Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Кондитерская фабрика «Красная звезда» (далее – ЗАО «КФ «Красная звезда», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 08.11.2012 № 14042-10 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители ЗАО «КФ «Красная звезда» поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях, в том числе, указали, что датой начала применения льготы по налогу на имущество является первое число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств; поскольку спорные объекты основных средств были введены в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционного проекта «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения», применение льготы по налогу на имущество обоснованно.

Представитель Инспекции заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, в том числе, указал, что заявитель мог воспользоваться льготой по налогу на имущество только после заключения инвестиционного соглашения, применив ее только в отношении тех объектов, которые были введены в эксплуатацию после издания соответствующего распоряжения Губернатора Томской области; в действительности ЗАО «КФ «Красная звезда» была заявлена льгота в отношении объектов, введенных в эксплуатацию в период, когда отсутствовали как инвестиционное соглашение, так и соответствующее распоряжение Губернатора Томской области, следовательно, оснований для применения льготы при исчислении налога на имущество за 2011 г. не имелось.

Из материалов дела следует, что 21.06.2011 заявителем была представлена уточненная налоговая декларации по налогу на имущество организаций за 2011 г., в которой была заявлена льгота по налогу на имущество согласно п. 2 ст. 372 НК РФ и п. 3 ст. 2 Закона Томской области от 18.03.2003 № 30-ОЗ «О предоставлении дополнительных налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории Томской области».

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 05.10.2012 № 10566-10 с указанием на неправомерное заявление льготы по налогу на имущество с 01.01.2011 г., что привело к не полной уплате налога на имущество за 2011 в сумме 1 118 453 руб.

08.11. 2012 заместителем начальника Инспекции принято решение № 14042-10 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ЗАО «КФ «Красная звезда» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового право нарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату суммы налога на имущество за 2011 г. в виде штрафа в размере 223 690 руб. Пунктом 2 данного решения заявителю предложено добровольно уплатить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на имущество в размере 1 118 453 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 149 885 руб., налоговые санкции в размере 223 690 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 18.01.2013 № 12 решение Инспекции от 08.11. 2011 № 14042-10 оставлено без изменения и утверждено.

Признание незаконным решения Инспекции от 08.11. 2011 № 14042-10 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является предметом требования заявителя по настоящему делу.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ЗАО «КФ «Красная звезда» является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии со ст. 14 и п. п. 1, 2 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом и устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона Томской области от 18.03.2003 № 29-ОЗ «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Томской области» дополнительная государственная поддержка субъектов инвестиционной деятельности со стороны органов государственной власти Томской области осуществляется в форме предоставления в пределах компетенции органов государственной власти Томской области в соответствии с федеральным законодательством и законодательством Томской области дополнительных льгот по налогам и изменение сроков уплаты налогов в части, зачисляемой в областной бюджет.

Согласно п. 3 ст. 2 Закона Томской области от 18.03.2003 № 30-ОЗ «О предоставлении дополнительных налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории Томской области» субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие инвестиционную деятельность в соответствии с инвестиционным проектом освобождаются от уплаты налога на имущество организаций, созданного и (или) приобретенного, а также введенного в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов, в размере 50 процентов от суммы налога, зачисляемой в областной бюджет. Льгота по налогу на имущество организаций предоставляется на срок 5 лет, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.

Порядком рассмотрения заявления о предоставлении государственной поддержки в форме дополнительных налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности (инвесторам), осуществляющим инвестиционную деятельность в соответствии с инвестиционным проектом, утвержденным распоряжением Губернатора Томской области от 01.07.2008 № 219-р (далее – Порядок), определено, что под субъектами инвестиционной деятельности понимаются юридические лица, производящие товары, работы, услуги в рамках реализуемых или планируемых к реализации инвестиционных проектов на территории Томской области (п. 2 Порядка).

При принятии Советом решения о включении проекта в Реестр инвестиционных проектов Томской области и о предоставлении дополнительных налоговых льгот субъект инвестиционной деятельности (инвестор) заключает в срок, не превышающий 10 дней с даты принятия Советом решения, с Администрацией Томской области инвестиционное соглашение (п. 12 Порядка).

