Гражданский кодекс часть 1

от ответчика - специалиста 1 разряда юридического отдела инспекции ФИО2 (доверенность от 09.01.2008 №15); главного государственного налогового инспектора отдела выездных налоговых проверок инспекции ФИО3 (доверенность от 28.01.2008 №16); специалиста 1 разряда юридического отдела Управления ФНС России по Томской области ФИО4 (доверенность от 16.01.2008 №219)

установил: ООО «Квадро-Альфа» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по ЗАТО Северск Томской области о признании недействительным решения от 03 сентября 2007 года №3380 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (частично).

В ходе рассмотрения дела заявитель неоднократно уточнял требования и увеличивал размер оспариваемых сумм. В заявлении от 16.04.2008 заявитель просил признать оспариваемое решение недействительным в части:

подпункта 1 пункта 1 резолютивной части решения на сумму 953251,71 руб. - штраф за неполную уплату НДС;

подпункта 2 пункта 1 - 455063,20 руб. - штраф за неполную уплату налога на прибыль;

пункта 3 - в части начисления пени по НДС - 1618398,80 руб. и по налогу на прибыль - 555238,82 руб.;

подпункта 1 пункта 4.1 - в части недоимки по НДС в сумме 5253397,97 руб.;

подпункта 2 пункта 4.1 - в части налога на прибыль - 2275316 руб.

По мнению заявителя, обстоятельства, указанные в решении, недостаточно исследованы со стороны инспекции:

1. В разделе 1.2 «Правомерность применения налоговых вычетов» в подпункте 1 пункта 1 указано, что налогоплательщик в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами, не зарегистрированными в Едином государственном реестре юридических лиц: ОАО «Скиф», ЗАО «Сибинтер», ООО «Сибинтер». В данном случае считаем, что ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области не были исследованы вопросы существования указанных юридических лиц. ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области представлены ответы налоговых органов на запросы.

В постановление от 5 марта 2008 года № Ф04-1429/2008 (1541-А46-25) Федерального Арбитражного суда Западно-сибирского округа, суд кассационной инстанции указывает выводы налоговых органов о том, что организации не включены в единый государственный реестр юридических лиц не подтверждено соответствующими доказательствами, поскольку из имеющихся ответов налоговых органов следует только то, что юридические лица не состояли на учете в инспекциях, в которые были направлены запросы. Данные о том, что указанные юридические лица не зарегистрированы в качестве таковых, или были ликвидированы отсутствуют.

Всего по организации ОАО «Скиф» сумма НДС не принимаемая к вычету за 2004 год составляет 75624,51 рублей, в том числе за 1 квартал 2004 года - 29861,31 рублей, за октября 2004 года - 45763,20 рублей, по организации ЗАО «Сибинтер» сумма НДС, не принимаемая к вычету за сентябрь 2005 года, составляет 109290,54 рублей.

2. На проверку были представлены счета-фактуры за проверяемой период, предъявленные организации для налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материалам у ООО «БонусСиб» и ООО «Алькор».

При проведении анализа счетов-фактур по данной организации не было выявлено нарушений согласно п п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

По результатам оперативно-розыскных мероприятий, проведенных ГУВД Новосибирской области, данные организации зарегистрированы на территории Новосибирской области на подставных лиц. Согласно объяснениям от 08.10.2006г. установлено, что руководитель ООО «БонусСиб» ФИО5 никакого отношения к деятельности ООО «БонусСиб» не имеет, предоставлял паспорт для регистрации предприятия за вознаграждение. То же самое касается руководителя ООО «Алькор» ФИО6. В связи с этим, налоговый инспектор делает вывод о том, что счета-фактуры, предъявленные заявителем для налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материалам у ООО «БонусСиб» и ООО «Алькор», подписаны лицами, не являющимися руководителями ООО «БонусСиб» и ООО «Алькор». Заявитель считает данные выводы не обоснованными, так как графологическая экспертиза подписей руководителей, поставленных на счетах-фактурах ООО «БонусСиб» и ООО «Алькор», не проводилась, а подлинность печати не оспаривалась. Кроме того, даже запросив выписку из ЕГРЮЛ ИФНС г. Новосибирска, заявитель не смог бы узнать о том, что фирмы зарегистрированы на подставных лиц.

В постановление от 5 марта 2008 года № Ф04-1429/2008 (1541-А46-25) Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, суд указывает «регистрация юридического лица контрагента по утерянному паспорту, отрицание руководителем контрагента своей причастности к деятельности юридического лица, визуальное несоответствие подписи руководителя контрагентов на документах, сами по себе, не могут являться безусловными доказательствами недобросовестности общества». Всего по организации ООО «БонусСиб» сумма НДС, не принимаемая к вычету за июнь 2005 года, составляет 118938,56 рублей. По организации ООО «Алькор» сумма НДС, не принимаемая к вычету за 3 квартал 2004 года, составляет 176186,35 рублей.

3. ООО «Сибрайт» не представляло налоговую отчетность.

На основании п. 10 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006г.№ 53 можно сделать вывод о том, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

При проведении анализа счетов-фактур по данной организации не было выявлено нарушений согласно п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

В постановление от 5 марта 2008 года № Ф04-1429/2008 (1541-А46-25) Федерального Арбитражного суда Западно-сибирского округа, суд указывает «непредставление контрагентом налоговой отчетности не может являться безусловным доказательством недобросовестности общества».

Всего по организации ООО «Сибрайт» сумма НДС, не принимаемая к вычету, составляет 773534,92 рубля.

В 2004-2005г.г. у ООО «Квадро-Альфа» было большое количество контрагентов, многие из которых зарегистрированы в ИФНС г. Новосибирска. В связи с этим, организация не всегда имела возможность запросить сведения о контрагентах в ИФНС г. Новосибирска.

4. В разделе 2.2. решения указано, что в проверяемом периоде допущены следующие правонарушения: в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, включил расходы не подтвержденные документально. Налогоплательщик в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами, не зарегистрированными в ЕГРЮЛ, зарегистрированными на подставных лиц. Учитывая обстоятельства, изложенные в п.1, 2 настоящих пояснений, сумма расходов с учетом НДС в размере 3101929 рублей 79 копеек, должна быть признана документально подтвержденной.

5. На основании пункта 1 статьи 110 НК РФ «виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности». Привлекая, ООО «Квадро-Альфа» к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области не указывает в решении, какова форма вины ООО «Квадро-Альфа». Сумма штрафа, указанная в решение равна 1410114,91 рублей 91 копейка.

Инспекция ФНС России по ЗАТО Северск считает заявление ООО «Квадро-Альфа» не подлежащим удовлетворению по следующим обстоятельствам:

Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск Томской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Квадро-Альфа» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г.

По результатам проведенной проверки составлен акт от 26.07.2007г. № 2210, экземпляр которого руководитель ООО «Квадро-Альфа» ФИО7 получил лично 31.07.2007г. Возражений по Акту в установленный п. 6 ст. 100 НК РФ срок не представил. В ходе рассмотрения материалов проверки налогоплательщиком представлены пояснения.

При проведении выездной налоговой проверки ООО «Квадро-Альфа» налоговым органом была установлена неуплата НДС в результате занижения налоговой базы в размере 5253397,97руб., в том числе за 2004г. - 1478041.56 руб., за 2005г. - 3775356, 41 руб. Неуплата налога образовалась у налогоплательщика, в результате не исчисления налога, а также неправильного исчисления налога, а именно необоснованного применения вычетов по НДС. Основанием для данного вывода послужили следующие обстоятельства, выявленные налоговым органом в ходе проверки:

1) В нарушение пп.1 п.1 ст. 162. п.2 ст. 153, п. 1ст. 166 НК РФ не исчислен НДС в сумме 234750.05 руб., в том числе по налоговым периодам:

2004 год,

ноябрь – 19217,03 по сроку уплаты 20.12.2004

2005 год,

июль – 41949,15 по сроку уплаты 22.08.2005

сентябрь – 12755,29 по сроку уплаты 20.10.2005

ноябрь – 30506,52 по сроку уплаты 20.12.2005

декабрь – 172269,92 по сроку уплаты 20.01.2006

Излишне исчислен налог за октябрь 2004 года в сумме 68,03 руб. по сроку уплаты 22.11.04г. (Приложение № 11 к Акту).

Налогоплательщик в своем заявлении указывает на то, что НДС был исчислен и уплачен в ином налоговом периоде. Порядок исчисления налога и налоговой базы закреплен в ст. 166 и ст. 167 НК РФ. Так соответствии с п. 2 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, данный довод заявителя необоснован и документально не подтвержден.

Основными контрагентами OOО «Квадро-Альфа» в 2004-2005г.г. являлись следующие организации, которые можно объединить в группы в соответствии с нарушением:

1. ООО «Квадро-Альфа» в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами (поставщиками материалов, услуг), которые не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц (далее по тексту - ЕГРЮЛ): ОАО «Скиф», ЗАО «Сибинтер», ООО «Сибинтер».

ОАО «Скиф» (ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку были представлены счета-фактуры, предъявленные ОАО «Скиф» по реализации материалов (кирпич, бикрост) на сумму 495760,65 руб., в том числе НДС - 75624,51руб. (Приложение №14 Листы 2, с 24 по 30 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за 1 квартал 2004 года на сумму 195757,45 руб., в том числе НДС в сумме 29861,31 руб. и октябрь 2004 года на сумму 300003,20 руб., в том числе НДС в сумме 45763,20 руб. НДС по этим счетам-фактурам принят организацией к вычету. (Приложение № 9 Листы 19,23 к Акту).

