Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Кривошеинская межхозяйственная передвижная механизированная колонна» (далее по тексту – ОАО «Кривошеинская МПМК»)

к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Томской области

об обязании произвести возврат излишне взысканных сумм пеней в размере 24041,06 руб. с начисленными на них процентами,

при ведении протокола судебного заседания судьей О.А. Скачковой,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 18 10 2007г. №1, паспорт <...>,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 26 04 2007г., удостоверение УР № 381310,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Кривошеинская МПМК» обратилось в Арбитражный суд Томской области к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Томской области (далее по тексту – Инспекция) с заявлением об обязании произвести возврат излишне взысканных пеней в размере 25036,18 руб., процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пеней, в размере 3275,41 руб., рассчитанных по день предъявления иска 02 11 2007г., процентов, начисленных на сумму излишне взыскных пеней, рассчитанных с 02 11 2007г. по день фактического возврата излишне взысканных пеней исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (т. 1, л.д. 69).

Определением суда от 10 01 2008г. по делу по указанному заявлению назначено судебное заседание на 05 02 2008г. В судебном заседании объявлен перерыв до 08 02 2008г.

28 12 2007г. ОАО «Кривошеинская МПМК», в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее по тексту – АПК РФ), представило в арбитражный заявление об уменьшении исковых требований, в котором заявитель просит обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Томской области произвести возврат излишне взысканных сумм пеней в размере 24041,06 руб. с начисленными на них процентами, в том числе процентами, рассчитанными по день предъявления иска (02 11 2007г.), в размере 3119,61 руб. и процентами, рассчитанными с 02 11 2007г. по день фактического возврата излишне взысканных пеней исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивала на удовлетворении требований об обязании произвести возврат излишне взысканных пеней по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительно представленных письменных объяснениях, в том числе: - налоговый орган утратил возможность взыскания в бесспорном порядке недоимки по взносам в Пенсионный фонд РФ (далее по тексту - ПФ РФ) в сумме 126931 руб., образовавшейся у налогоплательщика в 2001г.; - в августе 2002 г. налоговый орган утратил право на взыскание в судебном порядке недоимки по данным взносам в Пенсионный фонд РФ; - в декабре 2004 г. (с 28 12 2004 г. - день закрытия счета № 40702810469060000005 в ТМРФ КБ «Сибирское ОВК» ОАО г. Томск) налоговый орган утратил всякую возможность на принудительное взыскание задолженности в ПФ РФ в сумме 126931 руб., образовавшейся у истца в 2001 году, в силу истечения сроков, определяемых на основании ст. ст. 46, 47, 48, 70 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ); - пеня является не самостоятельной обязанностью налогоплательщика, а мерой по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов и сборов; - взыскание пеней, начисленных налоговым органом по недоимке в сумме 126931 руб. по взносам в ПФ РФ, возможность взыскания, которой была утрачена налоговым органом в декабре 2004 г., является незаконным; - налоговый орган направляет требования об уплате пеней систематически в зависимости от сроков неуплаты пени, что не вытекает из положений налогового законодательства; - направление самостоятельных требований об уплате пеней, начисленных на недоимку по взносам в ПФ РФ в сумме 126931 руб., после 28 12 2001г., противоречит налоговому законодательству.

Кроме того, представитель заявителя в судебном заседании пояснила, что предъявленные требования основаны на том, что указанные пени являются излишне взысканными, поскольку начислены налоговым органом на недоимку в сумме 126931 руб. по взносам в ПФ РФ, возможность взыскания, которой была утрачена налоговым органом в декабре 2004г. и поэтому, согласно ст. 79 НК РФ должны быть возвращены налогоплательщику с начисленными на них процентами.

Представитель налогового органа в судебном заседании просила в удовлетворении заявления отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнительно представленных письменных объяснениях, в том числе: - обстоятельства прекращения обязанности по уплате ОАО «Кривошеинская МПМК» задолженности в сумме 126931руб. не установлены, следовательно, обязанность по уплате налога не исполнена; - начисление пени прекращается с момента исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, налоговым органом правомерно начислена пеня в сумме 24041,06 руб.; - организацией не исполнена обязанность по уплате налога, на сумму недоимки (126931 руб.) в соответствии со ст.75 НК РФ начисляется пеня за каждый день просрочки уплаты налогов в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в связи с чем, в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ, Инспекцией заявителю направлялись требования об уплате пени. Так как в срок, указанный в требовании задолженность по пене не уплачена, Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ произведено взыскание пени за счёт денежных средств на банковском счёте путём выставления инкассовых поручений; - на момент взыскания пени в соответствии со ст.46 НК РФ у ОАО «Кривошеинская МПМК» была обязанность по уплате пени, налогоплательщику направлялись требования об уплате пени, в указанный в требовании срок пеня не уплачена, эта обязанность не исполнена на момент взыскания, а также налоговым органом не была взыскана сумма пени, превышающая налоговую обязанность налогоплательщика (взыскание производилось в пределах сумм, указанных в требовании) довод заявителя о том, что сумма пени является излишне взысканной на основании нарушения процедуры взыскания является ошибочным.

