Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решения ИФНС России по г.Томску №25-379 от 16.03.2010 года в части и решения ИФНС России по г.Томску №25-239 от 16.03.2010 года,

ПРИ УЧАСТИИ В ЗАСЕДАНИИ:

От заявителя - Родюкова А.С., доверенность от 29.06.2010 года;

От ответчика - Тарасова А.В., доверенность от 31.12.2009 года,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Завод Полиалпан» обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г.Томску о признании недействительными решения ИФНС России по г.Томску №25-379 от 16.03.2010г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС к возмещению в размере 17260 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и решения ИФНС России по г.Томску №25-239 от 16.03.2010г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость.

В ходе судебного заседания представитель заявителя Родюкова А.С. поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика Тарасова А.В. заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Суд, выслушав представителей заявителя и ответчика, изучив материалы дела, считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по г.Томску проведена камеральная налоговая проверка ООО «Завод Полиалпан» по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009г.

По результатам проверки был составлен акт №25-2835 от 02.02.2010 года, согласно которого было установлено:

- завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2009г. в сумме 17260 руб.

По результатам рассмотрения данного акта проверки и.о. заместителя начальника ИФНС России по г.Томску было вынесено решение №25-379 от 16.03.2010 года, согласно которого было решено:

предложить ООО «Завод Полиалпан»:

- уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога к возмещению в размере 17260 руб.;

- внести необходимые исправления в бухгалтерский учет \ п.2 резолютивной части \;

ООО «Завод Полиалпан», не согласившись с данным решением ИФНС России по г.Томску обжаловало его в УФНС России по Томской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Завод Полиалпан» на решение №25-379 от 16.03.2010г., вынесенного ИФНС России по г.Томску, руководителем УФНС России по Томской области было вынесено решение №177 «Об оставлении решения ИФНС России по г.Томску №25-379 от 16.03.2010г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а жалобы – без удовлетворения» от 28.05.2010 года, согласно которого было решено:

1.Оставить решение ИФНС России по г.Томску №25-379 от 16.03.2010г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 16.03.2010 года без изменения.

2.Утвердить решение ИФНС России по г.Томску №25-379 от 16.03.2010г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 16.03.2010 года.

Также, и.о. заместителя начальника ИФНС по г.Томску по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки за период с 20.10.2009г. по 20.01.2010 года на основе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года было вынесено решение №25-239 от 16.03.2010 года, согласно которого было решено: отказать ООО «Завод Полиалпан» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 17260 рублей.

Из содержания указанного акта проверки и оспариваемого решения №25-379 от 16.03.2010 года следует, что для подтверждения налоговых вычетов ООО «Завод Полиалпан» представлены счета-фактуры, товарные накладные, оборотно - сальдовая ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В книге покупок ООО «Завод Полиалпан» отражены счета-фактуры, выставленные по командировочным расходам Ким О.П., Ибрагимова Р.Т., согласно авансовым отчетам:

- №7 от 26.09.2009г. на сумму 28030 руб., в том числе НДС - 4275,76 руб., из них по авиабилетам ш сумму 25030 руб., в том часле НДС - 3818,13 руб.;

- №6 от 21.09.2009г. на сумму 18805 руб., в тем числе НДС - 2868,55 руб., из них по авиабилетам на сумму 18805 руб., в том числе НДС – 2868,55 руб.;

- №5 от 13.09.2009г. на сумму 22124 руб., в том числе НДС - 3374,84 руб., из них по авиабилетам на сумму 15224 руб., в том числе НДС - 2322,30 руб.;

- №4 от 07.09.2009г. на сумму 17289 руб., в том числе НДС - 2637,30 руб., из них по авиабилетам на сумму 17289 руб., в том числе НДС - 2637,30 руб.;

- №3 от 24.08.2009г. на сумму 24240 руб., в том числе НДС - 3697,62 руб., из них по авиабилетам на сумму 20190 руб., в том числе НДС - 3079,83 руб.;

- №1 от 09.07.2009г. на сумму 29144,75 руб., в том числе НДС - 4445,81 руб., из них по авиабилетам на сумму 7984,75 руб., в том числе НДС - 1218,01 руб.;

- №2 от 06.07.2009г. на сумму 17604,90 руб., в том числе НДС - 2685,14 руб., из них по авиабилетам на сумму 8625 руб., в том числе НДС - 1315,68 руб.

Итого по авиабилетам на сумму 113147,75 руб., в том числе НДС - 17260 руб.

Согласно п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

То есть, налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты на основании счетов-фактур либо на основании иных документов.

Оснований для выделения расчетным путем сумм НДС при их отсутствии в авиабилетах нормы НК РФ не содержат.

Таким образом, самостоятельное выделение налогоплательщиком расчетным путем в авиабилетах сумм НДС является неправомерным.