В нарушение пункта 7 Порядка (покупатели ведет книгу покупок в установленном порядке) счета-фактуры, поступившие от ОАО «Скиф» зарегистрированы в книге покупок с идентификационным номером налогоплательщика (далее по тексту - ИНН) организации-продавца отличным от ИНН, указанным в счетах-фактурах. Номера счетов-фактур, представленных на проверку, за 1 квартал 2004 года не соответствуют номерам, указанным в книге покупок за соответствующий период.

В счетах-фактурах за 1 квартал 2004 года руководителем и главным бухгалтером значится ФИО8, за октябрь 2004 г. - ФИО9.

В качестве документов, подтверждающих оплату счетов-фактур, ООО «Квадро-Альфа» представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, приложенные к авансовым отчетам №3 от 31.03.2004г. и №27 от 30.10.2004г. (Приложение №15 лист 12, с 45 по 47 к Акту).

В ходе проведения проверки адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ОАО «Скиф» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу, ОАО «Скиф» на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска не состоит. ИНН <***> не существующий.

В счетах-фактурах, представленных на проверку, указан адрес организации-продавца: 630084, <...>. Здание по ул. Авиастроителей, 18 является собственностью ООО Торгово-технический дом «Новэнап». Согласно объяснениям секретаря ООО ТТД «Новэнап» ФИО10, организация ОАО «Скиф» (ИНН <***>) никогда не арендовала помещение по адресу <...>.

Всего по организации ОАО «Скиф» сумма НДС не принимаемая к вычету за 2004 год составляет 75624,51 руб., в том числе за 1 квартал 2004 года - 29861,31 руб., за октябрь 2004 года - 45763,20 руб.

ЗАО «Сибинтер» (ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ЗАО «Сибинтер» по выполненным строительно-монтажным работам на жилом доме по ул. Суворова в г. Томске на сумму 1 293 056,0 руб., в том числе НДС - 197 245,0 руб. (Приложение №14 Листы 1, с 5 по 8 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за 2 квартал 2004 года. НДС по этим счетам-фактурам принят организацией к вычету. (Приложение № 9 лист 20 к Акту).

В нарушение пункта 7 Порядка номера счетов-фактур, представленных на проверку, не соответствуют номерам, указанным в книге цокулок за 2 квартал 2004 года.

В счетах-фактурах руководителем и главным бухгалтером значится ФИО11

В качестве документов, подтверждающих оплату счетов-фактур, ООО «Квадро-Альфа» представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, приложенные к авансовым отчетам. (Приложение №15 листы с 15-28 к Акту).

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ЗАО «Сибинтер» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ЗАО «Сибинтер» на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска не состоит. В период с 01.01.2004 по 31.12.2005г. и до настоящего времени не зарегистрирована в ЕГРЮЛ.

Всего по организации ЗАО «Сибинтер» сумма НДС не принимаемая к вычету за 2 квартал 2004 года составляет 197245,00 руб. (Приложение №14 лист 1 к Акту).

ООО «Сибинтер» (ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку была представлена счет-фактура №586 от 30.09.2005г., предъявленная ООО «Сибинтер» по реализации материалов на сумму 716460,18 руб., в том числе НДС - 109290,54руб. (Приложение №14 Листы 1, 9 к Акту).

Эта счет-фактура отражена в книге покупок за сентябрь 2005 года. НДС по счету-фактуре принят организацией к вычету. (Приложение № 9 лист 35 к Акту).

В нарушение пункта 7 Порядка в книге покупок за сентябрь 2005 года в графе «наименование продавца» указана организация ЗАО «Сибинтер» ИНН <***>.

В счете-фактуре руководителем и главным бухгалтером значится ФИО12

В качестве документов, подтверждающих оплату счетов-фактур, ООО «Квадро-Альфа» представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, приложенные к авансовому отчету №14 от 30.09.2005г. (Приложение №15 листы с 132 по 135 к Акту).

Всего по организации ООО «Сибинтер» сумма НДС не принимаемая к вычету за сентябрь 2005 года составляет 109290,54 руб.

В соответствии с п.2 ст.51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно п.3 ст.49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Учитывая, что в данном случае запись о создании вышеуказанных юридических лиц в ЕГРЮЛ не вносилось, данные юридические лица не существуют.

Таким образом, счета-фактуры, представленные заявителем для подтверждения налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения об адресе ОАО «Скиф», грузоотправителе и его адресе: 630084, <...>, ИНН/КПП продавца: <***>/54001001, об адресе ЗАО «Сибинтер», грузоотправителе и его адресе: <...>, ИНН/КПП продавца: <***>/540601001, о адресе ООО «Сибинтер», грузоотправителе и его адресе: 630021, <...> ИНН/КПП продавца: <***>/54001001, следовательно, данные счета фактуры не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст. 169 НК РФ.

2. ООО «Квадро-Альфа» в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами (поставщиками материалов, услуг), которые зарегистрированы на территории Новосибирской области на подставных лиц (по паспортам граждан за вознаграждение), ООО «БонусСиб» и ООО «Алькор»

ООО «БонусСиб» (ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку были представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «БонуСиб» по реализации материалов (песок, кирпич, ГПС) на сумму 780004,94 руб., в том числе НДС - 118983,56 руб. (Приложение №14 Листы 4, с 40 по 52 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за июнь 2005 года и НДС в сумме 118983,56 руб., по ним принят к вычету. В счетах-фактурах руководителем и главным бухгалтером значится ФИО5 (Приложение № 9 листы с 31 по 32 к Акту).

Оплата счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров и чеков ККМ. Квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ приложены ООО «Квадро-Альфа» к авансовому отчету №11 от 30.06.2005г. (Приложение №15 листы с 101 по 104 к Акту).

ООО «БонусСиб» не исполнило требование Инспекции о представлении документов. По результатам оперативно-розыскных мероприятий, проведенных ГУВД Новосибирской области, найден руководитель ФИО5. Согласно объяснения от 08.10.2006г. установлено, что ФИО5, отношения к деятельности ООО «БонусСиб» не имеет, предоставлял паспорт для регистрации предприятия за вознаграждение. Аналогичные объяснения от 10.01.2007г, получены от матери ФИО5 сотрудниками ОРЧ по РНП при УВД Томской области. В настоящее время ФИО5 за совершение преступления осужден и отбывает наказание в местах лишения свободы.

В адрес ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении информации в отношении контрольно-кассовой машины за номером 00604069. Согласно полученному ответу ООО «БонусСиб» зарегистрировало ККМ «Меркурий-115Ф» №00604069, место установки <...>.

Таким образом, счета-фактуры, предъявленные организации для налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материалам у ООО «БонусСиб», подписаны лицом, не являющимся руководителем ООО «БонусСиб».

Всего по организации ООО «БонусСиб» сумма НДС не принимаемая к вычету за июнь 2005 года составляет 118983,56 руб.

ООО «Алькор» (ИНН <***>).

Организацией на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «Алькор» по реализации материалов (песок, щебень, ГПС, плита дорожная) на сумму 1 154 999,36 руб., в том числе НДС - 176 186,35 руб. (Приложение №14 Листы 1,с10по13к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за 3 квартал 2004 года и НДС в сумме 176186,35 руб., по ним принят к вычету. В. счётах-фактурах руководителем и главным бухгалтером значится ФИО6. (Приложение № 9 листы с 21-22 к Акту)

В нарушение пункта 7 Порядка номера счетов-фактур, представленных на проверку, не соответствуют номерам, указанным в книге покупок за 3 квартал 2004 года.

Оплата счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров и чеков ККМ. Квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ приложены налогоплательщиком к авансовым отчетам №14 от 30.09.2004г. и №18 от 30.09.2004г. (Приложение №15 Листы 29-35 к Акту).

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «Алькор» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «Алькор» состоит на учете с 04.06.2004г. Руководителем числится ФИО6. Предприятию на юридический адрес было направлено поручение об истребовании документов. Это поручение ООО «Алькор» не исполнено - документы не представлены.

По результатам оперативно-розыскных мероприятий, проведенных ГУВД Новосибирской области, установлено, что руководитель ФИО6 отношения к деятельности предприятия, зарегистрированного на его имя, отношения не имеет. ФИО6. 03.12.2004г. Мошковским районным судом осужден по ст. 158 ч.2 п.В УК РФ на общий срок 4 года лишения свободы и отбывает наказание в УФ 19/3 Новосибирской области. Согласно объяснениям от 17.06.2005г, полученным от матери ФИО6. ФИО13 сотрудником УНП при УВД Новосибирской области, летом 2004 года ФИО6 был утерян паспорт, но месяца через два он якобы нашелся.

В адрес ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении информации в отношении контрольно-кассовой машины за номером 00458621. Согласно полученному ответу на ООО «Алькор» в Инспекции ККМ за номером 00458621 не зарегистрирована.

Таким образом, счета-фактуры, предъявленные заявителем для налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материалам у ООО «Алькор», подписаны лицом, не являющимся руководителем ООО «Алькор». Контрольно-кассовая машина, через которую проходила оплата по с четам-фактурам за поставленные материалы, на ООО «Алькор» не зарегистрирована, следовательно, факт оплаты не подтвержден.

Всего по организации ООО «Алькор» сумма НДС, не принимаемая к вычету за 3 квартал 2004 года, составляет 176186,35 руб.

3. ООО «Квадро-Альфа» в проверяемом периоде взаимодействовал с поставщиком автотранспортных услуг - Федеральным государственным унитарным предприятием Научно-исследовательский институт полупроводниковых приборов, которое снято с учета в Инспекции по г.Томску (05.01.2004) до момента возникновения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Квадро-Альфа» (29.10.2004);

ООО «Квадро-Альфа» на проверку были представлены счета-фактуры, предъявленные ФГУП «НИИПП» по услугам автотранспорта на сумму 4445364,90 руб., в том числе НДС - 676737,75 руб. (Приложение №16 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за соответствующий налоговый период и НДС в сумме 676737,67 руб., по ним принят к вычету. В счетах-фактурах руководителем и главным бухгалтером значится ФИО14 (Приложение № 9 листы с 23 по 26, 28, 30, 35 к Акту).

