») заключили Соглашение № 903 от 11.10.2006 г. (ПРИЛОЖЕНИЕ № 1) о порядке приема-сдачи нефти по показателям систем измерений количества и показателей качества нефти. Из которого следует, что ООО «Грушевое» обязуется обеспечить сдачу нефти ОАО «Томскнефть» ВНК с показателями качества, соответствующими требованиям ГОСТ Р 51858, а уже ОАО «Томскнефть» ВНК предоставляет принадлежащие ему средства измерений и оборудование для определения количества и показателей качества нефти, подготовленной в соответствии с требованиями ГОСТ Р 51858 и сдает ее в ОАО«Цевтрсибнефтепровод» в пункте отправления ПСП «Раскино», что ОАО «Томскнефть» ВНК осуществляет текущую эксплуатацию резервуарной емкости и средств измерений в соответствии с действующими нормами и правилами, своевременно проводит поверку средств измерений и калибровку резервуаров.

Регламентом взаимоотношений между УПНиГ ОАО «Томскнефть» ВНК и ОАО Мохтикнефть» по приему, подготовке и перекачке нефти на УПН «Пионерное», установлен порядок взаимоотношений оперативного персонала и полномочных представителей «Заказчика» - ОАО «Мохтикнефть» и «Исполнителя» - УПНГ ОАО «Томскнефть» ВНК по вопросам приема-сдачи, учета количества, контроля качества подготовки и перекачки нефти Заказчика - ООО «Грушевое». Так, Согласно пункту 1.7 Регламента прием нефти осуществляется партиями. Партией является количество нефти, прокаченной из РВС-5000 на УПН «Пионерный», сопровождаемой промежуточным актом сдачи-приема нефти и паспортом качества нефти. В соответствии с пунктом 1.14 Регламента нефть товарной или не товарной кондиции из РВС-13, через отходящий трубопровод Ду-500, задвижку №48 поступает на внутреннюю перекачку УПН «Пионерное» для прохождения всего технологического цикла подготовки. На основании пунктов 3.5.3 и 3.5.4. при откачке резервуара объем сданной нефти определяют как разницу первоначального объема и объема остатка в резервуаре, масса брутто сданной партии нефти рассчитывается как разница между массой нефти до и после откачки. Массу сданной партии нефти нетто определяют как массу брутто за вычетом балласта, при этом составляют промежуточный акт сдачи-приема нефти (пункты 3.5.5. и 3.5.6. Регламента). При определении массы перекаченной нефти из массы нетто, принятой по промежуточным Актам нефти, вычитаются потери нефти при ее подготовке (технологические потери нефти- 0.563 %) . При подготовке нефти, принятой с РВС-5000 нефть поступает на насосную внутренней перекачки УПН Пионерная» и далее на вход УПН «Пионерная», где и проходит полный цикл подготовки нефти. Подготовленная нефть (товарной кондиции) откачивается в систему нефтепроводов ЛПДС ОАО «Центрсибнефтепровод» (пункты 5.1. и 5.2 Регламента). После определения массы сданной партии нефти за вычетом технологических потерь персоналом УПН «Пионерный» из массы нефти нетто вычитается понижающий коэффициент 0,95 (пункт 3.6.1. Регламента).

Согласно условиям Регламента понижающий коэффициент 0,95 применяется к массе нетто нефти уже подготовленной (товарной кондиции) и перекаченной на УПН «Пионерное», а не к массе сданной партии нефти.

Согласно заключенного Договора на прием, подготовку и перекачку нефти № ПН-03-07 от 01.01.2007г. на 2007г. ОАО «Томскнефть» ВНК (далее «Исполнитель») обязан осуществлять прием нефти «Заказчика» на пункте приема, в объеме, согласованном сторонами, осуществлять контроль качества, соответствующего требованиям ГОСТ Р 51858-2000, подготавливать и перекачивать принятую нефть «Заказчика», в соответствии с ГОСТ Р 51858-2002 и сдавать в систему магистральных нефтепроводов нефти на СИКН № 573 НПС «Раскино» (п.4.1, 4.2). Пунктом сдачи нефти ООО«Грушевое» в систему магистральных нефтепроводов является коммерческий узел учета нефти № 573 ПСП «Раскино» (пункт 1.3. договора). Объем нефти, принимаемой от «Заказчика» определяется планом-графиком сдачи нефти (пункт 1.5. договора). Согласно приложению № 2 к договору стоимость услуг по приему, подготовке и перекачки 1 тонны нефти, без учета НДС, оказываемых по договору составляет 735 руб/тн в месяц.

Таким образом, из условий договора следует, что стоимость услуг зависит от того объема нефти, который был сдан в систему магистральных нефтепроводов через коммерческий узел учета нефти № 573 ПСП «Раскино».

При расчетах с ООО «Грушевое» за подготовленную нефть ОАО «Томскнефть» ВНК отражает только количество подготовленной нефти, т.е. сданной в систему магистральных нефтепроводов; в счетах-фактурах, выставленных ОАО «Томскнефть» ВНК ООО «Грушевое», актах выполненных услуг по подготовке нефти отражается лишь количество подготовленной до ГОСТа Р 51858-2002 нефти. Акты сдачи-приемки оказанных услуг, составленные в порядке, предусмотренном п. 1.6 договора на 2007г. (объем нефти сданный в систему магистральных нефтепроводов через коммерческий узел учета нефти № 573 ПСП «Раскино») не содержат ссылок на понижающий коэффициент.

Представленные на проверку акты приема-сдачи нефти через коммерческий узел учета нефти № 573 ПСП «Раскино» содержат сведения об объеме массы нефти нетто переданной в систему магистральных нефтепроводов. Указанный объем соответствует объему перекаченной нефти за минусом того объема, который приходится на понижающий коэффициент.