Кроме того, в соответствии с п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

ООО «Завод Полиалпан» представлены копии авиабилетов, копии электронных авиабилетов, сумма НДС в которых отдельной строкой не выделена. Счета-фактуры, платежные поручения, чеки по приобретению данных авиабилетов, в которых сумма НДС была бы выделена отдельной строкой, также не представлены. Оплата стоимости авиабилетов (включая НДС) платежными поручениями не подтверждена.

ООО «Завод Полиалпан» самостоятельно расчетным путем выделена сумма НДС из стоимости билетов и предъявлена к вычету.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что для целей вычета НДС рассчитывать сумму этого налога самостоятельно налогоплательщик не вправе, в случаях, когда в авиабилетах, сумма НДС не указывается; такие билеты следует учитывать в расходах на командировки по стоимости их приобретения.

Следовательно, ООО «Завод Полиалпан» необоснованно уменьшило в 3 квартале 2009г. сумму налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов в размере 17260 руб.

По коду стр.220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009г. организации следовало отразить сумму налога 1370096 руб.(1387356 -17260).

По коду стр.300 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009г. организации отражена сумма налога в размере 11121 руб.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению из федерального бюджета за 3 квартал 2009г. составила 45844 руб. (1335373 руб.- 1370096 -11121 руб.), что должно соответствовать строке 360 «итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению». Организацией по данной строке налоговой декларации отражена сумма НДС в размере 63104 руб.

Акт камеральной налоговой проверки №25-2835 от 02.02.2010г. был вручен главному бухгалтеру ООО «Завод Полиалпан» Ким Тамаре Родионовне 08.02.2010г. Возражения по настоящему акту были предстазлены 25.02.2010г.

В ходе рассмотрения возражений по акту камеральной налоговой проверки и материалов проверки 09.03.2010г. были рассмотрены доводы лица, в отношении которого проводилась камеральная налоговая проверка, аналогичные приведенным в возражениях, представленных в ИФНС России по г.Томску.

ООО «Завод Полиалпан»» считает, что представленные на проверку документы являются достаточным основанием для заявленного налогового вычета, вычеты по командировочным расходом могут предоставляться на основании иных документов, при этом сумма НДС в данных документах в силу п.6 ст.168 НК РФ не выделяется отдельной строкой. В данном случае сумма НДС включается в стоимость авиабилета, в электронном авиабилете выделение НДС отдельной строкой прямо не предусмотрено. Кроме того, применение расчетной ставки в данном случае подтверждается судебной практикой.

Данные доводы налогоплательщика, изложенные в возражениях на акт камеральной проверки, ответчик считает необоснованными по основаниям, изложенным выше.

Вместе с тем, из представленных ООО «Завод Полиалпан» на проверку документов (копии авиабилетов, электронных авиабилетов) не следует, что в стоимость спорных авиабилетов включен НДС, дополнительные (иные) документы, подтверждающие в порядке п.6 ст.168 НК РФ включение суммы налога в стоимость авиабилетов, также не представлены.

ООО «Завод Полиалпан», не согласившись с данными решениями налогового органа, в обоснование своих требований в заявлении указал, что при вынесении решений №25-379 от 16.03.2010г. и №25-239 от 16.03.2010г. Инспекция федеральной налоговой службы по г.Томску нарушила п.1 ст.171, ст.172 и ст.176 НК РФ.

Указанные решения незаконно возлагают на ООО «Завод Полиалпан», обязанность уменьшить сумму налога к возмещению в размере 17260 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Следовательно, решения ИФНС по г.Томску №25-379 от 16.03.2010г. и №25-239 от 16.03.2010г. затрагивают права и законные интересы Общества как налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно п.7 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. То есть налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по приобретенным авиабилетам.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, которые выставлены продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6, 7, 8 ст.171 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик в данном случае вправе заявить налоговые вычеты на основании счетов-фактур либо на основании иных документов.

Налоговым законодательством не предусмотрено выставление счетов-фактур авиатранспортной компанией при реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для своих сотрудников), в том числе и через агентства (организации), с которыми у авиатранспортной компании заключены агентские договоры. Поэтому агентство не выставляет счета-фактуры при реализации билетов населению.

Сотрудниками ООО «Завод Полиалпан», направленных в служебные командировки, в авиатранспортных компаниях осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретались авиабилеты, оплата которых производилась, включая налог на добавленную стоимость, наличными денежными средствами, либо с помощью платежной пластиковой карты.

