Гражданский кодекс часть 1

о признании частично незаконным решения от 24.06.2011 № 4111 «О привлечении открытого акционерного общества «Сибирский химический комбинат» к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом изменений принятых УФНС России по Томской области),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора со стороны ответчика - Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области

при участии в заседании:

от Открытого акционерного общества «Сибирский химический комбинат» – ФИО1, по доверенности от 12.01.2011, ФИО2, по доверенности от 14.10.2011;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области – ФИО3, по доверенности от 18.01.2012, ФИО4, по доверенности от 11.01.2012;

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора со стороны ответчика - от Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области - ФИО5, по доверенности от 11.01.2012

установил:

20 сентября 2011 г. Открытое акционерного общество «Сибирский химический комбинат» (далее – ОАО «СХК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (далее - ИФНС России по ЗАТО «Северск» Томской области), о признании незаконным Решения ИФНС России по ЗАТО «Северск» Томской области от 24.06.2011 № 4111 «О привлечении открытого акционерного общества «Сибирский химический комбинат» (ИНН <***>/КПП 702401001) к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом изменений принятых УФНС России по Томской области), в части:

- доначисления недоимки по налогу на прибыль в размере 99 172,70 (495 863 руб. 20%), в том числе:

строка 2 в федеральный бюджет на 9 917,27 руб.; строка 3 в бюджет на 89 255,43 руб.;

-начисления штрафа по налогу на прибыль в размере 19 834,54 руб., в том числе, строка в федеральный бюджет на 1983, 45 руб., в бюджет субъекта на 17 851, 09 руб.;

- начисления пени по налогу на прибыль в размере 16 713, 59 руб., в том числе, стока 1 в федеральный бюджет 1 671, 36 руб., строка 2 в бюджет субъекта 15 042,23;

- доначисления недоимки по НДС в размере 1 085 938,09 руб.;

- начисления штрафа по НДС в размере 217 187,62 руб.;

- начисления пени по НДС в размере 178 095,50 руб.

(с учетом уточнения от 13.12.2011 г.)

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представители ИФНС России по ЗАТО «Северск» Томской области и УФНС России по Томской области возражают против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях к нему.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Открытое акционерное общество «Сибирский химический комбинат» образовано путем преобразования ФГУП «Сибирский химический комбинат» реорганизовано на основании распоряжения №1236-р от 11.08.2008 года Федерального агентства по управлению государственным имуществом. ИФНС России по ЗАТО Северск внесена запись о прекращении деятельности юридического лица путем реорганизации в форме преобразования в отношении ФГУП «Сибирский химический комбинат» за основным государственным регистрационным номером 1027001684973 от 01.09.2008 года за государственным регистрационным номером 2087024022150 (свидетельство серии 70 №001423224); 01.09.2008 года ИФНС России по ЗАТО Северск внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования в отношении ОАО «Сибирский химический комбинат» за основным государственным регистрационным номером <***> (свидетельство серии 70 №001423223).

Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск Томской области в 2011 г. проведена выездная налоговая проверка ОАО «СХК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления): налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.. налога на доходы физических лиц за период с 19.09.2009 г. по 01.11.2010 г..

По результатам проверки составлен акт от 27.05.2011г. № 3108 и вынесено Решение о привлечении ОАО «СХК» к ответственности за совершение налогового правонарушения № 4111 от 24.06.2011 г.. ОАО «СХК» обжаловало частично решение в вышестоящую организацию - УФНС России по Томской области в порядке апелляции.

УФНС России по Томской области приняло Решение № 290 от 18.08.2011 г. «Об изменении решения ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 24.06.2011 г. № 4111».

ОАО «СХК» считает принятые налоговыми органами решения частично незаконными и нарушающими права заявителя по следующим основаниям.

- НК РФ не содержит разъяснений по вопросу признания расходов по НИОКР, результаты которых начинают использоваться через некоторое время после их завершения, но до истечения срока, установленного на списание расходов;

- в связи с неясностью актов налогового законодательства РФ в ОАО «СХК» разработана Учетная политика и приложение к ней - Стандарт предприятия «Бухгалтерский и налоговый учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (СТП-305-2004) (введен в действие приказом по комбинату 06.04.2004 года. № 513);

- действительно в Учетной политике заявителя в 2009 г. не был предусмотрен случай, когда результаты НИОКР начинают использоваться в срок, превышающий год после их получения. Однако в 2009 году такой случай был. По заказу № 2539 дата завершения работ 02.2008 г. начало использования 06.2009 г. расходы приняты в сумме 13 292 81.91 руб.;

- решение о включении вышеуказанных расходов в состав прочих расходов было принято заявителем, как экономически оправданные затраты произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- право на налоговый вычет по НДС у заявителя возникло не в момент приобретения оборудования, а в момент ввода его в эксплуатацию и реализацию.

Доводы заявителя являются обоснованными, исходя из следующего.