Из указанных выше актов следует, что масса сданной партии нефти нетто после ее подготовки и определения объема перекаченной нефти с учетом технологических потерь является нефтью товарной соответствующей госту Р 51858-2002 и часть этой товарной нефти остается в распоряжении ОАО «Томскнефть» ВНК, поскольку не передается в последствии в систему магистральных нефтепроводов и не возвращается ООО «Грушевое» в виде отходов связанных с подготовкой нефти к передаче в систему магистральных нефтепроводов. Документов свидетельствующих о наличии, каких либо утвержденных в установленном порядке технологических, нормативных, фактических потерь в ходе проверки представлено не было.

Применение понижающего коэффициента, предусмотренного пунктом 6.2.1. Договора при расчете принятой от Заказчика, по резервной схеме сдачи-приема нефти для расчета массы нетто нефти не соответствует условиям Регламента взаимоотношений от 12.01.2006 года, поскольку в Регламенте взаимоотношений условия применения понижающего коэффициента не связаны с резервной схемой приема нефти. В ходе проверки установлено, что применение понижающего коэффициента связано только с условиями договора и с безусловным исполнением указанных условий договора, поскольку все существенные условия договора были приняты сторонами без каких либо разногласий.

Договором на прием, подготовку и перекачку нефти № ПН-09-07 от 01.01.2007 г. не определена основная система учета нефти, нефть принимается только по резервной схеме сдачи-приема нефти, которая и полагает использование метода статических измерений массы нефти.

Согласно Рекомендациям по определению массы нефти в качестве резервной схемы измерения массы допускается применять косвенный метод статических измерений, пределы допускаемой относительной погрешности должны соответствовать ГОСТ Р 8.595.

Таким образом, использование резервной схемы сдачи - приемки нефти, включающей в себя стальной вертикальный РВС-5000 №13 с обвязкой, дренажную емкость ЕПП-50 м. куб. с насосами 50/50 не может означать отсутствие средств измерений массы нефти, так как она полагает применение метода статических измерений массы.

Нормативы потерь при добыче полезных ископаемых, в частностиуглеводородного сырья, в силу положений правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001г. № 921, рассчитываются по каждому конкретному месту образования потерь на основании принятой схемы и технологии разработки месторождения, проекта обустройства месторождения или плана пробной эксплуатации скважин и ежегодно утверждаются

Министерством энергетики Российской Федерации по согласованию с Федеральным агентством по недропользованию.

В соответствии со статьей 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетным) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика. ООО «Грушевое» согласно принятой учетной политике применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого (посредством измерительных средств и устройств), количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Налогоплательщик уплачивает налог на добычу полезных ископаемых, определяя налоговую базу с учетом нормативных технологических потерь, но никак не с учетом потерь, связанных с подготовкой нефти ОАО «Томскнефть» ВНК.

Таким образом, из договоров следует, что ОАО «Томскнефть» ВНК принимает у ООО «Грушевое» на подготовку нефть на ПСП «Пионерный». Нефть принимается по резервной схеме сдачи-приема нефти, т.е. поступает в резервуар РВС № 13. Масса принятой ОАО «Томскнефть» ВНК у ООО «Грушевое» нефти в тоннах и объем принятой нефти в мЗ установлена (отражается в актах приема-сдачи нефти, подписанных уполномоченными на это лицами при сдаче по резервуарам). Резервуар калиброван, он имеет градуировочную таблицу» Затем нефть проходит подготовку, т.к. в силу п.5.2 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51858-2002 нефть при приеме в систему трубопроводного транспорта должна соответствовать установленным требованиям по химическому составу, а затем, к массе уже подготовленной, товарной нефти (масса подготовленнойнефти в тоннах и объем мЗ тоже установлены, что отражается в актах приема-сдачи нефти) применяется понижающий коэффициент 0,9.

Условием договора не предусмотрен возврат Заказчику нефти, оставшейся у ОАО «Томскнефть» ВНК в связи с применением понижающего коэффициента, налогоплательщик не представил никаких документов, согласно которых нефть, оставшаяся у ОАО «Томскнефть» ВНК в связи с применением понижающего коэффициента возвращалась бы ОАО «Томскнефть» ВНК налогоплательщику. Данный факт подтверждается показаниями свидетелей (операторов Шек и ФИО12), из которых следует, что Объем нефти, связанный с применением понижающего коэффициента не возвращался Обществу от ОАО «Томскнефть ВНК», «все что добыли - отдали, назад ни каких остатков ОАО «Томскнефть» ВНК не возвращало».

Из анализа договора № ПН-03-07 на прием, подготовку и перекачку нефти от 01.01.2007 года следует, что кроме условий, содержащих признаки договора подряда на оказание услуг по приему и перекачке нефти данный договор содержит признаки договора на переработку сырья, поскольку в рамках данного договора осуществляется подготовка нефти в соответствии с ГОСТ Р 51858-2002 вследствие чего изменяются показатели нефти сдаваемой в систему магистральных нефтепроводов на СИКН № 573 ПСП «Раскино».

Таким образом, в договоре № ПН-03-07 на прием, подготовку и перекачку нефти от 01.01.2007 года содержатся элементы сделки об отчуждении имущества, поскольку ООО «Грушевое» согласилось с применением к массе нефти нетто сдаваемой в систему магистральных нефтепроводов понижающего коэффициента, тем самым отказалось от права собственности на принадлежащее ему имущество в виде определенного коэффициентом объема нефти нетто, чем совершило действия, определенно свидетельствующие о его устранении от владения, пользования и распоряжения имуществом без намерения сохранить какие-либо права на это имущество, поскольку данный объем нефти не был истребован у ОАО «Томскнефть» ВНК.