На основании решения Совета о включении проекта в Реестр инвестиционных проектов Томской области и о предоставлении дополнительных налоговых льгот издается распоряжение Губернатора Томской области о включении инвестиционного проекта в Реестр инвестиционных проектов Томской области и предоставлении государственной поддержки в форме дополнительных налоговых льгот, в котором указываются:

наименование субъекта инвестиционной деятельности (инвестора), проект которого включается в Реестр инвестиционных проектов Томской области;

наименование налога, по которому предоставляется дополнительная налоговая льгота;

балансовая стоимость основных средств (объекта основных средств), вводимых в эксплуатацию в рамках реализации проекта;

период (срок) предоставления дополнительных налоговых льгот (п. 13 Порядка).

Из анализа вышеуказанных нормативных актов не следует, что начало действия льготы по налогу на имущество связано с моментом включения инвестиционного проекта в Реестр инвестиционных проектов Томской области или с моментом подписания соответствующего инвестиционного соглашения, как полагает Инспекция в оспариваемом решении, и на что указано в письме заместителя Губернатора Томской области по инвестиционной политике и имущественным отношениям от 04.10.2012 № ЮГ-20.

В п. 3 ст. 2 Закона Томской области от 18.03.2003 № 30-ОЗ «О предоставлении дополнительных налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории Томской области» четко определено, что льгота по налогу на имущество организаций предоставляется на срок 5 лет, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.

При этом в соответствии с п. 2 Порядка рассмотрения заявления о предоставлении государственной поддержки в форме дополнительных налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности (инвесторам), осуществляющим инвестиционную деятельность в соответствии с инвестиционным проектом, под субъектами инвестиционной деятельности в этих целях понимаются юридические лица, производящие товары, работы, услуги как в рамках уже реализуемых, так и планируемых к реализации инвестиционных проектов на территории Томской области.

Из материалов дела следует, что в соответствии с распоряжением и.о. Губернатора Томской области от 28.06.2011 № 200-р «О государственной поддержке инвестиционных проектов» в Реестре инвестиционных проектов Томской области зарегистрирован инвестиционный проект «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения» с целью предоставления льготы по уплате налога на имущество организаций в части имущества, созданного и (или) приобретенного, а также введенного в эксплуатацию в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, общей стоимостью 230 257,19 тыс. руб. в размере 50 процентов от суммы налога, зачисляемой в областной бюджет. Льгота по налогу на имущество организаций предоставляется сроком на 5 лет, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств.

15.07.2011 между Администрацией Томской области и ЗАО «КФ «Красная звезда» (исполнитель) заключено инвестиционное соглашение № 75, предметом которого является реализация инвестиционного проекта «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения» на территории Томской области в сроки и объемах, заявленных исполнителем при предоставлении инвестиционного проекта в Администрацию (п. 1.1 соглашения) и предоставление исполнителю государственной поддержки в форме дополнительной налоговой льготы в форме освобождения от уплаты налога на имущество организаций в размере 50% от суммы налога, зачисляемого в областной бюджет, рассчитанного от стоимости имущества, созданного и (или) приобретенного, а также введенного в эксплуатацию в рамках реализации указанного инвестиционного проекта «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения» в объеме 230 257,19 тыс. руб. Льгота по налогу на имущество организаций предоставляется сроком на 5 лет, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств (п. 1.2 соглашения).

В бизнес-плане «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения», в целях поддержки которого ЗАО «КФ «Красная звезда» 21.03.2011 обратилось в Департамент инвестиций Томской области, и который в дальнейшем был включен в Реестр инвестиционных проектов Томской области, содержался перечень объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках данного проекта, общей первоначальной стоимостью 230 257,19 тыс. руб. (что соответствует сумме, указанной в инвестиционном соглашении от 15.07.2011 № 75), с датами ввода в эксплуатацию, начиная с 30.09.2009 г. по 28.02.2011 г.

Представленными Департаментом инвестиций Томской области по запросу суда отчетами (приложение 2 к инвестиционному соглашению от 15.07.2011 № 75) подтверждено выполнение ЗАО «КФ «Красная звезда» работ по реализации инвестиционного проекта «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения», в том числе, в отчете по состоянию на 01.04.2012 содержится перечень объектов основных средств, приобретенных и реконструированных в рамках реализации инвестиционного проекта, с датами ввода в эксплуатацию, соответствующими заявленным в бизнес-проекте (с 30.09.2009 г. по 28.02.2011 г.).

Из материалов дела следует, и не оспаривалось Инспекций, что льгота по налогу на имущество организаций за 2011 г. была заявлена ЗАО «КФ «Красная звезда» именно по тем объектам основных средств, которые содержались в бизнес-плане «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения», включенном в Реестр инвестиционных проектов Томской области распоряжением и. о. Губернатора Томской области от 28.06.2011 № 200-р «О государственной поддержке инвестиционных проектов».