Оплата счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров. Квитанции к приходным кассовым ордерам приложены ООО «Квадро-Альфа» к авансовым отчетам №28 от 30.10.2004г. (Приложение №15 листы с 48 по 52 к Акту), №30а от 29.10.2004г. (Приложение №15 лист 53 к Акту), №36 от 30.11.2004г. (Приложение №15 листы с 57 по 58 к Акту), №1а от 31.01.2005г. (Приложение №15 листы с 64 по 70 к Акту), №4 от 31.03.2005г. (Приложение №15 листы с 74 по 75 к Акту), №6 от 31.05.2005г. (Приложение №15 листы с 86 по 93 к Акту), №14 от 30.09.2005г. (Приложение №15 листы 132, с 136 по 139 к Акту).

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России по г. Томску был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ФГУП НИИПП и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу, ФГУП «НИИПП» (ИНН <***>) было поставлено на налоговый учет 13.01.1995г., снято с учета в налоговой инспекции 05.01.2004г. в связи с реорганизацией в форме преобразования в ОАО «Научно-исследовательский институт полупроводниковых приборов», ИНН <***>. В ответ на требование о предоставлении документов было сообщено, что в 2004-2005гг. данная организация с ООО «Квадро-Альфа» финансово-хозяйственные отношения не осуществляла. Руководителем, ранее ФГУП «НИИПП», а в настоящее время ОАО «НИИПП» является ФИО15.

Согласно протоколу допроса свидетеля №27-43/39 от 04.06.2007г., составленному инспектором ИФНС России по г. Томску в отношении ФИО15, установлено, что ОАО «НИИПП» (а равно и ФГУП «НИИПП») никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Квадро-Альфа» не имело (в том числе в 2004-2005 годах), никаких договоров и иных документов ФИО15 не подписывал.

Таким образом,организация-поставщик (ФГУП «НИИПП»), указанная в счетах-фактурах, снята с учета в Инспекции по г.Томску до момента предъявления этих счетов-фактур организации;эти счета-фактуры подписаны лицом, не являющимся руководителем ФГУП «НИИПП»;ФГУП «НИИПП» (а равно и организация-преемник ОАО «НИИПП») никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с организацией не имело.

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ФГУП «НИИПП», на основании которых заявителем производились налоговые вычеты в соответствии ст. 171 НК РФ, следует считать не достоверными.

Всего по организации ФГУП «НИИПП» сумма НДС, не принимаемая к вычету составляет 676737,67 руб., в том числе по налоговым периодам:

2004 год 2005 год

октябрь 22844,98 руб.; январь 194648,58 руб.;

ноябрь 53080,59 руб.; март 41737,50 руб.;

декабрь 6601,14 руб.; май 229689,18 руб.;

сентябрь 128135,70 руб.

(Приложение №16 к Акту).

4. ООО «Квадро-Альфа» в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами (поставщиками материалов), в счетах-фактурах которых указан идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) принадлежащий другой организации: ООО «СибстройИнвест», ООО «Стройторг», ООО «Фирма Командор ЛТД», ООО «Стройторг», ООО «СибСтройИнвест».

ООО «СибстройИнвест» (ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «СибстройИнвест» по реализации материалов (утеплитель ПП Ж-20) №178 и №179 от 30.04.2005г. на сумму 2150000,12 руб., в том числе НДС - 327966,12 руб. (Приложение №14 Листы 17, 18 к Акту).

В счетах-фактурах указаны:

- фамилии: руководителя - ФИО7, главного бухгалтера - ФИО16;

- ИНН / КПП продавца: 7024004600 / 702401001 (реквизиты ООО «Квадро-Альфа»);

- адрес продавца: 115580, <...>.

В накладных на отпуск материалов на сторону формы М-15, приложенных к счетам-фактурам, указана фамилия директора и главного бухгалтера ООО «СибстройИнвест» ФИО17

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за апрель 2005 года. ИНН организации-продавца - <***>. НДС в сумме 329966,12 руб., по ним принят к вычету. (Приложение №9 лист 29 к Акту).

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России №24 по г. Москве был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «СибстройИнвест» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу организация ООО «СибстройИнвест» (ИНН <***>) на налоговом учете в ИФНС №24 по г. Москве не состоит. ИНН <***> в базе данных ИФНС №24 по г. Москве принадлежит организации ООО "ЭНЕРГОСТРОЙИНВЕСТ", генеральный' директор ФИО18.

Таким образом, в счетах-фактурах указаны ИНН и КПП проверяемой организации (ООО «Квадро-Альфа»);организация ООО «СибстройИнвест» (ИНН <***>) на налоговом учете в ИФНС №24 по г. Москве не состоит;ИНН <***> (указанный в книге покупок) в базе данных ИФНС №24 по г.Москве принадлежит организации ООО «ЭНЕРГОСТРОЙИНВЕСТ».

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ООО «СибстройИнвест» следует считать недостоверными.

Всего по организации ООО «СибстройИнвест» сумма НДС, не принимаемая к вычету за апрель 2005 года составляет 327966,12 руб.

ООО «Строй-торг» (ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку была представлена счет-фактура №68 от 28.02.2005г., предъявленная ООО «Стройторг» на услуги по перевозке ТМЦ на сумму 340223,50 руб., в том числе НДС - 51898.50 руб. (Приложение №14 Лист 31 к Акту).

Эта счет-фактура отражена в книге покупок, за февраль 2005 года. НДС по этой счету-фактуре принят организацией к вычету. (Приложение № 9 лист 27 к Акту)

В счете-фактуре руководителем и главным бухгалтером значится ФИО19.

Оплата счета-фактуры произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров. Квитанции к приходным кассовым ордерам приложены ООО «Квадро-Альфа» к авансовому отчету №2а от 28.02.2005г. (Приложение №15 листы с 71 по 73 к Акту).

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «Стройторг» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «Стройторг» ИНН <***> на налоговом учете в инспекции не состоит, в ЕГРЮЛ зарегистрирована не была. ИНН <***> принадлежит организации ООО «Кристалл», которая стоит на налоговом учете с 09.03.2006г., руководителем которой согласно данным ЕГРЮЛ является ФИО20.

Сотрудником третьего отдела ОРЧ по РНП при УВД Томской области ФИО21 в рамках проведения совместной проверки с ФИО20 взято объяснение. Согласно объяснениям, ФИО20 в феврале 2006 года потерял паспорт, который впоследствии был ему возвращен. Руководителем ООО «Кристалл» (ИНН <***>) ФИО20 не является, какие-либо финансово-хозяйственные документы данной организации не подписывал, считает, что после утери паспорта кто-то зарегистрировал фирму на его имя. Таким образом, организация ООО «Стройторг» ИНН <***> на налоговом учете в инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска не состоит; ИНН <***>, указанный в счетах-фактурах, принадлежит организации ООО «Кристалл», которая зарегистрирована по утерянному паспорту.

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ООО «Стройторг» следует считать не достоверными.

Всего по организации ООО «Стройторг» сумма НДС, не принимаемая к вычету за февраль года составляет 51898,50 руб.

ООО «Фирма Командор ЛТД» (ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «Фирма Командор ЛТД» по реализации материалов (линокром ТКП, унифлекс ЭКП) на сумму 868821,65 руб., в том числе НДС - 132531,54 руб. (Приложение №14 Листы 14, 15, 16 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за ноябрь 2004 года и НДС в сумме 132 531,54 руб., по ним принят к вычету. (Приложение № 9 лист 24 к Акту).

В счетах-фактурах:руководителем и главным бухгалтером значится ФИО22.;адрес организации ООО " Фирма Командор ЛТД": 630045, <...>.

Оплата счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров и чеков ККМ. Квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ приложены ООО «Квадро-Альфа» к авансовому отчету №35 от 30.11.2004г. (Приложение №15 листы с 54 по 56 к Акту).

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимодействия между ООО «Фирма Командор ЛТД» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «Фирма Командор ЛТД» ИНН <***> не стоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, в ЕГРЮЛ не регистрировалась. ИНН <***> принадлежит организации ООО «Промикс», которая стоит на налоговом учете с 14.11.2005г., руководителем которой согласно данным ЕГРЮЛ является ФИО23.

В счетах-фактурах, представленных на проверку, указан адрес организации-продавца: 630045, <...>. Согласно объяснениям работника ООО «НовоИнвест» - менеджера по аренде помещений по адресу <...>, ФИО24, организация, OОO «Фирма Командор ЛТД» (руководитель ФИО22) никогда не арендовала помещение по указанному адресу. Объяснения получены сотрудником 3 отдела ОРЧ КМ по РНП УВД Томской области ФИО21.

Таким образом,ООО «Фирма Командор ЛТД» ИНН <***> не стоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска; ИНН <***>, указанный в счетах-фактурах, принадлежит организации ООО «Промикс»;по адресу, указанному в счетах-фактурах, ООО «Фирма Командор ЛТД» никогда не арендовала помещений.

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ООО «Фирма Командор ЛТД», следует считать не достоверными.

Всего по организации ООО «Фирма Командор ЛТД» сумма НДС не принимаемая к вычету за ноябрь 2004 года составляет 132 531,54 руб.

ООО «Стройторг»(ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «Стройторг» по реализации материалов (песок, кирпич, гравий) на сумму 6901436,85 руб., в том числе НДС - 1052761,55 руб. (Приложение №14 Листы 3, с 32 по 39 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за август, октябрь и декабрь 2005 года и НДС в сумме 1052761,55 руб., по ним принят к вычету. (Приложение № 9 листы 34, 36, 38 к Акту). В счетах-фактурах:

- руководителем и главным бухгалтером значится ФИО23.;

- адрес организации ООО «Стройторг»: 630063, <...>.