Также, между ООО «Грушевое» и ОАО «Мохтикнефть» 01.01.2007 г. заключен агентский договор № 1-Г, согласно которому в целях разработки Грушевого нефтяного месторождения Томской области и выполнения лицензионного соглашения об условиях пользования недрами ОАО «Мохтикнефть» обязуется за предусмотренное договором вознаграждение совершать по поручению ООО «Грушевое» от своего имени, но за счет ООО «Грушевое» юридические и иные действия по заключению и исполнению договоров, необходимых для эксплуатации Грушевого нефтяного месторождения Томской области. Таким образом, исходя из условий договора п.п. 1 п. 1. предметом данного договора является совершение юридических и иных действий по заключению и исполнению договоров, необходимых для эксплуатации Грушевого нефтяного месторождения Томской области, в том числе договоров на бурение скважин, договоров строительного подряда, договоров на оказание геолого-разведочных и геофизических услуг, выполнение проектов горных отводов и иных договоров.

Как предусмотрено статьями 975 и 1001 Гражданского кодекса РФ, кроме уплаты вознаграждения принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора.

Так в агентском договоре № 1-Г от 01.01. 2007 г. в п. 2.1. 2. предусмотрена, в том числе, обязанность агента, в соответствии с которой агент обязан вести учет расходов, понесенных им в ходе исполнения настоящего договора.

В свою очередь, согласно п. 2.2.4 вышеназванного договора Принципал обязан выплачивать предусмотренное настоящим договором агентское вознаграждение, а так же производить возмещение понесенных Агентом расходов, в порядке, установленном настоящим Договором.

В пункте 4. 3 Договора №1-Г от 01. 01. 2007 года указано, что Агент осуществляет все расчеты по заключенным им договорам в рамках данного Договора, производит оплату товаров, работ, услуг самостоятельно с последующим полным возмещением Принципалом либо за счет аванса, выданного Принципалом. Указанные средства рассматриваются в качестве расходов Агента.

Представленные налогоплательщиком «Расшифровки к актам выполненных работ» оформлены ненадлежащим образом, кроме того, не являются первичным документом с точки зрения действующего законодательства РФ. Указанные документы не подтверждают наличие у Общества реальных расходов по осуществлению производственной деятельности - эксплуатации Грушевого нефтяного месторождения Томской области.

Это связано, в первую очередь, с отсутствием первичных бухгалтерских документов, которые бы позволили бы налоговому органу определить фактический объем оказанных услуг, работ с учетом технических (иных) показателей, во вторую очередь, содержание «новых» документов идентично содержанию актам выполненных работ и реестру распределения затрат.

Более того, контрагенты, подписавшие данные расшифровки дали пояснения о том, что они не рассматривали представленные им документы с точки зрения правильности распределения выполненных ими работ по обществам, которые были составлены спустя большой промежуток времени, а значит, с нарушением правил ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, представленные расшифровки не позволяют сделать вывод о том, каким образом Агент выделил сумму, приходящиеся на ООО «Грушевое», из общего объема выполненных работ, оказанных услуг контрагентами. Указанные расшифровки содержат только математическое распределение цифровых показателей между обществами без документального подтверждения и наличия критериев применения расчетного метода.

По результатам проверки составлен акт № 8/ВНП от 5.09.2011г.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений, представленных Обществом на акт проверки, налоговым органом было принято решение № 12/ВНП от 29.11.2011 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее - Решение).

В порядке ст. 101.2 и ст. 139 НК РФ ООО «Грушевое» (далее - Общество) обратилось в Управление ФНС России по Томской области с апелляционной жалобойна решение № 12/ВНП от 29.11.2011 г.

Решением УФНС России по Томской области № 68 от 07.03.2012 г. в решение № 12/ВНП от 29.11.2011 г. МРИ ФНС России № 6 по Томской области внесены изменения.

В соответствии с резолютивной частью Решения № 12/ВНП от 29.11.2011 г. (в редакции Решения УФНС России по Томской области № 68 от 07.03.2012 г.) принято решение:

п. 1. Отказать в привлечении ООО «Грушевое» к налоговой ответственности.

п. 2. Начислить пени по состоянию на 29.11.2011 г. в размере 836 480,02 руб.(в том числе по НДС - 836 439,49 руб., по НДФЛ (налоговый агент) - 40,53 руб.).

п. 3. Уменьшить убытки,заявленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 15 105 427 руб. за 2007 г.

п. 5. Предложить ООО «Грушевое»:

п. 5.1. Уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 5 002 389 руб., в том числе:

за январь 2007 г. в сумме 655 332 руб. за февраль 2007 г. в сумме 178 359 руб. за март 2007 г. в сумме 589 608 руб. за апрель 2007 г. в сумме 504 718 руб. за май 2007 г. в сумме486 771 руб. за июнь 2007 г. в сумме 373 670 руб. за июль 2007 г. в сумме 355 735 руб. за август 2007 г. в сумме 358 582 руб. за сентябрь 2007 г. в сумме 286 227 руб. за октябрь 2007 г. в сумме 258 968 руб. за ноябрь 2007 г. в сумме 322 322 руб. за декабрь 2007 г. в сумме 632 097 руб. п. 5.2. Уплатить пени,указанные в п. 2 Решения

п. 6. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Инспекция ФНС России по г. Томску направила в адрес Общества:

-требованиеоб уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3392 по состоянию на 19.03.2012 г. (далее - требование № 3392), согласно которому общество поставлено в известность о том, что за ним числится задолженность по Решению от 29.11.2011 г. № 12/ВНП, и на основании действующего в Российской Федерации законодательства Общество обязано уплатить недоимку по НДС в сумме 4 897 100 руб., пени в сумме 578 906,02 руб.,возникшие по решению от 29.11.2011 г. № 12/ВНП.