Пунктом 6 ст.168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Согласно п.7 ст.168 НК, при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, определенные п.3 и п.4 этой статьи по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В п.10 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 указано, что сумма НДС в бланках строгой отчетности должна быть выделена отдельной строкой. Однако в Налоговом кодексе РФ таких требований нет.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой налога на добавленную стоимость не является обязательным условием для принятия указанных сумм налога к вычету (Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2010 №Ф09-1093/10-С2, ФАС Московского округа от 25.07.2006 №КА-А41/6528-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 №Ф04-3158/2006 (23240-А75-40), Ф04-3158/2006 (22921-А75-40)).

Из Определения ВАС РФ 28 февраля 2008г. №1828/08 следует, что сумма НДС невыделенная отдельной строкой не может рассматриваться в качестве препятствия для получения вычета.

Формы перевозочных документов на воздушном транспорте были утверждены в качестве бланков строгой отчетности Письмом Минфина России от 29.05.1998 №16-00-27-23. Заметим, что НДС отдельной строкой в авиабилетах не выделяется.

Приказом Минтранса России от 08.11.2006 №134 установлена Форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации. Минфин России разъяснил в своем Письме от 27 декабря 2007г. №03-03-06/1/893, чтобы воспользоваться вычетом, налогоплательщику необходимо иметь распечатку электронного билета и посадочный талон. Выделение суммы НДС отдельной строкой в электронном авиабилете прямо не предусмотрено.

Электронный авиабилет (или e-ticket) - это авиабилет в электронном виде, предлагаемый взамен обычного бумажного авиабилета. При системе e-ticket информация хранится в электронном виде в специальной базе данных авиакомпании. Как только электронный авиабилет оплачен, покупатель получает на свой контактный факс или адрес электронной почты маршрут-квитанцию. Эта квитанция содержит в себе полную информацию о маршруте, форме и деталях оплаты перевозки.

На основе Письма Минфина России от 13 августа 2007г. №03-01-10/6-239 и в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к таким операциям, установлены ст.164 НК РФ.

В ст.164 НК РФ особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа по территории Российской Федерации не предусмотрено. Поэтому такие услуги на основании п.3 данной статьи НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%.

В соответствии с п.3 Временного порядка установления и регулирования тарифов на перевозки пассажиров и связанные с ними работы и услуги на внутренних воздушных линиях, утвержденного 19.02.1993 Комитетом Российской Федерации по политике цен №01-55/306-15 и Минтрансом России №1-ц, тариф экономического класса, который является основным базовым тарифом на перевозки пассажиров по регулярным воздушным линиям, включает в себя все расходы, связанные с перевозками и технологическим процессом обслуживания пассажиров (в том числе питание пассажиров в полете и оформление билетов), а также НДС и страховой платеж в установленных законодательством размерах. Таким образом, сумма НДС включается в стоимость авиабилета.

Пункт 4 ст.164 НК РФ не предусматривает применение в таком случае расчетной ставки. Однако, п.4 ст.164 НК РФ упоминает и об иных случаях применения расчетной ставки, если это предусмотрено НК РФ. По-другому исчислить налог, подлежащий зачету, невозможно. Таким образом, налогоплательщик определил уплаченную сумму НДС расчетным методом по правилам п.4 ст.164 НК РФ, то есть как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующую налоговую ставку.

Правомерность такого расчета также подтверждает судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008г. №А57-3429/06-25, от 07.02.2008г. №А57-597/07, ФАС Уральского округа от 02.04.2008г. №Ф09-2063/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007г. №А33-9940/06-Ф02-8607/07, ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007г. №Ф03-А51/07-2/4297).

Также, налоговое законодательство не содержит указаний на то, что невыделенная в перевозочных документах сумма НДС отдельной строкой является основанием для лишения налогоплательщика права на вычет.

Таким образом, отказ ООО «Завод Полиалпан» в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к вычету нельзя признать правомерным.

В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Ответчик, не признав требования заявителя, в обоснование законности и обоснованности оспариваемых решений в отзыве на заявление ООО «Завод Полиалпан» указал, что в соответствии с п.п.1, 2 ст.171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно п.7 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в редакции Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ).

В силу п.1 ст.172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.3, 6 - 8 ст.171 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, предусмотренных п.5, 6 ст.169 Кодекса.

Пунктами 6, 7 ст.168 НК РФ, установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога подлежит включению в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.3 и 4 указанной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 №166-ФЗ, от 29.05.2002 №57-ФЗ).

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п.5 разд.1 Правил при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммы НДС, хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Из представленных ООО «Завод Полиалпан» на проверку документов (копии авиабилетов, электронных авиабилетов) не следует, что в стоимость спорных авиабилетов, включен НДС. дополнительные документы, подтверждающие в порядке п.6 ст.168 НК РФ включение суммы налога в стоимость авиабилетов, также не представлены. Оплата стоимости авиабилетов (включая НДС) платежными документами не подтверждена. Существует судебная практика, подтверждающая позицию ИФНС (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006г. №А29-13221/2005а, Постановление ФАС ЦО от 28.07.2004г. №А62-1552/04).