Кроме того, представитель ответчика в судебном заседании пояснила, что в результате арифметической проверки представленного ОАО «Кривошеинская МПМК» 14 01 2008г. года расчёта процентов установлено, что арифметически сумма организацией рассчитана верно, однако, отсутствуют правовые основания для её возврата. Кроме того, на момент рассмотрения дела в суде у организации имеется задолженность по взносам в ПФ РФ в размере 126925 руб. и по пене в размере 212824,93 руб. В судебном заседании 08 02 2008г. представитель ответчика пояснила, что согласна со сведениями, представленными ОАО «Кривошеинская МПМК» в судебное заседание (справка ПФ РФ от 05 02 2008г.) об отсутствии у заявителя задолженности по страховым взносам в ПФ РФ (по накопительной и страховой части).

Как следует из материалов дела, ОАО «Кривошеинская МПМК» зарегистрировано в качестве юридического лица исполнительным органом местного самоуправления муниципального образования «Администрация Кривошеинского района» 08 07 1996г., номер документа 198, ОГРН <***>, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Томской области.

Межрайонной инспекцией МНС России № 4 по Томской области (впоследствии Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Томской области) проведена выездная налоговая проверка ОАО «Кривошеинская МПМК» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 1999-2000 годы, по результатам которой 15 11 2001г. составлен акт проверки № 58 с указанием на выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений плательщика указанным налоговым органом принято решение от 18 01 2001г. № 1481 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ОАО «Кривошеинская МПМК» привлечено к ответственности, а также обществу предложено перечислить в срок, установленный в требовании об уплате недоимки, страховые взносы в Государственный пенсионный фонд РФ в размере 126931 руб.

Инспекцией налогоплательщику направлено требование об уплате налоговых санкций по состоянию на 18 01 2001г. № 153 (т.1 л.д.58), согласно которого организации надлежало уплатить недоимку по разным платежам в разные бюджеты, в том числе в Государственный пенсионный фонд РФ в размере 126931 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком в добровольном порядке требование № 153 исполнено не было, налоговым органом, в соответствии с положениями ст. 46 НК РФ, было 07 02 2002г. принято решение № 66 по взысканию задолженности в ПФ РФ, во исполнение которого в ТМРФ КБ «Сибирское ОВК» ОАО, г. Томск, на счет № 40702810469060000005 выставлено инкассовое поручение № 66 от 07 02 2002г.

В связи с отсутствием денежных средств на счете № 40702810469060000005 инкассовое поручение № 66 от 07 02 2002г. было помещено банком в картотеку и возвращено банком без исполнения в связи с закрытием счета по причине ликвидации отделения банка в г. Томске. Счет № 40702810469060000005 в ТМРФ КБ «Сибирское ОВК» ОАО, г. Томск был закрыт 28 12 2004г.

Иных действий по взысканию указанной задолженности после 28 12 2004г. налоговым органом не предпринималось.

Из материалов дела следует, что Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Томской области направила в адрес ОАО «Кривошеинская МПМК» следующие требования об уплате пеней, начисленных на недоимку по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 126931 руб., выявленной по результатам выездной налоговой проверки:

требование об уплате пеней № 3903 по состоянию на 05 08 2005г. на сумму 1573,96 руб. за период с 01 07 2005г. по 31 07 2005;

требование об уплате пеней № 493(421) по состоянию на 14 03 2006г. на сумму 6325,39 руб. за период с 01 11 2005г. по 28 02 2006г. (т.1 л.д.112,113, т.2 л.д.34);

требование об уплате пеней № 3852 по состоянию на 06 06 2006г. на сумму 3389,80 руб. за период с 01 03 2006г. по 31 05 2006г.;