-требованиеоб уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3393 по состоянию на 19.03.2012 г.(далее - требование № 3393), согласно которому общество поставлено в известность о том, что за ним числится задолженность по Решению от 29.11.2011 г. № 12/ВНП, и на основании действующего в Российской Федерации законодательства Общество обязано уплатить недоимку по НДС в сумме 105 289 руб., пени в сумме 257 574 руб.,возникшие по решению от 29.11.2011 г. № 12/ВНП которые и являются предметом рассмотрения по данному делу.

Из материалов дела следует, что Между ООО «Грушевое» (Заказчик) и ОАО «Томскнефть» ВНК (Исполнитель) был заключен договор на прием, подготовку и перекачку нефти № ПН-03-07 от 01.01.2007 г. (далее - Договор № ПН-03-07).

Согласно п. 1.1. договора № ПН-03-07 Исполнитель производит, а Заказчик оплачивает прием, подготовку и сдачу в систему магистральных нефтепроводов нефти, добываемой Заказчиком на Грушевом месторождении. Условиями данного договора не предусмотрена безвозмездная передача нефти и не установлен порядок такой передачи. Само понятие «безвозмездная передача» в договоре отсутствует, а исходя из условий данного договора, безвозмездной передачи нефти не следует, так как ни одна из сторон не обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В силу ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, проводящий проверку (МРИ ФНС № 6 по Томской области) сам вправе был истребовать у контрагента (ОАО «Томскнефть» ВНК) информацию, касающуюся деятельности ООО «Грушевое», в данном случае запросить документы относительно деятельности хозяйствующих субъектов в рамках договора № ПН-03-07, однако, налоговый орган ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля указанные действия не провел.

По общему правилу в силу п. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Письмом ОАО «Томскнефть» ВНК № 01-42/589 от 10.10.2011 г., подтвердило тот факт, что безвозмездная передача нефти по договору № ПН-03-07 от 01.01.2007 г. отсутствовала

Согласно пункту 1.2. договора прием-передача нефти от ООО «Грушевое» ОАО «Томскнефть» ВНК для оказания услуг осуществляется по резервной схеме сдачи-приемки нефти, включающей в себя стальной вертикальный цилиндрический резервуар РВС-5000 № 13 с обвязкой, дренажная емкость ЕПП-50мЗ с насосами НВ 50/50 (2 шт.), находящиеся на территории УПН «Пионерный» ЦППН-4. Пунктом сдачи нефти ООО «Грушевое» в систему магистральных нефтепроводов является коммерческий узел учета нефти № 573 ПСП «Раскино».

Из-за отсутствия приборов учета в пункте сдачи нефти Исполнителю для оказания услуг нефть передается и учитывается, соответственно, не по приборам учета, а по резервной схеме, предполагающей измерение жидкости мерным лотом после закачки жидкости в резервуар.

Пунктом 6.2.1 договора №ПН-03-07 от 01.01.2007г. (дополнительным соглашением №3 от 01.12.2007 г.) стороны установили, что при расчете принятой от ООО «Грушевое», по резервной схеме сдачи-приема нефти (п. 1.2. договора) для расчета массы нефти применяется понижающий коэффициент 0,9 (январь-ноябрь 2007 г.) и 0,8 (декабрь 2007 г.).

В данном случае действительная воля сторон при заключении договоров означает безусловное применение соответствующего понижающего коэффициента, при невозможности использовать средства измерения, т.е. при сдаче-приеме нефти по резервной схеме применение понижающего коэффициента обязательно, и нет каких-либо условий, которые обязывают стороны фиксировать указанное обстоятельство как нарушение.

Кроме того, согласно Протоколу согласования цены услуг по приему, подготовке и перекачки нефти (Приложение № 2), который является неотъемлемой частью Договора № ПН-03-07 от 01.01.2007, стоимость услуг по приему, подготовке и перекачке 1 тонны нефти, без учета НДС, оказываемых по договору № ПН-03-07 от 01.01.2007, заключенному между ОАО «Томскнефть» ВНК и ООО «Грушевое», составляет 735 руб./тн. в месяц.

В январе 2007 г.согласно Акту сдачи-приемки выполненных работ (услуг) № 1 от 31.01.2007 г. (т. 2 л.д. 113) ОАО «Томскнефть» ВНК оказало ООО «Грушевое» в рамках исполнения Договора № ПН-03-07 от 01.01.2007 услуги по приему, подготовке и перекачке 2 160 тонн нефти.Данный объем подтверждается исполнительным балансом нефти по ООО «Грушевое» за январь 2007 г., в котором согласно п. 8 объем нефти, сданный в систему магистральных нефтепроводов, за январь 2007 г. составил также 2 160 тонн.Данные, отраженные в исполнительном балансе за соответствующий месяц подтверждаются и Актами приема-сдачи нефти (сдача по СИКН):

- № 1 от 01.01.2007 г. масса нефти нетто указана в объеме 2 160 тн. Таким образом, в систему магистральных нефтепроводов в январе 2007 г. было

учтено, подготовлено и передано 2 160 тонн нефти в соответствии с условиями заключенного договора № ПН-03-07 от 01.01.2007 г., что и послужило основанием для оплаты оказанных услуг по приемке, подготовке и передачи в систему магистральных нефтепроводов 2160 тонн нефти,что подтверждается первичнымидокументами, платежными поручениями.