Проанализировав перечисленные выше нормы права в совокупности с фактическими обстоятельствами дела, арбитражный суд приходит к выводу о том, что Администрация Томской области, поддержав инвестиционный проект ЗАО «КФ «Красная звезда» «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения», включавший в себя уже фактически введенные в эксплуатацию объекты основных средств общей первоначальной стоимостью 230 257,19 тыс. руб., и принимая без каких-либо замечаний отчеты о выполнении работ по его реализации, тем самым признала эти объекты основных средств созданными и введенными в эксплуатацию в рамках реализации указанного инвестиционного проекта.

Указанное обстоятельство в силу п. 3 ст. 2 Закона Томской области от 18.03.2003 № 30-ОЗ «О предоставлении дополнительных налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории Томской области», распоряжения и.о. Губернатора Томской области от 28.06.2011 № 200-р «О государственной поддержке инвестиционных проектов», п. 1.2 инвестиционного соглашения от 15.07.2011 № 75, является основанием для применения ЗАО «КФ «Красная звезда» льготы по налогу на имущество организаций в течение 5 лет, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию спорных объектов основных средств, в том числе, в 2011 г.

Позиция налогового органа о возможности применения льготы по налогу на имущество лишь в отношении тех объектов, которые были введены в эксплуатацию после издания соответствующего распоряжения Губернатора Томской области, противоречит положениям п. 3 ст. 2 Закона Томской области от 18.03.2003 № 30-ОЗ «О предоставлении дополнительных налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории Томской области», распоряжению и.о. Губернатора Томской области от 28.06.2011 № 200-р «О государственной поддержке инвестиционных проектов», п. 1.2 инвестиционного соглашения от 15.07.2011 № 75.

Примененный Инспекцией в оспариваемом решении подход приводит к лишению экономического смысла факта включения инвестиционного проекта «Расширение существующего производства ЗАО «КФ «Красная звезда» путем приобретения комплектной установки CONBАR для производства кондитерских изделий и реконструкции системы теплоснабжения» в Реестр инвестиционных проектов Томской области и заключения инвестиционного соглашения от 15.07.2011 № 75, и фактически лишает заявителя права на льготу, поскольку создания, приобретения, ввода в эксплуатацию какого-либо иного имущества, кроме того, по которому заявитель претендует на льготу, в рамках данного инвестиционного проекта не предусматривалось.

Между тем, прекращение государственной поддержки в форме дополнительных налоговых льгот субъекту инвестиционной деятельности (инвестору) производится лишь в случае установления факта невыполнения им обязательств, принятых на себя в соответствии с заключенным инвестиционным соглашением, по распоряжению Губернатора Томской области об исключении проекта субъекта инвестиционной деятельности (инвестора) из Реестра инвестиционных проектов Томской области и прекращении государственной поддержки в форме дополнительных налоговых льгот субъекту инвестиционной деятельности (инвестору) с даты, указанной в распоряжении (п. 14 Порядка).

В рамках рассматриваемого дела такие факты установлены не были, у налогового органа такие полномочия отсутствуют.

Таким образом, льгота по налогу на имущество организаций за 2011 г. применена заявителем обоснованно в соответствии с положениями ст. 372 НК РФ, Закона Томской области от 18.03.2003 № 29-ОЗ «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Томской области», Закона Томской области от 18.03.2003 № 30-ОЗ «О предоставлении дополнительных налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории Томской области», распоряжением и.о. Губернатора Томской области от 28.06.2011 № 200-р «О государственной поддержке инвестиционных проектов», инвестиционным соглашением от 15.07.2011 № 75.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Так как обоснованность изложенных в оспариваемом решении доводов в ходе рассмотрения дела налоговым органом не подтверждена, требование заявителя подлежит удовлетворению, при этом налоговый орган обязывается устранить нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Понесенные заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заявления в размере 2 000 руб., а также за подачу заявления о принятии обеспечительных мер в размере 2 000 руб., признанного судом обоснованным определением от 01.02.2013, на основании ст. 110 АПК РФ, с учетом разъяснений, изложенных в п. 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», подлежат взысканию с Инспекции, как со стороны по делу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску от 08.11.2012 № 14042-10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Кондитерская фабрика «Красная звезда».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску в пользу закрытого акционерного общества «Кондитерская фабрика «Красная звезда» в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 4 000 (четыре тысячи) руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Сенникова И. Н.