требование об уплате пеней № 5163 по состоянию на 06 07 2006г. на сумму 1508,50 руб. за период 01 06 2006г. по 30 06 2006г.;

требование об уплате пеней № 5433 по состоянию на 04 08 2006г. на сумму 1508,36 руб. за период с 01 07 2006г. по 31 07 2006г.;

требование об уплате пеней № 6672 по состоянию на 06 09 2006г. на сумму 1508,42 руб. за период с 01 08 2006г. по 31 08 2008г.;

требование об уплате пеней № 7689 по состоянию на 05 10 2006г. на сумму 1455,57 руб. за период с 01 09 2006г. по 30 09 2006г.;

требование об уплате пеней № 8548 по состоянию на 07 11 2006г. на сумму 1489,17 руб. за период с 01 10 2006г. по 31 10 2006г.;

требование об уплате пеней № 8817 по состоянию на 06 12 2006г. на сумму 1396,12 руб. за период с 01 11 2006г. по 30 11 2006г.;

требование об уплате пеней № 9 от 18 01 2007г. на сумму 1430,95 руб. за период с 01 12 2006г. по 31 12 2006г.;

требование об уплате пеней № 1049 по состоянию на 06 02 2007г. на сумму 1315,54 руб. за период с 01 01 2007г. по 31 01 2007г.;

требование об уплате пеней № 115 по состоянию на 07 03 2007г. на сумму 1139,28 руб. за период с 01 02 2007г. по 28 02 2007г., всего на общую сумму 24 041,06 руб.

Для принудительного взыскания задолженности налоговым органом были приняты решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках № 776 от 13 09 2005г. на сумму 1762,62 руб., № 1151 от 02 04 2006г. на сумму 7740,01 руб., № 1583 от 29 06 2006г. на сумму 3699,63 руб., № 1697 от 16 08 2006г. на сумму 1608,80 руб., № 1795 от 30 08 2006г. на сумму 1608,38 руб., № 1974 от 30 10 2006г. на сумму 1608,44 руб., № 1976 от 30 10 2006г. на сумму 1552,37 руб., № 2086 от 05 12 2006г. на сумму 1489,17 руб., № 2250 от 09 01 2007г. на сумму 1488,76 руб., № 45 от 15 02 2007г. на сумму 1526,67 руб., № 141 от 01 03 2007г. на сумму 1410,80 руб., № 320 от 16 04 2007г. на сумму 1139,28 руб.

Во исполнение принятых решений Инспекцией в банк направлены инкассовые поручения № 3322 от 13 09 2005г. на сумму 1573,96 руб., № 624 от 02 04 2006г. на сумму 7320,51 руб., № 1604 от 29 06 2006г. на сумму 3389,80 руб., № 1911 от 16 08 2006г. на сумму 1508,50 руб., № 2109 от 30 08 2006г. на сумму 1508,36 руб., № 2550 от 30 10 2006г. на сумму 1508,42 руб., № 2554 от 30 10 2006г. на сумму 1455,57 руб., № 2798 от 05 12 2006г. на сумму 1489,17 руб., № 22 от 09 01 2007г. на сумму 1396,12 руб., № 194 от 15 02 2007г. на сумму 1430,95 руб., № 366 от 01 03 2007г. на сумму 1315,54 руб., № 617 от 16 04 2007г. на сумму 1139,28 руб., содержащие ссылки на указанные требования об уплате налога. Всего на сумму 25036,18 руб.

Обязание произвести возврат излишне взысканных сумм пеней по перечисленным инкассовым поручениям в размере 24041,06 руб. с начисленными на них процентами, в том числе процентами, рассчитанными по день предъявления иска (02 11 2007г.), в размере 3119,61 руб. и процентами, рассчитанными с 02 11 2007г. по день фактического возврата излишне взысканных пеней исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, является предметом требования заявителя по настоящему делу.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, представленные сторонами, заслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, суд считает требования заявителя подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным кодексом.

Статьей 79 НК РФ установлен общий порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, пени и (или) зачета этих сумм в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо погашения недоимки.

Согласно данной статье сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается судом в порядке искового судопроизводства, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

В силу пункта 7 статьи 79 НК РФ, правила данной статьи применяются также в отношении пеней.

Из положений указанных норм законодательства о налогах в совокупности со ст. 46 НК РФ следует, что возврат налоговым органом сумм налогов и пеней, излишне взысканных с налогоплательщика на основании выставленных им в порядке ст. 46 НК РФ инкассовых поручений (распоряжений), осуществляется в порядке, установленном статьей 79 НК РФ.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога или пеней может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами.