Согласно технологической схеме,утвержденной Регламентом взаимоотношений между УПНГ ОАО «Томскнефть» ВНК и ОАО «Мохтикнефть» по приему, подготовке и перекачке нефти на УПН «Пионерный», утвержденному 12.01.2006 г. (т. 2 л.д. 48),

- привезённую от ООО «Грушевое» сырую нефть, нефтевоз сливает в емкость ЕП-50 (п. 2.2. Регламента),

-контрольный замер объема (1)и отбор проб в емкости ЕП-50,

-расчет (1) массы остатка нефти в РВС-13 исходя из имеющихся данных замера объемов остаткови анализов качества (п. 3.1.1. Регламента),

- насосами НВ-50/50 нефть перекачивается из ЕП-50 в РВС-13 (п. 2.6. Регламента),

- 2-х часовой отстой РВС-13 с отключением его от технологической схемы с закрытием задвижек (п. 3.1.3 Регламента);

- удаление подтоварной воды (п. 3.1.3. Регламента);

-контрольное измерение уровня (объема) (2)и отбор объединённой пробы (вместе с остатками), ожидание результатов анализов (п. 3.1.6. Регламента);

-расчет (2)общей массы нефти в РВС-13исходя из имеющихся данных контрольного измерения уровня (объема) и анализов качества объединенной пробы по формуле указанной в п. 3.5.3. Регламента;

-подсчет массы брутто сданной нефти, как разница между общей массой нефти и массой первоначального остатка нефти (п. 3.1.7. Регламента);

-на основании полученных данных составляется промежуточный акт сдачи-приёма нефти (БРУТТО),без подтоварной воды (п. 3.1.7. Регламента);

-откачка нефти из РВС-13 на УПН «Пионерный» (момент фактического завершения приемки-передачи сырой нефти от Заказчика Исполнителю);

-контрольный замер остатка нефти в резервуаре, отбор пробы, получение результатов анализов (для дальнейших поступлений);

-расчёт массы сданной партии нефти нетто (3),который определяется как масса брутто за вычетом массы балласта (вода, соли, механические примеси), затем определяется масса нормативных технологических потерь, а далее определяется масса нефти нетто с применением понижающего коэффициента 0,9 (п.п. 3.5.4., 3.5.6. Регламента);

-составление акта сдачи-приема нефти (НЕТТО)на УПН«Пионерный» между ООО «Грушевое» и ОАО«Томскнефть» ВНК».

Чтобы определить итоговую массу принятой исполнителем сырой нефти на подготовку и доведение ее до ГОСТа Р 51858 , исполнитель дважды производит замеры одной и той же нефти приборами, имеющими различные погрешности при измерениях, и трижды производит расчеты массы принятых им объемов, ориентируясь на показатели качества нефти, с тем, чтобы установить итоговую массу нефти нетто.

Из изложенного порядка и указанных положений Регламента следует, что Заказчик и Исполнитель во время осуществления приемки-сдачи сырой нефти (содержащей балласт, массовая доля которого превышает допустимые ГОСТом значения) изначально определяют объем (куб.м.) остатков нефтесодержащей жидкости в резервуаре РВС-13 по градуировочной таблице на основании данных, полученных в результате замера высоты взлива с использованием измерительной рулетки с лотом (п. 3.3. Регламента) и средней температуры с использованием термометра (п. 3.4.4. Регламента).

Затем методом вычисления по формулам, указанным в п. 3.5.3. Регламента, расчетным путем определяют массу (тонны) остатка нефтесодержащей жидкости в резервуаре.

Впоследствии, после залива в резервуар РВС-13 сдаваемой Заказчиком нефтесодержащей жидкости, замеры повторяются аналогичным образом и производится пересчет объема данной нефтесодержащей жидкости в массу. Путем вычитания из общей расчетной массы сырой нефти, находящейся в резервуаре РВС-13, расчетной массы находившегося там остатка сырой нефти, получается расчетная масса сданной сырой нефти БРУТТО - нефтесодержащей жидкости с содержанием балласта, превышающего допустимые ГОСТом значения.

Далее, путем вычитания расчетной массы балласта из расчетной массы нефтесодержащей жидкости (сырой нефти БРУТТО) по формулам, указанным в п. 3.5.4. Регламента, определяется масса (тонны) нефти НЕТТО, которая содержится в принятом объеме сырой нефти.

Из приведенного порядка определения массы нефти НЕТТО, сданной на переработку, следует, что акты приемки-сдачи нефти, оформленные на УПН «Пионерный», содержат две величины, которые устанавливаются сторонами путем фактических измерений при приемке, это «Уровень нефти» и «Средний градус», причем эти замеры имеют усредненные значения, что следует из п.п. 3.3.2., 3.4.5. Регламента.

Обязательства ОАО «Томскнефть» ВНК» по договору № ПН-03-07 от 01.01.2007г., разделены на два этапа:

1 -й этап - приемка сырой нефти (содержащей балласт сверх допустимой для товарной нефти нормы), который завершается составлением сторонами акта приемки-передачи на УПН «Пионерный» с указанием расчетной массы нефти НЕТТО (тонны), которая содержится в переданной партии нефтесодержащей жидкости (сырой нефти) при доведении ее до требований ГОСТа Р 51858 - товарной нефти;

2-й этап - переработка сырой нефти (удаление сверхнормативного балласта -

доведение состава нефти до требований ГОСТа Р 51858 - товарной нефти) и сдача переработанной (товарной) нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть» с показателями качества товарной нефти по ГОСТ Р 51858 . Этапзавершается составлением акта сдачи-приемки нефти на СИКН № 573 на ПСП «Раскино», подтверждающим исполнение сторонами договора в целом.

Правоотношения сторон по данному договору регламентируются положениями Главы 37 ГК РФ (Подряд).

