Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО «Кривошеинская межхозяйственная передвижная механизированная колонна» (далее по тексту: «Заявитель», ОАО «Кривошеинская МПМК»)

к Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области (далее по тексту: «Ответчик»)

о признании недействительными: подпунктов 1-5 пункта 1, подпунктов 1, 2, 4, 5 пункта 3; подпунктов 1, 2, 4, 5 пункта 4.1 Решения №18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 29.09.2008г.

ПРИ УЧАСТИИ В ЗАСЕДАНИИ:

от Заявителя: ФИО1 (доверенность №1 от 18.10.2007г., паспорт <...>), ФИО2 (паспорт <...>, протокол №1 от 13.06.2008г.);

от Ответчика: ФИО3 (удостоверение №381091, доверенность от 01.04.2008г.).

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Кривошеинская МПМК» обратилась с заявлением в Арбитражный суд Томской области к Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области о признании недействительным решение №18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 29.09.2008г.:

в части привлечения Заявителя к налоговой ответственности (п/п.1-5 п.1 Решения):

- по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2007г. в виде штрафа в размере 294 руб.;

- по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2007г., 3 и 4 кварталы 2005г. в размере 6 073 руб.20 коп.;

- по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕНВД, в результате бездействия за 3, 4 кварталы 2005г., 3, 4 кварталы 2007г. в размере 824 руб.40 коп.;

- в части начислены пени, за несвоевременную уплату налогов по состоянию на 30.09.2008г. всего в размере 2 066 руб.43 коп., в т.ч.: по ЕНВД в размере 1 646 руб.43 коп., по страховым взносам на ОПС, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 325 руб., по страховым взносам на ОПС, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 95 руб. (п/п.1, 2, 4, 5 п.3 Решения);

- в части предложения уплатить недоимку по налогам всего в размере 16 462 руб., в т.ч.: по ЕНВД в размере 6 134 руб.; по страховым взносам на ОПС, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 7 577 руб.; по страховым взносам на ОПС, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 2 751 руб. (п.п.1, 2, 4, 5 п.4.1 Решения).

Представитель ОАО «Кривошеинская МПМК», в ходе судебного разбирательства, настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях по делу, отметил в том числе:

- что поскольку денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней не входит в состав заработной платы, определяемой главой 21 ТК РФ, связана с исполнением работниками трудовых обязанностей, то такая компенсация не подлежит обложению ЕСН на основании абзаца 9 подпункта 2 пункта 1 статья 238 НК РФ как компенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и соответственно, они также не подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001г. №167-ФЗ);

- ОАО «Кривошеинская МПМК» в 2005г. и 3, 4 кварталах 2007г. осуществляло реализацию через склад уже готовой продукции собственного производства (столярных строительных деталей и изделий) гражданам, то есть осуществляло розничную продажу продукции собственного изготовления, которая не облагается единым налогом, а подпадает под режим упрощенной системы налогообложения, следовательно, согласно п.1 ст.346.28 НК РФ плательщиком ЕНВД в эти периоды оно не являлось. При этом налоговый орган не подтвердил документально, что Заявитель в 2005г. и 3, 4 кварталы 2007г. осуществляло бытовые услуги по изготовлению столярных строительных изделий, ни одни свидетельские показания не подтверждаются какими-либо документами (договорами бытового подряда, заявками на изготовление или квитанциями об оплате), а документы: приходные кассовые ордера за 2005г., требования формы №М-11, наряды на изготовление столярных строительных деталей и изделий, на которые ссылается представитель Ответчика, также не являются надлежащими доказательствами того, что Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность облагаемую ЕНВД.

На основании вышеизложенного, по мнению представителя ОАО «Кривошеинская МПМК», заявленные требования подлежат удовлетворению.

Представитель Ответчика просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать по основаниям, изложенным в отзыве по делу, и дополнительно пояснил следующее:

- компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанные с увольнением работников, как являющиеся элементом оплаты труда, в смысле ст.129 ТК РФ, подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на что указал Высший Арбитражный суд РФ в п.4 «Обзора практики рассмотрения Арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога», изложенного в Информационном письме от 14.03.2006г за №106.

