Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Томской области в составе судьи А.Н. Гапон , рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Строительное предприятие «Рекон-К» ОГРН 1114205011128, ИНН 4205220340

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску

третье лицо – ИФНС России по г. Кемерово

о признании недействительными требования №1925 об уплате налога, сбора пени, штрафа по состоянию на 28.02.2013, решения №7509 от 27.03.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, постановления №3946 от 16.04.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика

при участии в заседании:

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика – ФИО1 - доверенность от 09.01.2013 г., удостоверение;

от третьего лица – не явились, извещены;

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эльшайдт Т.В.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительное предприятие «Рекон-К» (далее – ООО «СП «Рекон-К», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску (далее – ИФНС России по г.Томску, ответчик) о признании недействительными требования №1925 об уплате налога, сбора пени, штрафа по состоянию на 28.02.2013, решения №7509 от 27.03.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, постановления №3946 от 16.04.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Определением суда от 23.09.2013г. к участию в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Кемерово (далее – ИФНС России по г.Кемерово, третье лицо).

Заявитель и третье лицо, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства своих представителей в судебное заседание не направили. Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК РФ в отсутствие надлежащим образом извещенных заявителя и третьего лица.

Из заявления следует, что ООО «СП «Рекон-К» просит признать недействительными требование №1925 об уплате налога, сбора пени, штрафа по состоянию на 28.02.2013, решение №7509 от 27.03.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, постановление №3946 от 16.04.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика по следующим основаниям: требование №1925 от 28.02.2013г. было направлено в адрес общества ранее, чем вступило в законную силу решение №40735 от 21.01.2013г.; затем инспекцией принято решение №7509 от 27.03.2013г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, которое также является незаконным, поскольку решение №40735 от 21.01.2013г. вступило в законную силу только 25.04.2013г.; 16.04.2013г. инспекцией вынесено постановление №3946 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, о котором заявителю стало известно только 22.04.2013г.

Представитель ответчика в судебном заседании считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, в том числе, указав, что решение №40735 от 21.01.2013г. было направлено в адрес заявителя и получено представителем заявителя по доверенности 07.02.2013г.; порядок обжалования решений налогового органа установлен ст.139 НК РФ, согласно п.3 которой, апелляционная жалоба подается в письменной форме в вынесший решение налоговый орган. Из почтовой квитанции следует, что апелляционная жалоба направлена обществом в адрес УФНС России по Кемеровской области, следовательно, налогоплательщиком не был соблюден порядок подачи апелляционной жалобы, и ИФНС России по г.Кемерово был определен срок вступления решения №40735 в законную силу – 21.02.2013г. на основании вступившего в законную силу решения налогоплательщику было направлено требование №1925 от 28.022013г., в связи с неисполнением которого, принято решение №7509 от 27.03.2013г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (организации). В связи с отсутствием денежных средств на счетах организации инспекцией вынесено постановление №3946 от 16.04.2013г. о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества ООО «СП «Рекон-К».

От третьего лица в материалы дела представлены пояснения согласно которым ИФНС РФ по г.Кемерово указала, что поскольку жалоба от ООО «Рекон-К» на решение инспекции №40735 от 21.01.2013 года поступила в канцелярию УФНС России по Кемеровской области 06.03.2013 года, вх.07573, а дата вступления решения Инспекции – 21.02.2013 года, то жалоба не является апелляционной, следовательно, срок вступления в действие решения Инспекции не изменился.

Заслушав представителя ответчика, исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО «СП «Рекон-К» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г.Кемерово 20.04.2011г., ОГРН <***>.. с 05.10.2012г. состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Томску.

ИФНС России по г.Кемерово проведена камеральная проверка представленной ООО «СП «Рекон-К» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года.

По результатам проверки составлен акт №84136 от 31.10.2012г. и принято решение №40735 от 21.01.2013г. согласно которого решено: привлечь ООО «СП «Рекон-К» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 370 435,40 руб. (п.1), начислить пени по состоянию на 21.01.2013г. по НДС в размере 202 504,92 руб. (п.2), обществу предложено уплатить недоимку по НДС в общем размере 1 852 177 руб. (п.3.1), уплатить штрафы, указанные в п.1 решения (п.3.2), пени указанные в п.2 решения (п.3.3), решение получено заявителем 07.02.2013 года.

Не согласившись с решением №40735 от 21.01.2013г. ООО «СП «Рекон-К» подана непосредственно в УФНС России по Кемеровской области согласно штампа почтовой квитанции 20.02.2013 года апелляционная жалоба, которая решением №214 от 25.04.2013г. оставлена без удовлетворения.

29.01.2013 года ИФНС России по г.Кемерово с связи со снятием ООО «СП Рекон-К» с налогового учета 05.10.20132 года в г.Кемерово в связи с изменением места нахождения направила в адрес ИФНС России по г.Томску решения №3012, №49735 от 21.01.2013 года, указав, что дата вступления в силу решения №40735 – 21.02.2013 года.

На основании полученных данных ИФНС России по г.Томску в адрес общества направлено требование №1925 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.02.2013г. срок исполнения требования – 21.03.2013г. в связи с неисполнением требования №1925 в добровольном порядке в установленный срок, ИФНС России по г.Томску 27.03.2013г. принято решение №7509 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. ввиду отсутствия денежных средств на счетах организации, ИФНС России по г.Томску 16.04.2013г. вынесено постановление №3946 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Считая требование №1925 об уплате налога, сбора пени, штрафа по состоянию на 28.02.2013, решение №7509 от 27.03.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, постановление №3946 от 16.04.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика недействительными и нарушающими права ООО «СП «Рекон-К» последнее обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Признание недействительными требования №1925 об уплате налога, сбора пени, штрафа по состоянию на 28.02.2013, решения №7509 от 27.03.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, постановления №3946 от 16.04.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика является предметом требований заявителя по настоящему делу.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценив их в совокупности, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п.9 ст.101 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

В силу п.3 ст.139 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Из материалов дела следует, что решение №40735 принято ИФНС России по г.Кемерово 21.01.2013г., получено ООО «СП «Рекон-К» 07.02.2013г. таким образом, решение вступило в законную силу 21.02.2013г.