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Предмет договора и существо принятых Исполнителем обязательств таковы, что выполнение обязательств 2-го этапа работ невозможно без выполнения предыдущего, поскольку результат выполнения обязательств по первому этапу определяет исходные данные для работ второго этапа.

Так, Исполнителю для того, чтобы выполнить обязательства 2-го этапа по промысловой подготовке партии сырой нефти и довести ее показатели качества до требований ГОСТа Р 51858, следует принять от производителя партию нефтесодержащей жидкости (объем БРУТТО - литры) и определить массу нефти, соответствующей показателям качества товарной нефти, которая содержится в принятом им объеме жидкости, т.е. массу товарной нефти НЕТТО - тонны. Далее, ка втором этапе Исполнитель должен осуществить промысловую подготовку указанного объема жидкости и добиться показателей качества товарной нефти в пределах ГОСТа Р 51858 при сохранении массы товарной нефти НЕТТО, принятой им от Заказчика, поскольку выход по итогам подготовки на меньшую массу будет означать неисполнение договора по объемам переработки.

Факт выполнения Исполнителем полного цикла обязательств по договору подтверждается актами приема-сдачи нефти, оформленными между ОАО «Томскнефть» ВНК и ОАО «Центрсибнефтепровод» на ПСП «Раскино», которые свидетельствуют о массе товарной нефти НЕТТО, выработанной Исполнителем из соответствующей партии сырой нефти и сданной в систему ОАО АК «Транснефть». При этом соответствие данных массы нефти НЕТТО в актах, составленных на УПН «Пионерный» и ПСП «Раскино», свидетельствует о полном выполнении Исполнителем задания Заказчика как по качеству подготовленной товарной нефти, так и по ее количеству, поскольку расчетная масса товарной нефти, содержащейся в принятой на переработку партии сырой нефти, соответствует фактическому количеству полученной после переработки и сданной в систему товарной нефти.

Понижающий коэффициент при исполнении договорных отношений (Договор № ПН-03-07 от 01.01.2007 года) между ООО «Грушевое» и ОАО «Томскнефть» ВНК (перевозка, передача нефти от ООО «Грушевое» к ОАО «Томскнефть» ВНК, для последующей сдачи в систему магистральных нефтепроводов ОАО «АК «Транснефть») в 2007 году, применялся, согласно п. 6.2.1 Регламента.

Таким образом, применение данного понижающего коэффициента обусловлено необходимостью учитывать разницу между расчетным количеством нефти в нефтесодержащей жидкости при сдаче нефти на УПН «Пионерный» для ее подготовки и доведения до «товарной» нефти, и количеством нефти, подготовленной до ГОСТ, сданной в ОАО АК «Транснефть» и измеренной средствами измерения СИКН.

Довод налогового орган о том, что в рамках договора № ПН-03-07 от 01.01.2007 г. ООО «Грушевое» якобы передавало ОАО «Томскнефть» ВНКподготовленнуюнефть,т.е. соответствующую по показателям качества ГОСТ Р 51858-2002 "Нефть. Общие технические условия",судом не принимается.

Понятие «подготовка» полезных ископаемых используется в законодательстве о недропользовании и раскрыто в Методических указаниях по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, введенных в действие с 01.07.1999 г. (РД 07-261-98, Приказ Ростехнадзора от 28.07.2011 г. № 435 - далее именуется РД 07-261-98), предназначенных для органов государственного горного надзора и государственных налоговых инспекций (п. 3 РД 07-261-98).

В соответствии с пп. г п. 8 РД 07-261-98 под добытыми полезными ископаемыми и фактически добытыми полезными ископаемыми понимаются «нефть, газ (газовый конденсат), поднятые на поверхность и прошедшие первичную обработку (подготовку)»,а согласно пп. б п. 9 РД 07-261-98 под первичной обработкой для нефтии газа (газового конденсата) понимаются «технологические операции по доведению до требуемого стандартами качества (обезвоживание, обессоливание, сепарацию и др.), предусматриваемые проектом обустройства месторождения».

Согласно разделу 1 ГОСТ Р 51858-2002 "Нефть. Общие технические условия" (далее именуется ГОСТ) данный стандарт распространяет свое действие на нефть для поставки транспортным организациям, предприятиям Российской Федерациии для экспорта.

С целью исполнения требований ГОСТ и в связи с тем, что у Общества отсутствовали технологические и технические возможности своими силами осуществлять подготовкуи сдачу нефти в систему магистральных нефтепроводов АК «Транснефть», ООО «Грушевое» был заключен договор с ОАО «Томскнефть» ВНК.

В соответствии с п. 4.2 Договора Исполнитель обязуется подготавливатьи перекачиватьпринятую нефть Заказчика в систему магистральных нефтепроводов на СИКН № 573 ПСП «Раскино».

Из вышеуказанных положений договора, а также из п.п. 1.1, 3.1, 4.1 договора, п. п. 5.1 Регламента взаимоотношений между УПНиГ ОАО «Томскнефть» ВНК и ОАО «Мохтикнефть» по приему, подготовке и перекачке нефти на УПН «Пионерное» (далее -Регламент) (т. 2 л.д. 48) следует, что ООО «Грушевое» передает ОАО «Томскнефть» ВНК неподготовленную сырую нефть(жидкая природная ископаемая смесь углеводородов широкого физико-химического состава, содержащая свободный и растворенный газ, воду, минеральные соли, механические примеси) для подготовки, при которой осуществляются технологические операции по стабилизации и освобождению нефти, извлеченной из недр, от излишнего балласта (воды и растворенных в ней веществ) и доведению ее до требуемого качества в соответствии с ГОСТ.

Таким образом, в результате подготовки из сырой нефти получается товарная нефть,то есть нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная до уровня содержания балласта, соответствующего требованиям ГОСТ Р 51858-2002, которая и передается в систему магистральных нефтепроводов.