В нарушение пункта 7 Порядка номера счетов-фактур, представленных на проверку, не соответствуют номерам, указанным в книге покупок за август 2005 года. В графе «ИНН продавца» в книге покупок за август, октябрь и декабрь 2005 года указан ИНН <***>.

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «Стройторг» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «Стройторг» ИНН <***> не стоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска и с 01.01.2004 по 31.12.2005г. в ЕГРЮЛ не регистрировалось. ИНН <***> принадлежит организации ООО «Промикс», которая стоит на налоговом учете с 14.11.2005г., руководителем которой, согласно данным ЕГРЮЛ является ФИО23. Провести опрос руководителя ООО «Промикс» не представлялось возможным, так как отсутствуют контактные телефоны.

Таким образом, ООО «Стройторг» ИНН <***> не стоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска и с 01.01.2004 по 31.12.2005г. в ЕГРЮЛ не регистрировалось;ИНН <***>, указанный в счетах-фактурах, принадлежит организации ООО «Промикс».

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ООО «Стройторг», следует считать не достоверными.

Всего по организации ООО «Стройторг» сумма НДС не принимаемая к вычету за 2005 год составляет 1052761,55 руб., в том числе по налоговым периодам:

август - 492652,13 руб.;

октябрь - 367852,86 руб.;

декабрь - 192256,56 руб. (Приложение №14 Лист 3 к Акту).

ООО «СибСтройИнвест» (ИНН <***>).

ООО «Квадро-Альфа» на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «СибСтройИнвест» по реализации материалов (кирпич, утеплитель, Мин плита ПТЭ-75, фасадная плитка) на сумму 3922358,14 руб., в том числе НДС - 598325,86 руб. (Приложение №14 Листы 2, с 19 по 23 к акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за июль и ноябрь 2005 года и НДС в сумме 598 325,52 руб., по ним принят к вычету. (Приложение № 9 листы 33, 37 к Акту).

В счетах-фактурах:

- руководителем и главным бухгалтером значится ФИО20;

- адрес организации ООО «Стройторг»: «530063, <...>.

- в счет-фактуре №6601 от 30.11.2005г. ИНН/КПП продавца указан: 7024004600 /702401001 - реквизиты ООО «Квадро-Альфа».

В нарушение пункта 7 Порядка номера счетов-фактур, представленных на проверку, не соответствуют номерам, указанным в книге покупок за июль 2005 года. В графе «ИНН продавца» в книге покупок за июль, ноябрь 2005 года указан ИНН <***>.

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «СибСтройИнвест» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «СибСтройИнвест» ИНН <***> на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г.Новосибирска не состоит. ИНН <***> принадлежит организации ООО «Кристалл», которая стоит на налоговом учете с 09.03.2006г., руководителем которой, согласно данным ЕГРЮЛ является ФИО20.

Таким образом, ООО «СибСтройИнвест» ИНН <***> на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска не состоит;ИНН <***>, указанный в счетах-фактурах принадлежит организации ООО «Кристалл», которая зарегистрирована по утерянному паспорту.

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ООО «СибСтройИнвест» следует считать не достоверными.

Всего по организации ООО «СибСтройИнвест» сумма НДС не принимаемая к вычету за 2005 год составляет 598 325,86 руб., в том числе по налоговым периодам:

июль - 396329,98 руб.;

ноябрь - 201995,88 руб. (Приложение №14 к Акту).

5. ООО «Квадро-Альфа» в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентом (поставщиком материалов) ООО «СибРайт», не представляющим налоговую отчетность, и, соответственно, не уплачивающим НДС в федеральный бюджет.

В ходе проведения проверки в адрес ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «СибРайт» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «СибРайт» состоит на учете с 26.03.2003г., последняя отчетность представлена за третий квартал 2003 г. Руководителем является ФИО25. В Управление по налоговым преступлениям ГУВД Новосибирской области направлен запрос о проведении розыскных мероприятий с целью установления местонахождения руководителя ФИО25

В счетах-фактурах, представленных на проверку, указан адрес организации-продавца: 630063, <...>. Здание по ул. Связистов, 12а принадлежит Новосибирскому центру по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды с функциями регионального специализированного метеорологического центра всемирной службы погоды (далее по тексту - ГУ Новосибирский ЦГМС-РСМЦ). Согласно объяснениям заместителя начальника ГУ Новосибирский ЦГМС-РСМЦ ФИО26 организация ООО «СибРайт» (руководитель ФИО25) никогда не арендовала помещение у ГУ Новосибирский ЦГМС-РСМЦ по адресу: <...>. Объяснения получены сотрудником 3 отдела ОРЧ КМ по РНП УВД Томской области ФИО21.

Третьим отделом ОРЧ по РНП при УВД Томской области в рамках проведения совместной проверки в адрес Инспекции направлены материалы в отношении ООО «СибРайт». В решении о создании ООО «СибРайт» от 20.06.2003г. подпись учредителя ФИО25 не соответствует подписи руководителя, поставленной на счетах-фактурах, выставленных в адрес организации.

По данным книги покупок по счетам-фактурам, поступившим от ООО «СибРайт» организацией принят к налоговому вычету НДС в сумме 773534,92 руб., в том числе за 2004год - 534124,05 руб., и за 2005 год - 239410,87 руб. (Приложение № 9 листы 19, с 21 по 22, с 31 по 32 к Акту). Перечень счетов-фактур и копии приведен в (Приложении №17 к Акту).

Оплата указанных счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров и чеков ККМ. Квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ приложены ООО «Квадро-Альфа» к авансовым отчетам. (Приложение №15 листы с 10 по 11, с 36 по 44, с 48 по 52, с 59 по 63 к Акту).

В книге покупок за третий квартал 2004 года номера счетов-фактур поступивших от ООО «СибРайт» не соответствуют номерам, указанным на счетах-фактурах, представленных на проверку.

Таким образом, в счетах-фактурах, представленных на проверку, информация об адресе организации-продавце не соответствует действительности.

Всего по организации ООО «СибРайт» сумма НДС, не принимаемая к вычету составляет 773534,92 руб., в том числе по налоговым периодам:

2004 год

2005 год

1 квартал

11 532,20 руб.;

Июнь

239 410,87 руб.

3 квартал

207 509,68 руб.;

Октябрь

130 347,49 руб.;

Декабрь

184 734,68 руб.

(Приложение №17

к Акту).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке.

В п.п.5, 6 ст. 169 НК РФ установлены требования к содержанию счетов-фактур, при этом указанные требования относятся не только к наличию или отсутствию определенных реквизитов в счетах-фактурах, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу п.2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Данная позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 11.02.2003г. №9872/02 и от 04.02.2003г. №11253/02: документы, представленные для обоснования права на возмещение НДС, должны содержать достоверную информацию (сведения о руководителях, факт нахождения поставщика по адресу, указанному в счетах фактурах). Кроме того, ФАС Восточно-Сибирского - округа в Постановлении от 09.06.2002г. по делу №АЗЗ-2660/02-С-Ф02-1828/2002-С1 констатировал, что счета фактуры, выданные несуществующими поставщиками, не могут являться основанием для вычета сумм «входного» НДС по ним. Похожий вывод приведен в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.2003г. по делу №Л19-967/02-41-5-Ф02-619/03-С1. от 25.03.2003г. по делу №АЗЗ-15172/02-СЗ-Ф02-701/03-С1 и в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2003г. по делу №А82-52/02-А/2 и от 22.04.2003г. по делу №А28-7567/02-375/21, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.2003г. по делу №Ф08-756/2003-279А.

К тому же, как указал Конституционный суд РФ в Определении от 25.07.2001г. №138-О «...в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Это означает, что налоговые льготы могут быть предоставлены только тем налогоплательщикам, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения...».

Праву на возмещение из бюджета сумм НДС корреспондирует обязанность по уплате налога в бюджет. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

В нарушение п. 1 ст. 172, ст. 169 НК РФ организация заявила налоговые вычеты по счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, учитывай обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, счета-фактуры указанных организаций, предъявленные налогоплательщиком к вычету, содержат недостоверную информацию, в том числе о месте нахождения организации и о ее руководителе, следовательно, не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 НК РФ и не могут являться основанием для применения налоговых вычетов в силу положений п.2 ст.169 НК РФ.

Действительно, само по себе нарушение порядка составления счетов-фактур является формальным нарушением, однако, учитывая положения п.2 ст.169 НК РФ, данное нарушения препятствует налогоплательщику реализовать свое право на применение налоговых вычетов, кроме того, в данном случае налоговым органом была выявлена недобросовестность налогоплательщика, выразившееся в представлении документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

О недобросовестности свидетельствуют также тот факт, как не разовые, а систематические, длящиеся (в течение 2004-2005г.г.) взаимоотношения с несуществующими организациями и организациями «однодневками», которые зарегистрированы по утерянным паспортам или за денежное вознаграждение; не представляющими налоговую отчетность, не уплачивающими законно установленные налоги в бюджет РФ; расчет со всеми поставщиками производился наличными денежными средствами.

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, совершении сделок с целью получения необоснованной налоговой выгоды, без намерения осуществления реальной экономической деятельности и несения реальных затрат.

3) На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

В соответствие с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон 129-ФЗ). Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные бухгалтерские документы, выданные такой организацией, противоречат требованиям статьи 9 Закона №129-ФЗ, поскольку содержат наименовании организации, не являющейся таковой в связи с отсутствием правоспособности, подписи и должности руководителя организации и главного бухгалтера, удостоверяющие документы, являются недействительными. Также такие первичные документы содержат недействительные данные о содержании хозяйственной операции (поскольку ее фактически не было) и об измерителях хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении (поскольку ни поставок товаров ни выполнения работ не осуществлялось).