Доводы ООО «СП «Рекон-К» о том, что им подана апелляционная жалоба в установленные сроки судом не принимается, поскольку из представленной в материалы дела почтовой квитанции и описи вложения в ценное письмо (л.д.53) следует, что апелляционная жалоба направлена обществом в адрес УФНС России по <...>. При этом, в пункте 5 резолютивной части обжалуемого решения указано, что апелляционная жалоба подается в вынесший решение налоговый орган по адресу <...>.

В связи с изложенным, арбитражный суд считает, что заявителем нарушен установленный Налоговым кодексом РФ порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, у инспекции имелись законные основания, при отсутствии в ИФНС России по г.Кемерово сведений о поданной апелляционной жалобе (иное из материалов дела не следует), считать датой вступления в законную силу решения №40735 – 21.02.2013г.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 Кодекса).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 46 Кодекса установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Пунктом 7 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 47 Кодекса, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные положения применяются также при взыскании пеней (пункт 6 статьи 75 Кодекса).

Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлен порядок взыскания недоимки по налогам, сборам, пени. Основанием для взыскания недоимки является вступившее в законную силу решение налогового органа.

Как указано ранее, решение ИФНС России по г.Кемерово вступило в законную силу 21.02.2013г., после получения письма ИФНС России по г.Кемерово от 29.01.2013 года ИФНС России по г.Томску в адрес ООО «СП «Рекон-К» было направлено требование №1925 по состоянию на 28.02.2013г. уплате налога, сбора пени, штрафа. Установленный требованием срок для добровольной уплаты - 21.03.2013г.

Требование №1925 направлено заявителю заказным письмом 01.03.2013г. (л.д. 108), что подтверждается реестром почтовой корреспонденции и, следовательно, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6 ст.69 НК РФ), т.е. 13.03.2013г.

27.03.2013г. (после истечения срока, установленного требованием №1925) ИФНС России по г.Томску принято решение №7509 от 27.03.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, которое направлено обществу 28.03.2013г. (л.д.110) и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (абз.2 п.3 ст.46 НК РФ), т.е. 08.04.2013г.

На основании решения №7509 от 27.03.2013г. к расчетным счетам общества выставлены инкассовые поручения №№10738, 10739. 10740 от 27.03.2013г.

Ввиду отсутствия на счетах ООО «СП «Рекон-К» денежных средств инспекцией принято постановление №3946 от 16.04.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое направлено в межрайонный отдел службы судебных приставов для исполнения 18.04.2013г.

Решением №910 от 26.04.2013г. действие инкассовых поручений, выставленных налоговым органом, приостановлено.

Из изложенного следует, что ИФНС России по г.Томску соблюдена установленная Налоговым кодексом РФ процедура принудительного взыскания недоимки по налогам, сборам, пени. Доводы ООО «СП «Рекон-К» о недействительности оспариваемых актов в ходе судебного разбирательства не нашли своего подтверждения и опровергнуты представленными ответчиком доказательствами.

Также, арбитражный суд при рассмотрении требования о признании недействительным постановления №3946 от 16.04.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика установил, что оспариваемый акт является исполнительным документом, о чем прямо указал пленум ВАС РФ в п.64 Постановления №57 от 30.07.2013г.: «судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом».

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Таким образом, относительно оспаривания постановления №3946 от 16.04.2013 года заявителем выбран ненадлежащий способ защиты нарушенного права.

Кроме того, в соответствии с ч.4 ст.198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из содержания приведенной нормы следует, что моментом, с которого начинается исчисление трехмесячного срока, признается день, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании.

Из материалов дела следует, что ООО «СП «Рекон-К» стало известно о начале процедуры принудительного взыскания задолженности в марте 2013 года (13.03.2013г. – дата получения требования №1925, 08.04.2013г. – дата получения решения №7509).

С заявлением о признании недействительными актов налогового органа общество обратилось в арбитражный суд 07.08.2013г., что подтверждается штампом входящей корреспонденции суда, т.е. с пропуском установленного АПК РФ срока подачи заявления.

Определением суда от 21.10.2013 года Обществу было предложено представить пояснения в части срока на обращение в суд. Вместе с тем, ходатайств о восстановлении пропущенного срока подачи заявления обществом не заявлено, уважительных причин пропуска срока не указано.

Однако из материалов дела следует, что о наличии оспариваемых актов заявитель знал 23.05.2013 года, т.е. в пределах срока, установленного ч.4 ст.198 АПК РФ, что подтверждается письмом от 23.05.2013 года (л.д.22) и располагал возможностью своевременно обратиться в суд.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19.04.2006 N 16228/05, пропуск срока, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 176, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обществу с ограниченной ответственностью «Строительное предприятие «Рекон-К» в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными требования № 1925 об уплате налога, сбора пени, штрафа по состоянию на 28.02.2013, решения № 7509 от 27.03.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, постановления № 3946 от 16.04.2013 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, проверенных на соответствие требованиям Налогового кодекса РФ, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья А.Н. Гапон