Заявитель просит возвратить взысканные налоговым органом денежные средства в размере 24041,06 за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

Как следует из материалов дела, ОАО «Кривошеинская МПМК» 30 08 2007г. обратилась в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Томской области с заявлением о возврате излишне взысканной инкассовыми поручениями пени в сумме 25036,18 руб., на которое 11 09 2007г. Инспекция ответила отказом в проведении возврата переплаты по сумме 1430,95 руб., со ссылкой на п.3 ст. 79 НК РФ, в связи с тем, что заявление о возврате подано по истечении одного месяца со дня вступления в законную силу решения суда по делу А67-2223/07 от 14 06 2007г., а также в связи с тем, что у организации имеется задолженность по взносам в Пенсионный фонд РФ; по сумме 23605,23 руб. - в связи с тем, что данная сумма не признана судом излишне взысканной.

Из представленных в материалы дела налогоплательщиком инкассовых поручений с отметками банка об их поступлении следует, что с ОАО «Кривошеинская МПМК» в порядке ст. 46 НК РФ Инспекцией были взысканы подлежащие зачислению в бюджет Пенсионного фонда РФ пени по взносам в Пенсионный фонд РФ в общей сумме 25036,18 руб.

Налоговым органом в ходе производства по делу на основании определений суда были представлены в материалы дела данные лицевого счета плательщика по указанным платежам, в которых отражено фактическое поступление денежных средств в соответствующие бюджеты по данным инкассовым поручениям.

Из содержания указанных инкассовых поручений в совокупности с данными лицевого счета плательщика следует, что с ОАО «Кривошеинская МПМК» по инкассовым поручениям поручения № 3322, 624, 1604, 1911, 2109, 2550, 2554, 2798, 22, 194, 366, 617, в порядке ст. 46 НК РФ, было взыскано в бюджет Пенсионного фонда РФ пеней в общей сумме 24041,06 руб. Таким образом, имеющимися в деле материалами подтвержден факт взыскания пеней в бюджет Пенсионного фонда РФ пеней в указанной сумме.

Как следует из материалов дела, решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках № 45 от 15 02 2007г., в котором имеется ссылка на требование Инспекции об уплате пеней № 9 от 18 01 2007г., признано недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Томской области от 14 06 2007г. по делу А67-2223/07. Также указанным решением суда на налоговый орган возложена обязанность по устранению нарушений прав и законных интересов ОАО «Кривошеинская МПМК». В соответствии со ст. 16 АПК РФ указанное решение арбитражного суда является обязательным для участвующих в деле лиц, в силу прямого указания ст. 201 АПК РФ подлежит немедленному исполнению.

Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства, установил, что решением Арбитражного суда Томской области от 14 06 2007г. по делу А67-2223/07, согласно ч. 1 ст. 168, ст. 200, ст. 201 АПК РФ, установлен ряд обстоятельств, в том числе несоответствие законодательству о налогах и сборах решения о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика № 45 от 15 02 2007г., отсутствие предусмотренных ст. 46 НК РФ оснований для совершения налоговым органом действий по принудительному бесспорному взысканию указанной в решении суммы пеней, в связи с чем решение Инспекции решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках № 45 от 15 02 2007г. признано судом недействительным.

Поскольку обстоятельства неправомерного взыскания пеней в размере 1430,95 руб. установлены вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, то данные обстоятельства, в соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

С учетом этого, оснований считать, что данные суммы пеней подлежали поступлению в соответствующие бюджеты путем принудительного бесспорного взыскания судом не усматривается, соответственно, сумму пеней в размере 1430,95 руб., принудительно взысканную с ОАО «Кривошеинская МПМК» по недействительному решению налогового органа, следует рассматривать как излишне взысканную.

Исходя из изложенного, суммы, принудительно взысканные с налогоплательщика незаконными действиями налогового органа и в соответствии с недействительным ненормативным актом, являются излишне взысканными, в связи с чем данные обстоятельства являются основаниями для совершения налоговым органом действий, предусмотренных ст. 79 НК РФ.

Наличие у плательщика обязанности по уплате пеней в сумме 22610,11 руб., подлежащей принудительному исполнению путем бесспорного взыскания либо путем зачета, также не подтверждено.