Частью 1 ст.252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с ч.2 ст.262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Исходя из этого заявитель обоснованно включил в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором началось использование результатов научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Из приложения № 14 к акту выездной налоговой проверки следует, что ОАО «СХК», определяло точку отсчета срока принятия расходов с первого числа, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказания услуг), в соответствии с утвержденной учетной политикой ОАО «СХК» (п.5.3.6 СТП-305-2004).

В результате пересчета по данному эпизоду налоговым органом необоснованно не принято расходов по НИОКР на сумму 495 863, 51 руб.

Статья 262 НК РФ не предусматривает случаев, при которых затраты не включаются в состав расходов. Обусловлена данная норма тем, что налогоплательщик, осуществляя подобного рода затраты, заведомо намерен создать новую или усовершенствовать производимую продукцию, и, соответственно, данные затраты изначально направлены на извлечение прибыли. В то же время следует исходить из того, что НИОКР не всегда могут привести к желаемому результату в определенный период в зависимости от экономических, технических и других факторов.

Таким образом налоговым органом неправомерно доначислена сумма налога на прибыль в сумме 99 172,70 руб., соответственно сумма штрафа на 19 834,54 руб. и пени 16713, 59 руб.

Налоговым органом в оспариваемом Решении сделан вывод, что возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость заявлено обществом в налоговой декларации за 1,2,3 кварталы 2009 года неправомерно в связи с истечением трехлетнего срока с окончания соответствующего налогового периода (т.е. с момента приобретения обществом оборудования к установке в 2005 году в сумме 1 085 938,09 рублей.)

Данный довод налогового органа не соответствует фактическим обстоятельствам и противоречит действующему законодательству исходя из следующего.

Согласно договора купли-продажи ОАО «СХК» приобрело у ЗАО ПК «Промконтроллер» оборудование - многофункциональные контроллеры (МФК), которые были приняты в июне 2005г. к бухгалтерскому учету по счету 07 «Оборудование к установке», входной НДС (счет-фактура № 229 от 17.06.2005г. на сумму 592 717,86 руб.) учтен на балансовом счете 19.04«НДС по оборудованию требующего монтажа». НДС оплачен платежным поручение № 2394 от 14.03.2005 г. Данное оборудование было приобретено для строительства производства трифторида азота на Сублиматном заводе ОАО «СХК» (ТФА). Ввода в эксплуатацию оборудования в данном налоговом периоде не было. В связи с приостановкой строительства часть оборудования, требующего монтажа, была использована в других подразделениях комбината, часть продана. Данное оборудование использовалось на ОАО «СХК» в заводе разделения изотопов (ЗРИ) в системе контроля и управления СКУ..., предназначенной для построения системы автоматического и автоматизированного контроля и управления объектами теплоэнергетики. СКУ построена на базе промышленного контроллера МФК, производимого в России ЗАО ПК «Промконтроллер». Согласно паспортных данных, МФК является комплектующим оборудованием. То есть происходил электромонтаж. В июне 2009 г. был произведен ввод оборудования в эксплуатацию. В июле 2009 г. часть оборудования, подлежащего монтажу, была отгружена покупателю согласно договору купли - продажи от 01.06.2009 г. № 55/1164. Сумма сделки 7 770 000 руб. в том числе НДС 1 185 254,26 руб..

Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела первичными документами, в том числе подтверждающие реальное перечисление НДС при покупке оборудования.

Общество вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на сумму налога, уплаченную при приобретении оборудования 1 085 938 руб. 09 коп. исходя из следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 171 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ, согласно пункту 5 которой вычеты сумм налога, названные в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Исходя из упомянутых положений НК РФ, на момент приобретения оборудования и оплаты его стоимости в 2005 году у общества права на налоговый вычет не возникло. Оно возникло с момента ввода оборудования в эксплуатацию и продажи части его в 2009 г..

Пункт 5 статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, соотносит право на предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость с моментом постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) не только в отношении сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), но и в отношении сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работ, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.

Из анализа положений статей 171, 172, 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, в их взаимосвязи следует, что по налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров, необходимых для строительства и оснащения возводимого объекта капитального строительства, определен самостоятельный порядок в абзаце первом пункта 5 статьи 172 Кодекса.

Таким образом налоговым органом необоснованно не принят к вычету НДС в сумме 1 085 938,09 руб., неправомерно начислен штраф в сумме 217 187,62 руб. и пени в сумме 178 095,50 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Понесенные заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заявления в размере 2 000 руб. на основании ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию с ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110,167-170,176,201 АПК РФ

решил:

Признать недействительным Решение ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области от 24.06.2011 № 4111 «О привлечении открытого акционерного общества «Сибирский химический комбинат» (ИНН <***>/КПП 702401001) к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления недоимки по налогу на прибыль в размере 99 172,70 рублей, начисления штрафа по налогу на прибыль в размере 19 834,54 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 16 713, 59 руб., доначисления недоимки по НДС в размере 1 085 938,09 руб., начисления штрафа по НДС в размере 217 187,62 руб., начисления пени по НДС в размере 178 095,50 руб.

Обязать ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Сибирский химический комбинат».

Взыскать с ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области в пользу ОАО «Сибирский химический комбинат» 2000 рублей судебных расходов.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья Павлов Г. Д.