Таким образом, расходы по вышеуказанным организациям не принимались для целей налогообложения как не подтвержденные документально, а не в связи с тем, что в ходе проверки не приняли к вычету сумму НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 252 НК РФ особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НКРФ.

Реализация или иное выбытие ценных бумаг (в том числе погашение) относится к операциям с ценными бумагами, особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по которым регулируются ст. 280 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Ст. 280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами» НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, расходы по операциям с ценными бумагами в сумме 30500руб. должны были учитываться в соответствии со ст. 280 НК РФ. В нарушение ст. 265 НК РФ внереализационные расходы в 2004 году были завышены на 30500руб.

Следовательно, считаем, что решение № 3380 от 03.09.2007г. вынесено инспекцией в соответствии с налоговым законодательством, в связи с этим не может нарушать права и законные интересы заявителя.

4) Ссылка заявителя на ст. 113 НК РФ не подтверждена никаким документом, к тому же нет никаких оснований для применения данной статьи. Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). В данном случае срок давности не истек, а вывод налогового органа о не исчислении НДС в сумме 4194,15 руб. с авансовых платежей от ООО «Ронекс» платежным поручение

Представители третьих лиц - Инспекций Федеральной налоговой службы по Дзержинскому и Октябрьскому районам г.Новосибирска, №24 по г.Москве не явились в судебное заседание. Третьи лица извещены о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, просили рассмотреть дело без участия их представителей. В соответствии с частью 5 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей третьих лиц по имеющимся в деле доказательствам.

Исследовав материалы дела, изучив доводы сторон, арбитражный суд находит решение Инспекции ФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 03 сентября 2007 года №3380 о привлечении ООО «Квадро» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признанию недействительным частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Квадро-Альфа» зарегистрировано Администрацией ЗАТО Северск 20 декабря 1999 года за №Ю-1412, о чем 09 декабря 2002 года Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск Томской области в Единый государственный реестр внесена запись о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года, за основным государственным регистрационным номером 1027001689538 и выдано свидетельство серия 70 №001178679.

Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск Томской области в отношении ООО «Квадро-Альфа» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущества организаций за период с 01.01.2004 по 31.12.2005.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 26.07.2007 №2210 и принято решение от 03.09.207 №3380 о привлечении ООО «Квадро-Альфа» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором применительно к предмету спора указано:

При этом в решении указано:

1.2 Правомерность применения налоговых вычетов.

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Сумма НДС в размере 4291086,12 руб. предъявлена к вычету в нарушение п.1 ст. 172 НК РФ и п.2 ст. 169 НК РФ.

1) Налогоплательщик в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами (поставщиками материалов, услуг), которые не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ): ОАО «Скиф», ЗАО «Сибинтер», ООО «Сибинтер».

ОАО «Скиф» (ИНН <***>)

Налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ОАО «Скиф» по реализации материалов (кирпич, бикрост) на сумму 495760,65 руб., в том числе НДС - 75624,51руб. (Приложение №14 Листы 2, с 24 по 30 к Акту).

В нарушение пункта 7 Порядка (покупатели ведет книгу покупок в установленном порядке) счета-фактуры, поступившие от ОАО «Скиф» зарегистрированы в книге покупок с идентификационным номером налогоплательщика (далее - ИНН) организации-продавца отличным от ИНН, указанным в счетах-фактурах. Номера счетов-фактур, представленных на проверку, за 1 квартал 2004 года не соответствуют номерам, указанным в книге покупок за соответствующий период.

В счетах-фактурах за 1 квартал 2004 года руководителем и главным бухгалтером значится ФИО8, за октябрь 2004 г. - ФИО20

В качестве документов, подтверждающих оплату счетов-фактур, налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, приложенные к авансовым отчетам №3 от 31.03.2004г. и №27 от 30.10.2004г. (Приложение №15 к Акту).

В адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ОАО «Скиф» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу, ОАО «Скиф» на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска не состоит. ИНН <***> не существующий.

ЗАО «Сибинтер» (ИНН <***>)

Налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ЗАО «Сибинтер» по выполненным строительно-монтажным работам на жилом доме по ул. Суворова в г. Томске на сумму 1293056,0 руб., в том числе НДС - 197245,0 руб. (Приложение №14 Листы 1, с 5 по 8 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за 2 квартал 2004 года. НДС по этим счетам-фактурам принят организацией к вычету.

В нарушение пункта 7 Порядка номера счетов-фактур, представленных на проверку, не соответствуют номерам, указанным в книге покупок за 2 квартал 2004 года.

В счетах-фактурах руководителем и главным бухгалтером значится ФИО11

В качестве документов, подтверждающих оплату счетов-фактур, налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, приложенные к авансовым отчетам. (Приложение №15 к Акту).

В адрес ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ЗАО «Сибинтер» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ЗАО «Сибинтер» на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска не состоит. В период с 01.01.2004 по 31.12.2005г. и до настоящего времени не зарегистрировано в ЕГРЮЛ.

OOО «Сибинтер» (ИНН <***>)

Налогоплательщиком на проверку представлена счет-фактура №586 от 30.09.2005г., предъявленная ООО «Сибинтер» по реализации материалов на сумму 716460,18 руб., в том числе НДС - 109290,54руб. (Приложение №14 Листы 1, 9 к Акту).

Эта счет-фактура отражена в книге покупок за сентябрь 2005 года. НДС по счету-фактуре принят организацией к вычету.

В счете-фактуре руководителем и главным бухгалтером значится ФИО12

В качестве документов, подтверждающих оплату счетов-фактур, налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, приложенные к авансовому отчету №14 от 30.09.2005г. (Приложение №15 к Акту).

Таким образом, счета-фактуры, представленные налогоплательщиком для подтверждения налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения об адресе ОАО «Скиф», грузоотправителе и его адресе: 630084, <...>, ИНН/КПП продавца: <***>/54001001, об адресе ЗАО «Сибинтер», грузоотправителе и его адресе: <...>, ИНН/КПП продавца: <***>/540601001, об адресе ООО «Сибинтер», грузоотправителе и его адресе: 630021, <...> ИНН/КПП продавца: <***>/54001001, следовательно, данные счета фактуры не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст. 169 НК РФ. Кроме того, документы представленные налогоплательщиком в нарушение п.1 ст. 172 НК РФ не подтверждают достоверно факт оплаты товаров (работ, услуг), в том числе НДС.

2) Налогоплательщик в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами (поставщиками материалов, услуг), которые зарегистрированы на территории Новосибирской области на подставных лиц (по паспортам граждан за вознаграждение), ООО «БонусСиб» и ООО «Алькор».

ООО «БонусСиб» (ИНН <***>).

Налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «БонуСиб» по реализации материалов (песок, кирпич, ГПС) на сумму 780004,94 руб., в том числе НДС - 118983,56 руб. (Приложение №14 Листы 4, с 40 по 52 к Акту).

Оплата счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров и чеков ККМ. Квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ приложены налогоплательщиком к авансовому отчету №11 от 30.06.2005г. (Приложение №15 к Акту).

В адрес ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «БонусСиб» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «БонусСиб» состоит на учете с 05.05.2004г. Руководителем является ФИО5. Предприятию на юридический и на домашний адрес руководителя было направлено требование о представлении документов №1895 от 25.04.2007г. В отношении руководителя проводятся розыскные мероприятия.

ООО «БонусСиб» не исполнило требование Инспекции о представлении документов. По результатам оперативно-розыскных мероприятий, проведенных ГУВД Новосибирской области, найден руководитель ФИО5. Согласно объяснения от 08.10.2006г. установлено, что ФИО5 отношения к деятельности ООО «БонусСиб» не имеет, предоставлял паспорт для регистрации предприятия за вознаграждение. Аналогичные объяснения от 10.01.2007г, получены от матери ФИО5 сотрудниками ОРЧ по РНП при УВД Томской области. В настоящее время ФИО5 за совершение преступления осужден и отбывает наказание в местах лишения свободы.

Всего по организации ООО «БонусСиб» сумма НДС не принимаемая к вычету за июнь 2005 года составляет 118983,56 руб.

ООО «Алькор» (ИНН <***>)

Организацией на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «Алькор» по реализации материалов (песок, щебень, ГПС, плита дорожная) на сумму 1154999,36 руб., в том числе НДС - 176186,35 руб. (Приложение №14 Листы 1, с 10 по 13 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за 3 квартал 2004 года и НДС в сумме 176186,35 руб., по ним принят к вычету. В счетах-фактурах руководителем и главным бухгалтером значится К.С.ВБ.

Оплата счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров и чеков ККМ. Квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ приложены налогоплательщиком к авансовым отчетам №14 от 30.09.2004г. и №18 от 30.09.2004г. (Приложение №15 к акту).

В адрес ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «Алькор» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «Алькор» состоит на учете с 04.06.2004г. Руководителем является ФИО6. Предприятию на юридический адрес было направлено поручение об истребовании документов. Это поручение ООО «Алькор» не исполнено - документы не представлены. В отношении руководителя проводятся розыскные мероприятия.

По результатам оперативно-розыскных мероприятий, проведенных ГУВД Новосибирской области, установлено, что руководитель ФИО6 отношения к деятельности предприятия, зарегистрированного на его имя, не имеет. ФИО6. 03.12.2004г. Мошковским районным судом осужден по ст. 158 ч.2 п.В УК РФ на общий срок 4 года лишения свободы и отбывает наказание в УФ 19/3 Новосибирской области. Согласно объяснениям от 17.06.2005г, полученным от матери ФИО6. ФИО13 сотрудником УНП при УВД Новосибирской области, летом 2004 года ФИО6. был утерян паспорт, но месяца через два он якобы нашелся.