В силу абзаца 3 статьи 2 Федерального закона от 15 12 2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 НК РФ, в соответствии с которой требование об уплате налога направляется налогоплательщику в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктами 5 и 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно, в том числе за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Налоговым кодексом РФ установлен определенный порядок исполнения обязанности по уплате налога, в том числе принудительного исполнения в соответствии со ст. 69, 70, 45, 46, 47, 48 НК РФ, который предполагает совершение налоговым органом действий по принудительному бесспорному взысканию задолженности только в определенный срок.

В случае, если пресекательный срок взыскания задолженности по налогу нарушен, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате, так как их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного).

По смыслу пунктов 3, 9 статьи 46 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность. В том числе такая задолженность не может, при отсутствии судебного решения о взыскании, принудительно взыскиваться путем совершения действий по направлению в банки инкассовых поручений, а также и путем удержания (зачета) с этой целью поступившего в бюджет в результате незаконных действий налога и пеней.

Примененный подход, вытекающий из положений указанных норм законодательства, соответствует позиции, изложенной в Постановления Президиума ВАС РФ от 06 11 2007г. № 8241/07, согласно которой уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Указанный выше подход также согласуется со сформировавшейся по данному вопросу судебной практикой (например, Постановления ФАС ЗСО по делу № Ф04-3251/2007(37300-А81-25), № Ф04-7088/2006(27815-А70-35)и др.).

Из материалов дела видно, что налогоплательщик просит возвратить сумму пеней только по мотиву их начисления на сумму недоимки по взносам в Пенсионный фонд РФ, срок принудительного взыскания которой на момент выставления требований, вынесения решений о взыскании и выставления инкассовых поручений истек.

Таким образом, при определении предельного срока для взыскания с заявителя задолженности по взносам в Пенсионный фонд РФ и соответствующих пеней следует учитывать срок вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки (18 01 2001г.), срок, предусмотренный статьей 70 НК РФ, срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании (28 12 2001г.), срок, установленный п.3 ст.46 НК РФ, а также срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Суд, проанализировав перечисленные выше положений НК РФ, учитывая фактические обстоятельства дела, поддерживает позицию заявителя о том, что, в данном случае, последним днем для взыскания недоимки в судебном порядке по взносам в Пенсионный фонд РФ за 2001г. по результатам выездной налоговой проверки следует считать 27 08 2002г. Так как налоговый орган правом взыскания указанной выше недоимки в судебном порядке не воспользовался, в августе 2002г. право на взыскание в судебном порядке недоимки по взносам в Пенсионный фонд РФ налоговым органом было утрачено.

С учетом того, что после закрытия 28 12 2004г. счета № 40702810469060000005 в ТМРФ КБ «Сибирское ОВК» ОАО, г. Томск, каких-либо иных действий по взысканию указанной задолженности налоговым органом не предпринималось, суд поддерживает позицию заявителя о том, что в декабре 2004 г. налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания задолженности в Пенсионный фонд РФ в сумме 126931 руб., образовавшейся у заявителя в 2001г., в силу истечения сроков, определяемых на основании ст. ст. 46, 47, 48, 70 НК РФ.

Кроме того, при рассмотрении настоящего дела судом учитывается, что из анализа статей 69, 71 НК РФ следует, что налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование только один раз - по истечении срока уплаты налога или принятия решения по результатам проверки. В свою очередь статья 71 НК РФ предусматривает только случаи направления измененного требования.

Из материалов дела следует, что, в данном случае, налоговый орган направляет заявителю требования систематически (05 08 2005г., 14 03 2006г., 06 06 2006г., 06 07 2006г., 04 08 2006г., 06 09 2006г., 05 10 2006г., 07 11 2006г., 06 12 2006г., 18 01 2007г., 06 02 2007г., 07 03 2007г.) в зависимости от сроков неуплаты пени, что противоречит выше перечисленным положениям НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27 12 2005г. № 503-О «По жалобе Федерального государственного унитарного предприятия «123 авиационный ремонтный завод» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 4 статьи 79 НК РФ» положения абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ предполагают обязанность налоговых органов осуществлять возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиками в бюджет, на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Таким образом, с учетом того, что пени по взносам в Пенсионный фонд РФ взыскивались с налогоплательщика по требованиям налогового органа, содержащим размер исчисленных им пеней, суд имеет все основания отнести спорные суммы пеней к излишне взысканным.