Таким образом, основанием для подтверждения права на применение налогового вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по услугам по проезду к месту служебной командировку и обратно является сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в проездном документе отдельной строкой.

Суд, проанализировав вышеуказанные материалы дела, доводы сторон и указанные нормы права, считает, что решение ИФНС России по г.Томску №25-379 от 16.03.2010 года в части п.2 его резолютивной части и решение ИФНС России по г.Томску №25-239 от 16.03.2010 года не соответствуют Налоговому Кодексу РФ.

При этом суд исходит из того, что в соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты \п.1 \.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам \ п.7 \.

В ходе налоговой проверки налоговая инспекция отказала в возмещении НДС в сумме 17260 руб., предъявленного ООО «Завод Полиалпан» за услуги по продаже авиационных билетов, оформленных командированным сотрудникам, исходя из того, что в самих билетах НДС не выставлен, а также в связи с предъявлением к вычету сумм налога по командировочным расходам в отсутствие счетов-фактур.

Налоговый орган считает, что заявителем необоснованно посчитана расчетным путем сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению, так как наличие счета-фактуры и выделение суммы налога в проездном документе являются обязательным условием для обоснования права на вычет налога.

В соответствии с пунктом 7 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 10 постановления Правительства Российской Федераций 02.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» основанием для вычета налога на добавленную стоимость являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой налога отдельной строкой) либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога.

До вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ право на вычет налога на добавленную стоимость по командировочным расходам по расчетной ставке на основании документов, подтверждающих эти расходы, было прямо предусмотрено пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

После вступления в силу названного Федерального закона право налогоплательщиков предъявлять к вычету НДС по командировочным расходам в отсутствие счетов-фактур обусловлено пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому по общему правилу налог на добавленную стоимость предъявляется к вычету на основании счетов-фактур, а в случаях, предусмотренных в том числе пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по командировочным расходам, на основании иных документов.

Непосредственным потребителем услуг по проезду в командировку является сам работник, то есть физическое лицо. Следовательно, в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации ему услуг налог на добавленную стоимость включается в цену таких услуг. В выдаваемых покупателю документах налог на добавленную стоимость не выделяется. Обязанность продавца услуг по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, т.е. проездной билет.

Таким образом, счета-фактуры на расходы командированного работника по проезду к месту командировки и обратно не оформляются, налог на добавленную стоимость отдельной строкой не выделяется, потому вычет налога на добавленную стоимость подлежит предоставлению на основании иных документов - проездных билетов установленного образца.

В материалах дела имеются копии проездных документов – авиабилетов, электронных авиабилетов, других документов - авансовых отчетов, расходных кассовых ордеров №14, №9, №77, №107, №76, книги покупок, подтверждающих по мнению суда получениие работниками ООО «Завод Полиалпан» денег на командировочные расходы, приобретение ими авиабилетов, отчет о потраченных деньгах на командировочные расходы, отражение этих расходах в бухгалтерском учете организации.

Кроме того, в материалах дела имеются справки, выданные авиапредприятиями, подтверждающие наличие и размер НДС в стоимости приобретенных работниками заявителя авиабалетов.

К одному из авиабилетов \ л.д. 45, т.1 \ приложен кассовый чек в котором выделен отдельной строкой НДС в размере 1413,31 рублей.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку решение Инспекции от 16.03.2010г. №25-379 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п.2 его резолютивной части, а также вынесенное на его основании решение Инспекции от 16.03.2010 №25-239 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, не соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы ООО «Завод Полиалпан» в сфере предпринимательской деятельности, указанные решения подлежат признанию недействительными, а именно: решение ИФНС России по г.Томску №25-379 от 16.03.2010 года в части п.2 его резолютивной части и решение ИФНС России по г.Томску №25-239 от 16.03.2010 года - в полном объеме.

В соответствии со ст.110 АПК РФ, суд считает необходимым взыскать с ИФНС России по г.Томску в пользу ООО «Завод Полиалпан» судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины в сумме 4000 рублей, уплаченной по платежным поручениям №322 от 28.06.2010 года и №356 от 14.07.2010 года.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167 – 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решение ИФНС России по г.Томску №25-379 от 16.03.2010 года в части п.2 его резолютивной части и решение ИФНС России по г.Томску №25-239 от 16.03.2010 года, как не соответствующие Налоговому Кодексу РФ, и обязать ИФНС России по г.Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Завод Полиалпан».

Взыскать с ИФНС России по г.Томску в пользу ООО «Завод Полиалпан» судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины в сумме 4000 рублей, уплаченной по платежным поручениям №322 от 28.06.2010 года и №356 от 14.07.2010 года.

Решение может быть обжаловано в 7 Арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья О.В. Захаров.