Таким образом, счета-фактуры, предъявленные налогоплательщику для налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материалам у ООО «Алькор», подписаны лицом, не являющимся руководителем ООО «Алькор». Контрольно-кассовая машина, через которую проходила оплата по счетам-фактурам за поставленные материалы, на ООО «Алькор» не зарегистрирована, следовательно, факт оплаты не подтвержден.

Всего по организации ООО «Алькор» сумма НДС не принимаемая к вычету за 3 квартал 2004 года составляет 176186,35 руб.

3) Налогоплательщик в проверяемом периоде взаимодействовал с поставщиком автотранспортных услуг - Федеральным государственным унитарным предприятием Научно-исследовательский институт полупроводниковых приборов (далее по тексту - ФГУП «НИИПП» ИНН <***>), которое снято с учета в Инспекции по г. Томску (05.01.2004) до момента возникновения финасово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Квадро-Альфа» (29.10.2004).

Налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ФГУП «НИИПП» по услугам автотранспорта на сумму 4445364,90 руб., в том числе НДС - 676737,75 руб. (Приложение №16 к Акту).

Оплата счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров. Квитанции к приходным кассовым ордерам приложены налогоплательщиком к авансовым отчетам № 28 от 30.10.2004г., №30а от 29.10.2004г., №36 от 30.11.2004г., №1а от 31.01.2005г., №4 от 31.03.2005г., №6 от 31.05.2005г., №14 от 30.09.2005г. (Приложение №15 к Акту).

В адрес ИФНС России по г. Томску был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ФГУП «НИИПП» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу, ФГУП «НИИПП» (ИНН <***>) было поставлено на налоговый учет 13.01.1995г., снято с учета в налоговой инспекции 05.01.2004г. в связи с реорганизацией в форме преобразования в ОАО «Научно-исследовательский институт полупроводниковых приборов», ИНН <***>. В ответ на требование о предоставлении документов было сообщено, что в 2004-2005гг. данная организация с ООО «Квадро-Альфа» финансово-хозяйственные отношения не осуществляла. Руководителем, ранее ФГУП «НИИПП», а в настоящее время ОАО «НИИПП» является ФИО15.

Согласно протоколу допроса свидетеля №27-43/39 от 04.06.2007г. составленного инспектором ИФНС России по г. Томску в отношении ФИО15 установлено, что ОАО «НИИПП» (а равно и ФГУП «НИИПП») никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Квадро-Альфа» не имело (в том числе в 2004-2005 годах), никаких договоров и иных документов ФИО15 не подписывал.

Таким образом, организация-поставщик (ФГУП «НИИПП»), указанная в счетах-фактурах, снята с учета в Инспекции по г. Томску до момента предъявления этих счетов-фактур организации;эти счета-фактуры подписаны лицом, не являющимся руководителем ФГУП «НИИПП»;ФГУП «НИИПП» (а равно и организация-преемник ОАО «НИИПП») никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с организацией не имело.

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ФГУП «НИИПП», на основании которых налогоплательщик производит налоговые вычеты, в соответствии ст. 171 НК РФ следует считать недостоверными.

Всего по организации ФГУП «НИИПП» сумма НДС не принимаемая к вычету составляет 676737,67 руб., в том числе по налоговым периодам:

2004 год

Октябрь – 22844,98 руб.

Ноябрь – 53080,59 руб.

Декабрь – 6601,14 руб.

2005 год

Январь – 194648,58 руб.

Март – 41737,50 руб.

Май – 229689,18 руб.

Сентябрь – 128135,70 руб.

4) Налогоплательщик в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами (поставщиками материалов), в счетах-фактурах которых указан идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) принадлежащий другой организации: ООО «СибстройИнвест», ООО «Стройторг», ООО «Фирма Командор ЛТД», ООО «Стройторг», ООО «СибСтройИнвест».

ООО «СибстройИнвест» (ИНН <***>)

Налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «СибстройИнвест» по реализации материалов (утеплитель ПП Ж-20) №178 и №179 от 30.04.2005г. на сумму 2150000,12 руб., в том числе НДС - 327966,12 руб. (Приложение №14 Листы 17, 18 к Акту).

В счетах-фактурах указаны:

- фамилии: руководителя - ФИО7, главного бухгалтера - ФИО16;

- ИНН / КПП продавца: 7024004600 / 702401001 (реквизиты ООО «Квадро-Альфа»);

- адрес продавца: 115580, <...>.

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за апрель 2005 года. ИНН организации-продавца - <***>. НДС в сумме 329 966,12 руб., по ним принят к вычету.

В адрес ИФНС России №24 по г. Москве был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «СибстройИнвест» и ООО «Квадро - Альфа». Согласно полученному ответу организация ООО «СибстройИнвест» (ИНН <***>) на налоговом учете в ИФНС №24 по г. Москве не состоит. ИНН <***> в базе данных ИФНС №24 по г. Москве принадлежит организации ООО «ЭНЕРГОСТРОЙИНВЕСТ», генеральный директор ФИО18.

Таким образом, в счетах-фактурах указаны ИНН и КПП проверяемой организации (ООО «Квадро- Альфа»);организация ООО «СибстройИнвест» (ИНН <***>) на налоговом учете в ИФНС №24 по г. Москве не состоит;ИНН <***> (указанный в книге покупок) в базе данных ИФНС №24 по г. Москве принадлежит организации ООО «ЭНЕРГОСТРОЙИНВЕСТ».

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ООО «СибстройИнвест», следует считать недостоверными.

Всего по организации ООО «СибстройИнвест» сумма НДС не принимаемая к вычету за апрель 2005 года составляет 327966,12 руб.

ООО «Стройторг» (ИНН <***>)

Налогоплательщиком на проверку представлена счет-фактура №68 от 28.02.2005г., предъявленная ООО «Стройторг» на услуги по перевозке ТМЦ на сумму 340223,50 руб., в том числе НДС - 51898,50 руб. (Приложение №14 Лист 31 к Акту).

Эта счет-фактура отражена в книге покупок за февраль 2005 года. НДС по этой счету-фактуре принят организацией к вычету.

В счете-фактуре руководителем и главным бухгалтером значится ФИО19.

Оплата счета-фактуры произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров. Квитанции к приходным кассовым ордерам приложены налогоплательщиком к авансовому отчету №2а от 28.02.2005г. (Приложение №15 к Акту).

В адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «Стройторг» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «Стройторг» ИНН <***> на налоговом учете в инспекции не состоит, в ЕГРЮЛ зарегистрирована не была. ИНН <***> принадлежит организации ООО «Кристалл», которая стоит на налоговом учете с 09.03.2006г., руководителем которой согласно данным ЕГРЮЛ является ФИО20.

Сотрудником третьего отдела ОРЧ по РНП при УВД Томской области ФИО21 в рамках проведения совместной проверки с ФИО20 взято объяснение. Согласно объяснениям ФИО20 в феврале 2006 года потерял паспорт, который впоследствии был ему возвращен. Руководителем ООО «Кристалл» (ИНН <***>) ФИО20 не является, какие-либо финансово-хозяйственные документы данной организации не подписывал, считает, что после утери паспорта кто-то зарегистрировал фирму на его имя.

Таким образом, организация ООО «Стройторг» ИНН <***> на налоговом учете в инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска не состоит;ИНН <***>, указанный в счетах-фактурах принадлежит организации ООО «Кристалл», которая зарегистрирована по утерянному паспорту.

Всего по организации ООО «Стройторг» сумма НДС не принимаемая к вычету за февраль 2005 года составляет 51898,50 руб.

OOО «Фирма Командор ЛТД» (ИНН <***>)

Налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «Фирма Командор ЛТД» по реализации материалов (линокром ТКП, унифлекс ЭКП) на сумму 868821,65 руб., в том числе НДС - 132531,54 руб. (Приложение №14 Листы 14, 15, 16 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за ноябрь 2004 года и НДС в сумме 132531,54 руб., по ним принят к вычету. В счетах-фактурах:руководителем и главным бухгалтером значится ФИО22.;адрес организации ООО «Фирма Командор ЛТД»: 630045, <...>.

Оплата счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров и чеков ККМ. Квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ приложены налогоплательщиком к авансовому отчету №34 от 30.11.2004г. (Приложение №15 к Акту).

В адрес ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «Фирма Командор ЛТД « и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу, ООО «Фирма Командор ЛТД» ИНН <***> не стоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, в ЕГРЮЛ не регистрировалась. ИНН <***> принадлежит организации ООО «Промикс», которая стоит на налоговом учете с 14.11.2005г., руководителем которой, согласно данным ЕГРЮЛ является ФИО23.

В счетах-фактурах, представленных на проверку, указан адрес организации - продавца: 630045, <...>. Согласно объяснениям работника ООО «НовоИнвест» - менеджера по аренде помещений по адресу <...>, ФИО24, организация ООО «Фирма Командор ЛТД» (руководитель ФИО22) никогда не арендовала помещение по указанному адресу. Объяснения получены сотрудником 3 отдела ОРЧ КМ по РНП УВД Томской области ФИО21.

Таким образом, ООО «Фирма Командор ЛТД» ИНН <***> не стоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска;ИНН <***>, указанный в счетах-фактурах, принадлежит организации ООО «Промикс»; по адресу, указанному в счетах-фактурах ООО «Фирма Командор ЛТД» никогда не арендовала помещение.

Всего по организации ООО «Фирма Командор ЛТД» сумма НДС, не принимаемая к вычету за ноябрь 2004 года составляет 132 531,54 руб.

ООО «Стройторг»(ИНН <***>)

Налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «Стройторг» по реализации материалов (песок, кирпич, гравий) на сумму 6901436,85 руб., в том числе НДС - 1052761,55 руб. (Приложение №14 Листы 3, с 32 по 39 к Акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за август, октябрь и декабрь 2005 года и НДС в сумме 1052761,55 руб., по ним принят к вычету.