Согласно п. 3.4.1 Регламента для определения качества сдаваемой жидкостипосле заполнения резервуара РВС-13 представителями Заказчика и Исполнителя комиссионно производится отбор проб нефти из резервуара РВС-13, а в соответствии п. 1.5.3 Регламента измерение количества и качества нефти, сдаваемой Заказчиком, производится в резервуаре РВС-5000 (он же РВС-13, см.п.1.5.1), имеющего градуировочную таблицу.

В соответствии с п. 3.5.1 Регламента определение показателей качества нефти производится в аккредитованной химико-аналитической лаборатории (ХАЛ-2) п. Пионерный.

Пункт 3.5.5 Регламента устанавливает, что на каждую партию нефти, принятую от Заказчика представителем ОАО «Мохтикнефть», составляется промежуточный акт сдачи-приема нефти, который подписывается ответственными представителями со стороны Заказчика и Исполнителя.К промежуточному акту прилагается паспорт качества нефтиза подписью лаборанта хим. анализа. Паспорта качества нефти к промежуточным актам за спорный период были приобщены к материалам дела в предварительном судебном заседании 16.08.2012 г.

Указанный акт приема-сдачи нефти на УПН «Пионерный» составляется и подписывается сторонами на основании данных о количестве и качестве поступившей по договору партии сырой нефти до осуществления Исполнителем ее подготовки. Указанный вывод следует из всех приведенных выше положений Регламента, а также из следующих:

-п.5.1 - при подготовке нефти, принятой с РВС-5000 (он же РВС-13), нефть поступает на насосную внутренней перекачки УПН «Пионерный» и далее на вход УПН «Пионерный», где проходит полный цикл подготовки нефти. Следовательно, подготовка нефти осуществляется на УПН «Пионерный»;

-п. 1.7.1 - партией является количество нефти, прокачанной из РВС-5000 на УПН «Пионерный», однородной по показателям качества, сопровождаемой промежуточным Актом сдачи-приема нефти и паспортом качества нефти, заполняемым лаборантом химико-аналитической лаборатории (ХАЛ-2) УПН «Пионерный» на основании проведенных исследований нефти. Следовательно, партия нефти попадает на УПН «Пионерный» для подготовки после ее принятия и составления Акта и паспорта качества, которыми партия сопровождается.

В соответствии с ГОСТ 1510-84 «Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение»каждая партия нефти должна сопровождаться документом о качестве, содержащем данные, указанные в п. 1.2 (массу нефти "брутто" и "нетто", наименование нефтепродукта, марку,нормы показателей качества и результатов испытания нефтепродуктов в соответствии с технической документацией - пункт 1.6.).

В соответствии с указанными требованиями к каждой партии сдаваемой нефти в систему АК «Транснефть» прилагается паспорт качества нефти, который подтверждает ее соответствие ГОСТу Р 51858-2002.

Из сравнительного анализа представленных паспортов качества сырой нефти,приложенных к промежуточным Актам приема-сдачи нефти по резервуарам приобщенным к материалам дела 16.08.2012 г.) и паспортов качества товарной нефти,приложенных к Актам приема-сдачи нефти следует, что нефтесодержащая жидкость, которая сдаваласьот ООО «Грушевое» в ОАО «Томскнефть» ВНК на подготовкув рамках договора № ПН-03-07, по своим качественным характеристикам - массовой доле воды и массовой концентрации хлористых солей - не соответствовала требованиям ГОСТ Р 51858-2002, а качество подготовленной (товарной) нефти, которая сдавалась в систему АК «Транснефть», находилось в пределах, допустимых ГОСТ.

Акт приема-сдачи нефти,оформленный между ООО «Грушевое» и ОАО «Томскнефть» ВНК» на УПН «Пионерный»является документом, подтверждающим выполнение обязательств Исполнителя по приемке сырой нефти.

Данным актом засвидетельствован объемпринятой Исполнителем от Заказчика сырой нефти БРУТТО, подлежащей подготовке, и установлена расчетная масса товарной нефти НЕТТО, которая технологически может быть получена и, соответственно, должна быть получена Исполнителем из переданной партии сырой нефти и сдана в систему магистральных трубопроводов.

В соответствии со ст. 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (т.е. нефть без балласта - нефть нетто). Согласно п.п. 2, 3 ст. 338 НК РФ налоговая база при добыче полезного ископаемого - нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, а это количество - в единицах «массы нетто» (абз. 2 п. 1 ст. 339 НК РФ). В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 339 НК РФ«массой неттопризнаетсяколичество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами». Таким образом, в целях налогового учета количество добытого полезного ископаемого определяется в тоннах нетто.

Первичным документом, в соответствии с которым формируется налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых по итогам налогового периода (месяц), является геологический отчет по добыче нефти за месяц (месячный эксплуатационный рапорт). Количество нефти в указанном документе отражается в единицах измерения массы "тонны нетто", т.е. документы геологической отчетности содержат сведения о количестве добытого полезного ископаемого также в тоннах нетто.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1. ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а п. 2 той же статьи говорит, что к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

В случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента является первичным учетным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет. Иных документов, подтверждающих исполнение агентского договора, законодательство РФ не предусматривает.

Кроме того, в п. 1. ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета в соответствии со ст. 1008 ГК РФ и ФЗ «О бухгалтерском учете» достаточными документами являются:

-отчет агента, который указывает на объем совершенных юридических и фактических действий;

-расшифровка к отчету агента по понесенным затратам, оказанным услугам по видам работ, услуг, приобретенных товаров;

- приложение к расшифровке оправдательных документов, выставленных (составленных) в адрес агента третьими лицами (счета-фактуры контрагента; акты контрагента; расшифровки к актам контрагента; счета-фактуры агента; реестры распределения затрат агента).