Кроме того, рассматривая данную ситуацию, с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 05 12 2006г. № 8689/06 суд считает, что положения ст. 79 НК РФ применяются и в отношении пеней и реализация предусмотренного данной статьей НК РФ права на возврат излишне взысканных пеней не ставится в зависимость от предварительного обжалования налогоплательщиком решения налогового органа об их начислении.

То обстоятельство, что налогоплательщик не обжаловал в судебном порядке перечисленные налогового органа об уплате пеней и решения о взыскании за счет денежных средств не имеет правового значения при рассмотрении настоящего дела, поскольку нормы налогового законодательства не связывают возможность возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней и штрафов с обязательным признанием недействительным акта налогового органа, обязывающего уплатить указанные платежи.

Согласно справке Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Томской области по состоянию расчетов на 07 02 2008г. № 17 и иным представленным налоговым органом и заявителем документам, у ОАО «Кривошеинская МПМК» по совокупности платежей в бюджет Пенсионного фонда РФ задолженности не имеется, указанные в справке суммы задолженности в размере 6753,44 руб. и 1084,87 руб. не подтверждены надлежащими доказательствами, кроме того, опровергаются сведениями об отсутствии у заявителя задолженности по страховым взносам в ПФ РФ, представленными ОАО «Кривошеинская МПМК» в судебное заседание (справка ГУ УПФ в Кривошеинском районе Томской области от 05 02 2008г.). По платежам в бюджет Пенсионного фонда РФ, согласно указанной справке, не числится иной задолженности, за исключением задолженности по взносам в ПФ РФ в размере 126925 руб. и пеней на указанную сумму взносов в размере 212630,21 руб., начисленных, как следует из объяснений представителя налогового органа, данных лицевых счетов и расчетов пеней, на ту же сумму недоимки, которая была выявлена по результатам выездной налоговой проверки в 2001г., срок взыскания которой истек.

В силу п. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

С учетом оснований возникновения, периода образования, установленных сроков и порядка взыскания задолженности, а также решения суда от 14 06 2007г. по делу А67-2223/07 оснований считать, что данные суммы в настоящее время подлежат зачету за счет излишне взысканных по перечисленным инкассовым поручениям сумм, не имеется. Иные основания для зачета взысканной задолженности, в том числе задолженность по данному внебюджетному фонду, представленными материалами не подтверждены.

Таким образом, требования заявителя о возврате излишне взысканных пеней в размере 24041,06 руб. за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ являются обоснованными.

Поскольку факт излишнего взыскания пеней судом установлен, взысканная сумма в размере 24041,06 руб. подтверждена документально, и ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств в опровержение установленных судом обстоятельств и выводов об отсутствии у заявителя задолженности, подлежащей зачету, согласно п. 4 ст. 79 НК, суд, руководствуясь правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 05 09 2006 г. № 2776/06, № 4240/06, приходит к выводу, что сумма излишне взысканных пеней в размере 24041,06 руб. подлежит возврату заявителю с начисленными на нее процентами по состоянию на 02 11 2007г. в размере 3119,61 руб., а также с начисленными на нее процентами за период с 03 11 2007г. по день фактического возврата указанных сумм пеней по ставке равной действующей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ, за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

Расчет процентов в сумме 3119,61 руб. судом проверен, признан правильным. Налоговым органом арифметически правильность расчета не оспаривается.

С учетом положений ст.110 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ (в редакции, действующей с 01 01 2007г.) государственная пошлина в размере 1086,43 руб. подлежит взысканию с Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Томской области, государственная пошлина в размере 46,57 руб., уплаченная в федеральный бюджет по платежному поручению от 02 11 2007г. № 69, подлежит возврату ОАО «Кривошеинская МПМК».

Руководствуясь ст. 79 Налогового кодекса РФ, ст.ст.110, 167–175, 189 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Томской области возвратить ОАО «Кривошеинская МПМК» сумму излишне взысканных пеней в размере 24041,06 руб. с начисленными на нее процентами по состоянию на 02 11 2007г. в размере 3119,61 руб., а также с начисленными на нее процентами за период с 03 11 2007г. по день фактического возврата указанных сумм пеней по ставке равной действующей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ, за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

Взыскать в пользу ОАО «Кривошеинская МПМК» с Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Томской области государственную пошлину в размере 1086,43 руб.

Возвратить ОАО «Кривошеинская МПМК» из федерального бюджета РФ государственную пошлину в размере 46,57 руб., уплаченную по платежному поручению от 02 11 2007г. № 69.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья О.А. Скачкова