В счетах-фактурах руководителем и главным бухгалтером значится ФИО23.;адрес организации ООО «Стройторг»: 630063, <...>.

В адрес ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «Стройторг» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «Стройторг» ИНН <***> не стоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска и с 01.01.2004 по 31.12.2005г. в ЕГРЮЛ не регистрировалась. ИНН <***> принадлежит организации ООО «Промикс», которая стоит на налоговом учете с 14.11.2005г., руководителем которой согласно данным ЕГРЮЛ является ФИО23. Провести опрос руководителя ООО «Промикс» не представляется возможным, так как отсутствуют контактные телефоны.

Таким образом, ООО «Стройторг» ИНН <***> не стоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска и с 01.01.2004 по 31.12.2005г. в ЕГРЮЛ не регистрировалась;ИНН <***>, указанный в счетах-фактурах, принадлежит организации ООО «Промикс».

август 492 652,13 руб.;

октябрь 367 852,86 руб.;

декабрь 192 256,56 руб. (Приложение №14 Лист 3 к Акту).

ООО «СибСтройИнвест» (ИНН <***>)

Налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры, предъявленные ООО «СибСтройИнвест» по реализации материалов (кирпич, утеплитель, Мин плита ПТЭ-75,фасадная плитка) на сумму 3922358,14 руб., в том числе НДС - 598325,86 руб. (Приложение №14 Листы 2, с 19 по 23 к акту).

Эти счета-фактуры отражены в книге покупок за июль и ноябрь 2005 года и НДС в сумме 598 325,52 руб., по ним принят к вычету.

В счетах-фактурах руководителем и главным бухгалтером значится ФИО20;адрес организации ООО «Стройторг»: 630063, <...>. В счете-фактуре №6601 от 30.11.2005г. ИНН/КПП продавца указан: 7024004600/702401001 - реквизиты ООО «Квадро-Альфа».

В адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «СибСтройИнвест» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу, ООО «СибСтройИнвест» ИНН <***> на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска не состоит. ИНН <***> принадлежит организации ООО «Кристалл», которая стоит на налоговом учете с 09.03.2006г., руководителем которой, согласно данным ЕГРЮЛ является ФИО20.

Таким образом, ООО «СибСтройИнвест» ИНН <***> на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска не состоит;ИНН <***>, указанный в счетах-фактурах, принадлежит организации ООО «Кристалл», которая зарегистрирована по утерянному паспорту.

Следовательно, сведения, указанные в счетах-фактурах, поступивших от ООО «СибСтройИнвест», следует считать недостоверными.

Всего по организации ООО «СибСтройИнвест» сумма НДС не принимаемая к вычету за 2005 год составляет 598325,86 руб., в том числе по налоговым периодам:

Июль 396329,98 руб.;

Ноябрь 201995,88 руб. (Приложение №14 к Акту).

5) Налогоплательщик в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентом (поставщиком материалов) ООО «СибРайт» (ИНН<***>) не представляющим налоговую отчетность, и, соответственно, не уплачивающим НДС в федеральный бюджет.

В адрес ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска был направлен запрос о представлении документов и сведений, подтверждающих факт финансового взаимоотношения между ООО «СибРайт» и ООО «Квадро-Альфа». Согласно полученному ответу ООО «СибРайт» состоит на учете с 26.03.2003г., последняя отчетность представлена за третий квартал 2003г. Руководителем является ФИО25. В Управление по налоговым преступлениям ГУВД Новосибирской области направлен запрос о проведении розыскных мероприятий с целью установления местонахождения руководителя ФИО25 На момент составления акта местонахождение руководителя ФИО25 не установлено.

В счетах-фактурах, представленных на проверку, указан адрес организации-продавца: 630063, <...>. Здание по ул. Связистов, 12а принадлежит Новосибирскому центру по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды с функциями регионального специализированного метеорологического центра всемирной службы погоды (далее - ГУ Новосибирский ЦГМС-РСМЦ). Согласно объяснениям заместителя начальника ГУ Новосибирский ЦГМС-РСМЦ ФИО26 организация ООО «СибРайт» (руководитель ФИО25) никогда не арендовала помещение у ГУ Новосибирский ЦГМС-РСМЦ по адресу <...>. Объяснения получены сотрудником 3 отдела ОРЧ КМ по РНП УВД Томской области ФИО21.

По данным книги покупок по счетам-фактурам, поступившим от ООО «СибРайт» организацией принят к налоговому вычету НДС в сумме 773534,92 руб., в том числе за 2004 год - 534124,05 руб., и за 2005 год - 239410,87 руб. Перечень счетов-фактур и копии приведен в (Приложении №17 к Акту).

Оплата указанных счетов-фактур произведена наличным денежными средствами путем оформления поставщиком приходных кассовых ордеров и чеков ККМ. Квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККМ приложены налогоплательщиком к авансовым отчетам. (Приложение №15 к акту).

Всего по организации ООО «СибРайт» сумма НДС не принимаемая к вычету составляет 773534,92 руб., в том числе по налоговым периодам:

2004 год 2005 год

1 квартал 11532,20 руб.; июнь 239410,87 руб.

3 квартал 207509,68 руб.;

октябрь 130347,49 руб.;

декабрь 184734,68 руб. (Приложение №17 к Акту).

Всего сумма НДС не принимаемая к вычету на основании с п.1 ст. 172 НК РФ (с учетом не соответствия сумм НДС принимаемых к вычету указанных в декларации и сумм НДС указанных в книге покупок за соответствующий период) составляет 4976766,80 руб., в том числе по налоговым периодам:

2004 год

1 квартал 41375,65 руб. (29861,31+11532,20-17,86);

2 квартал 445763,79 руб. (197245,00 + 248518,79);

3 квартал 393 414,84 руб. (176186,35 + 207509,68 + 9718,81);

октябрь 207 570,54 руб. (22844,98+45763,20+130347,49 + 8614,87);

ноябрь 179 448,24 руб. (53080,59+132531,54 - 6163,89);

декабрь 191 319,50 руб. (6601,14+184734,68 -16,32).

2005 год

январь 193 204,37 руб. (194648,58 - 1444,21);

февраль 55 636,00 руб. (51898,50+ 3737,50);

март 40 715,21руб. (41737,50-1022,29);

апрель 322 986,00 руб. (327966,12 - 4980,12);

май 207 599,00 руб. (229689,18 - 22090,18);

июнь 348 683,29 руб. (118983,56+239410,87-9711,14);

июль 346 288,07 руб. (396329,98-50041,91);

август 456 243,64 руб. (492652,13 - 36408,49);

сентябрь 195 741,79 руб. (128135,70+109290,54-41684,45);

октябрь 367 809,52 руб. (367852,86-43,34);

ноябрь 200 259,86 руб. (201995,88 - 1736,02);

декабрь 782 707,49 руб. (192256,56 + 590450,93),

где суммы 17.86, 248518.79, 9718.81, 8614.87, 6163.89,16.32,1444.21, 3737.5, 1022.29, 4980.12, 22090.18, 9711.14, 50041.91, 36408.49,41684.45,43.34, 1736.02, 590450.93 - разница между НДС, принимаемой к вычету по налоговым декларациям, и НДС, указанной в книге покупок за соответствующий период. (Приложение №19 к Акту).

Данное нарушение подтверждается счетами-фактурами, книгой покупок, авансовыми отчетами, налоговыми декларациями за соответствующий период, материалами встречных проверок, выписками из единого государственного реестра юридических лиц, опросами должностных и физических лиц.

Таким образом, установлено, что сумма НДС в размере предъявлена к вычету в нарушение п.1 ст. 172 НК РФ, поскольку представленные организацией документы достоверно не подтверждают факт оплаты НДС, и п.2 ст. 169 НК РФ, так как налоговые вычеты предъявлены на основании счетов-фактур не соответствующих требованиям п.п.5, 6 ст. 169НКРФ.

Кроме того, установлена недобросовестность налогоплательщика, выразившаяся в представлении в налоговый орган документов, заведомо содержащих недостоверные сведения. Данные действия организации были направлены на получение налоговой выгоды в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в результате завышения налоговых вычетов.

Таким образом, сумма НДС не принимаемая к вычету на основании с п. 1 ст. 172 НК РФ (с учетом не соответствия сумм НДС, принимаемых к вычету указанных в декларации, и сумм НДС, указанных в книге покупок за соответствующий период) составляет 4 976766,80 руб.

В результате вышеизложенных нарушений неуплата налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы составила:

5253397,97 руб., в том числе по налоговым периодам:

2004 год - 1478041756 руб.

по сроку уплаты 20.04.2004 по сроку уплаты 20.07.2004 по сроку уплаты 20.10.2004 по сроку уплаты 22.11.2004

1 квартал - 41 375,65 руб.

2 квартал - 445 763,79 руб.

3 квартал - 393 414,84 руб.

октябрь - 207 502,51 руб. (207 570,54-68,03)

ноябрь -198 665,27 руб. (179 448,24 +19217,03) по сроку уплаты 20.12.2004

декабрь - 191 319,50 руб. по сроку уплаты 20.01.2005

2005 год- 3775356,41руб.

январь -193204,37 руб. по сроку уплаты 21.02.2005

февраль - 55636,00 руб. по сроку уплаты 21.03.2005

март - 40715,21руб. по сроку уплаты 20.04.2005

апрель - 322986,00 руб. по сроку уплаты 20.05.2005

май - 207599,00 руб. по сроку уплаты 20.06.2005

июнь - 348683,29 руб. по сроку уплаты 20.07.2005

июль - 388237,22 руб. (346 288,07 + 41949,15) по сроку уплаты 22.08.2005

август -456243,64 руб. по сроку уплаты 20.09.2005

сентябрь - 208497,08 руб. (195741,79 + 12755,29) по сроку уплаты 20.10.2005

октябрь - 367809,52 руб. по сроку уплаты 20.11.2005

ноябрь - 230767,67 руб. (200 259,86 + 30507,81) по сроку уплаты 20.12.2005

декабрь - 954977,41 руб. (782707,49 + 172269,92) по сроку уплаты 20.01.2006

(Приложение №20).