Таким образом, в силу указанных норм отчеты агента, представленные налогоплательщиком, являются первичными бухгалтерскими документами.

Из материалов дела следует, что агент ОАО «Мохтикнефть» выполнял поручения не только Общества, но и других организаций-недропользователей, имеющих лицензии на добычу нефти на других месторождениях. В связи с этим, поскольку подрядчики (исполнители) выполняли работы (оказывали услуги) одновременно на нескольких месторождениях (или в целях эксплуатации нескольких месторождений), агенту было необходимо вести учет для распределения данных расходов между несколькими принципалами. Такой учет велся на основании документов и сведений, предоставляемых подрядчиками, что подтверждается, в том числе, и расшифровками к актам выполненных работ.

услуги связи, авторский надзор, анализ проб жидкости, аренда, услуги по переправе, услуги понтонной переправы, авиационные услуги, выполненный объем по ТКРС, геолого-промысловые и гидродинамические исследования скважин и интерпретация данных, геофизические исследования, хранение и обслуживание керна скважин, услуги по предотвращению и ликвидации аварий, услуги по заезду на скважины, землеустроительные услуги, измерение и испытание электрооборудования, использование электронасосов, испытание защитных средств, исследование глубинной пробы скважины, исследование физико-химических свойств и компонентного состава газа, обработка результатов промысловых замеров, отводов лесосек, метрологическое обслуживание газоанализаторной станции, противофонтанное обслуживание, определение содержания воды в нефти, определение механических примесей в нефти, определение плотности нефти, оценка запасов нефти и газа, приобретение ТМЦ.

Из анализа карточки счета 76.6 «расчеты по агентскому договору» - все затраты по договору № 1-Г от 01.01.2007 г., произведенные на основании счетов - фактур контрагентов, расшифровок к актам контрагентов, реестров распределения затрат агента, отражались в бухгалтерском учете ОАО «Мохтикнефть» в разрезе каждого принципала - недропользователя по дебету счета 76.6 «расчеты по агентскому договору» в корреспонденции со счетом 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и перевыставлялись принципалам в полном объеме.

Согласно карточки счета 76.6 «расчеты по агентскому договору» за февраль 2007 г. отражены расходы по работам ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» по счету-фактуре № 30 от 26.02.2007 г.: по Дт. 76.6 «расчеты по агенскому договору» отражена сумма расходов, перевыставленных ОАО «Мохтикнефть» в адрес ООО «Грушевое» в рамках агентского договора № 1-Г, приходящихся на Грушевое месторождение, за выполненные работы, в корреспонденции со счетом (кредит счета) 60.7 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Стрежевской нефтеперерабатывающий завод» в сумме 1 774,94 руб. (без НДС). Аналогично учтена сумма НДС по осуществленным расходам - Дт. 76.6 Кт. 60.7 - 319,49.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.6 «расчеты по агентскому договору» ООО «Грушевое» за февраль 2007 г. отражена общая сумма затрат, понесенных ОАО «Мохтикнефть» в интересах ООО «Грушевое» по договору № 1-Г за февраль 2007 г. в сумме 5 210 997,16 руб. (включая НДС). Данная сумма ОАО «Мохтикнефть» не включалась в состав расходов и перевыставлялась ООО «Грушевое» в рамках агентского договора № 1-Г от 01.01.2007 г. по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Представленные расшифровки к актам выполненных работ в совокупности с отчетами агента, а также счетами-фактурами агента, реестрами распределения затрат и первичными документами, оформленными при приобретении товаров (работ, услуг) агентом у организаций, являвшихся исполнителями услуг, позволяют проверить правильность принятия к бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг), приобретенных Агентом для Общества во исполнение агентского договора.

Суд считает, что обществом соблюдены все условия, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ, для принятия расходов и налоговых вычетов по «спорным» документам для исчисления налога на прибыль и НДС:

- расходы, понесенные Обществом в рамках договора № 1-Г, экономически оправданы и имеют производственную направленность;

- расходы документально подтверждены;

реальность совершенных хозяйственных операций подтверждена как документами Общества, так и документами ОАО «Мохтикнефть»;

- расходы связаны с деятельностью, подлежащей налогообложению, что в силу гл. 21 и гл. 25 НК РФ является обязательным условием для включения в расходы затрат для целей исчисления налога на прибыль и заявления налогового вычета при исчислении НДС.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п.4 ст.69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено Обществу в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требования № 3392, № 3393 выставлены на основании Решения № 12/ВНП от 29.11.2011 г.об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения УФНС № 68 от 07.03.2012), следовательно, требование 3392 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.03.2012 г. в части: уплаты недоимки по НДС в сумме 4 897 100 руб., пени по НДС в сумме 578 865,49 руб. и требование № 3393 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.03.2012 г. в полном объеме, также признается недействительным.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Томской области № 12/ВНП от 29.11.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения УФНС России по Томской области № 68 от 07.03.2012) в части: п.2 начислению пени в сумме 836439 руб. 49 коп., п.3 уменьшить убытки заявленные налогоплательщиком за 2007 год в сумме 15 105 427 руб., п.5, п.5.1 уплатить недоимку по НДС в размере 5 002 389 руб., п.5.2 и п.6, а такжетребований ИФНС России по г. Томску № 3392 (в части) и № 3393 (полностью) об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.03.2012.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 6 по Томской области устранить допущенные пунктами 2,3, 5 и 6 решения № 12/ВНП от 29.11.2011 нарушения прав и законных интересов ООО «Грушевое».

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в течение месяца.

Судья Кузнецов А.С.