Ответственность за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ за неисполнение обязанности по уплате налога в установленные сроки налогоплательщику начислена пеня в сумме 1618398,80 руб.

(Приложение №1 к Решению).

В проверяемом периоде допущены следующие правонарушения:

В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, включил расходы, не подтвержденные документально, т.е. на основании первичных документов, оформленных с нарушением установленных норм и правил в сумме 3101930 руб., в том числе за 2004 год - 2962216 руб., за 2005 год - 3908341 руб.

Данное нарушение совершено при следующих обстоятельствах. Налогоплательщик в проверяемом периоде взаимодействовал с контрагентами (поставщиками материалов, услуг), которые:

- не зарегистрированы в ЕГРЮЛ: ОАО «Скиф» (ИНН <***>), ЗАО «Сибинтер» (ИНН <***>), ООО «Сибинтер» (ИНН <***>);

- зарегистрированы на подставных лиц: ООО «Алькор» (ИНН <***>), факт оплаты которой не подтвержден;

- снят с учета в Инспекции по г. Томску (05.01.2004) до момента возникновения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Квадро-Альфа» (29.10.2004): ФГУП «НИИПП».

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

В соответствие с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные бухгалтерские документы, выданные такой организацией противоречат требованиям статьи 9 Закона №129-ФЗ, поскольку содержат наименовании организации, не являющейся таковой в связи с отсутствием правоспособности, подписи и должности руководителя организации и главного бухгалтера, удостоверяющие документы, являются недействительными. Также такие первичные документы содержат недействительные данные о содержании хозяйственной операции (поскольку ее фактически не было) и об измерителях хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении (поскольку ни поставок товаров ни выполнения работ не осуществлялось).

Перечень проведенных контрольных мероприятий в отношении организаций ОАО «Скиф», ЗАО «Сибинтер», ООО «Сибинтер», ООО «Алькор», ФГУП «НИПП» указан в разделе 2.3.2 Акта.

Таким образом, расходы по вышеуказанным организациям в сумме 3101930 руб. не принимаются для целей налогообложения как не подтвержденные документально.

ООО «Квадро-Альфа» обратилось в арбитражный суд в порядке, предусмотренном статьей 46 Конституции Российской Федерации, статьями 137-138 НК РФ и главой 24 АПК РФ, с заявлением к Инспекции ФНС России по ЗАТО Северск Томской области о признании недействительным решения от 03 сентября 2007 года №3380 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта 1 пункта 1 резолютивной части решения на сумму 953251,71 руб. - штраф за неполную уплату НДС; подпункта 2 пункта 1 - 455063,20 руб. - штраф за неполную уплату налога на прибыль; пункта 3 - в части начисления пени по НДС - 1618398,80 руб. и по налогу на прибыль - 555238,82 руб.; подпункта 1 пункта 4.1 - в части недоимки по НДС в сумме 5253397,97 руб.; подпункта 2 пункта 4.1 - в части налога на прибыль - 2275316 руб.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих постановлениях, право частной собственности не является абсолютным и не принадлежит к такими правам, которые в соответствии со статьей 56 (часть 3) Конституции Российской Федерации не принадлежат ограничению ни при каких условиях. Следовательно, по смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, оно может быть ограничено федеральным законом, но только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральный законодатель - на основании статей 57, 71 (пункты в, ж, з, о), 72 (пункты б, и части 1), 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации - устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты.

Приведенным положениям Конституции Российской Федерации корреспондирует положение Конвенции о защите прав человека и основных свобод о праве государства принимать такие законы, какие ему представляются необходимыми для осуществления контроля за использованием собственности в соответствии с общими интересами или для обеспечения уплаты налогов, других сборов и штрафов (статья 1 Протокола №1).

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Пунктом 1 статьи 3 НК РФ предусмотрено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года Конституционный Суд Российской Федерации установил, что к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в порядке, предусмотренном главой 21 НКРФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В Определении от 15.02.2005 №93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал:

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 12 октября 2006 года №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны; под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета; представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса); расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учета» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Согласно пункту 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 18.10.2005 №4047/05, требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

При рассмотрении настоящего дела арбитражным судом установлено, что при обращении с заявлением в Арбитражный суд Томской области и в ходе рассмотрения дела в суде ООО «Квадро-Альфа» не представило доказательства, которые опровергают добытые Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск Томской области в ходе мероприятий налогового контроля сведения и выводы инспекции, изложенные в оспариваемом решении от 03 сентября 2007 года №3380, свидетельствуют о проявлении обществом должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов с истребованием Уставов, свидетельств о государственной регистрации, указания в качестве руководителей обществ в счетах-фактурах и иных документах лиц, которые в действительности являются уполномоченными лицами данных организаций, и соответствуют критериям относимости и допустимости доказательств в арбитражном процессе (статьи 67, 68 АПК РФ), поскольку положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ не исключают принципов осуществления судопроизводства на основе состязательности и равноправия сторон (статья 123 Конституции Российской Федерации, статьи 8, 9 АПК РФ) и общего принципа распределения обязанности по доказыванию, определенного в статье 65 АПК РФ и обязывающего каждое лицо, участвующее в деле, доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований, и не освобождает налогоплательщика, который реализует свое право на налоговый вычет, от обязанности доказывать правомерность и обоснованность налоговых вычетов, в том числе путем представления первичных документов, содержащих достоверную информацию и свидетельствующих о реальной экономической направленности совершенных хозяйственных операций.

Поскольку ООО «Квадро-Альфа» представило в налоговый орган документы, содержащие недостоверные сведения, оспариваемое решение от 03 сентября 2007 года №3380 в части уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль и соответствующих сумм пеней, как компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в связи с задержкой уплаты налогов, соответствует статье 57 Конституции Российской Федерации и положениям статьей 3, 23, 45, 75, 169, 171, 172, 252 НК РФ и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановление Пленума от 12 октября 2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и правоприменительных актах, при вынесении которых Высший Арбитражный Суд Российской Федерации исходил из того, что налогоплательщик для обоснования вычетов по налогу на добавленную стоимость представил счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию (Определение от 28.01.2008 №13/08); представленная организацией счет-фактура в подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в нарушение подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ, не содержит достоверных сведений о наименовании, адресе и идентификационном номере поставщика (Определение от 03.04.2008 №3002/08); счет-фактура подписана лицом, чьи полномочия не подтверждены (Определение от 14.04.2008 №2856/08); счета-фактуры выставлены с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ (Определение от 24.04.2008 №4898/08; налоговым органом представлены сведения и доказательства, свидетельствующие о неподтверждении организацией права на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета (счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами; указанный в документах индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика неверен; указанный в документах индивидуальный идентификационный номер налогоплательщику не присваивался) (Определение от 28.04.2008 №4880/08); организацией неправомерно предъявлены налоговые вычета по счетам-фактурам, оформленным с нарушением порядка, поскольку адреса поставщиков, указанные в спорных счетах-фактурах, недостоверны (Определения от 04.04.2008 №4505/08, от 27.05.2008 №6612/08); несмотря на отсутствие установленной налоговым законодательством обязанности удостовериться в реальном осуществлении контрагентом хозяйственной деятельности, а также исполнении им своих налоговых обязанностей, негативные последствия выбора недобросовестного партнера лежат на налогоплательщике; таким образом, заявляя о своем праве на налоговые вычеты, общество несет корреспондирующее этому праву обязанность представления налоговому органу достоверных сведений, а также проявления надлежащей степени осмотрительности в предпринимательской деятельности (Определение от 05.06.2008 №6837/08).

Вместе с тем, в соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

В статье 109 НК РФ определены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, является открытым и налоговый орган или суд может признать обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, в том числе и отсутствие умысла на совершение такого правонарушения.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16 октября 2003 года №329-О и в соответствии с которой налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налоговой в бюджет, и учитывая отсутствие в оспариваемом решении Инспекции ФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 03 сентября 2007 года №3380 вывода о совершении обществом налогового правонарушения умышленно, о чем правомерно указано заявителем и доказательств обратного Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск Томской области не представлено, в целях соблюдения единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, заявление ООО «Квадро-Альфа» следует удовлетворить частично, а решение Инспекции ФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 03 сентября 2007 года №3380 - признать недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, - 1408314,91 руб. (подпункты 1 и 2 пункта 1 решения).

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В связи с частичным удовлетворением требований заявителя судебные расходы, понесенные при обращении с заявлением в арбитражный суд и уплате государственной пошлины по платежному поручению от 05.10.2007 №314, следует взыскать с Инспекции ФНС России по ЗАТО Северск Томской области в пользу заявителя в сумме 250 руб.

В пунктах 2 и 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 марта 2007 года №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» даны следующие рекомендации:

- Кодекс не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика.

К таким делам относятся, в частности, дела об оспаривании нормативных и ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц;

- В соответствии с пунктом 47 статьи 2 и пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 Кодекса, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.

Таким образом, с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

Данные рекомендации опубликованы в соответствии со статьей 16 Федерального конституционного закона «Об арбитражных судах Российской Федерации» и направлены на единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области от 03 сентября 2007 года №3380 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» признать недействительным в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Квадро-Альфа» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, - 1408314,91 руб. (подпункты 1 и 2 пункта 1 решения).

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Квадро-Альфа».

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Квадро-Альфа» судебные расходы в сумме 250 руб.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца после принятия решения.

Судья Л.А.Мухамеджанова