- материалами проверки (приходными кассовыми ордерами за 2005г., требованиями формы №М-11, нарядами на изготовление столярных строительных деталей и изделий, протоколами допросов) подтверждается, что в период с 01.01.2005г. по 31.12.2005 г. и с 01.07.2007г. по 31.12.2007г. ОАО «Кривошеинская МПМК» являлся плательщиком ЕНВД по виду деятельности: оказание бытовых услуг - изготовление столярных строительных деталей и изделий, классифицируемого по коду 016305 Общероссийского классификатора услуг населению (далее классификатор) ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. №163, т.к. в данные налоговые периоды Заявитель, оказывая физическим лицам платные бытовые услуги - изготовление столярных строительных деталей и изделий, умышленно не оформлял договоры на оказание услуг в письменной форме и выдавал квитанции на оплату указанных услуг.

На основании изложенного, представитель Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области считает, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Кривошеинская МПМК» принято в соответствии с действующим налоговым законодательством, является правомерным и обоснованным.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства дела:

ОАО «Кривошеинская МПМК» зарегистрировано в качестве юридического лица исполнительным органом местного самоуправления муниципального образования «Администрация Кривошеинского района» 08.07.1996г. за №198, внесено в ЕГРЮЛ за основным государственным регистрационным номером №1027003353882 (свидетельство серия 70 №000773138), ИНН <***>.

28 августа 2008г. Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области на основании решений руководителя Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области №35 от 15.05.2008г. и №1 от 04.06.2008г. проведена выездная налоговая проверка ОАО «Кривошеинская МПМК»по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц за период с 23.01.2007г. по 15.05.2008г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г., единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., транспортного налога за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., земельного налога за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., предоставления сведений о выплаченных доходах физическим лицам за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г.

Результаты проверки оформлены Актом №15 выездной налоговой проверки от 28.08.2008г. с изложением выявленных в ходе проведения выездной проверки налоговых правонарушений, согласно которого, по результатам проверки установлена неуплата (неполная уплата) налогов всего в размере 17 661 руб., в т.ч.: ЕНВД в размере 6 134 руб., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 1 199 руб., страховых взносов на ОПС, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 7 577 руб., страховых взносов на ОПС, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 2 751 руб.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 29.09.2008г. Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области было принято решение №18 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений», согласно которому:

- ОАО «Кривошеинская МПМК» привлечено к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2007г. в виде штрафа в размере 294 руб.; по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2007г., 3 и 4 кварталы 2005г. в размере 6 073 руб.20 коп; по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД, в результате бездействия за 3, 4 кварталы 2005г., 3, 4 кварталы 2007г. в размере 824 руб.40 коп., а также за неуплату Единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 239 руб. 80 коп. (п/п.1-6 п.1 Решения);

- последнему начислены пени по состоянию на 30.09.2008г. в размере 2 208 руб.30 коп., в т.ч.: по ЕНВД в размере 1 646 руб.43 коп., по Единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 66 руб.87 коп., по страховым взносам на ОПС, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 325 руб., по страховым взносам на ОПС, направляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 95 руб., по НДФЛ в размере 75 руб. (п/п.1, 2, 3, 4, 5, 6 п.3 Решения);

- Заявителю предложено уплатить недоимку в размере 17 661руб., в т.ч.: по ЕНВД в размере 6 134 руб.; по Единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 1199 руб.; по страховым взносам на ОПС, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 7 577 руб.; по страховым взносам на ОПС, направляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 2 751 руб. (п/п.1-5 п.4.1 Решения).

ОАО «Кривошеинская МПМК», полагая решение Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области №18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 29.09.2008г., в оспариваемой части, незаконным, обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением которое, по мнению суда, подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

По мнению налогового органа, ОАО «Кривошеинская МПМК» в нарушение п.2 ст.10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации) от 15.12.2001г. №167 - ФЗ, п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ не включило в базу для начисления страховых взносов за2006г.-2007г. компенсацию за неиспользованный отпуск, в части, превышающей 28 календарных дней, не связанную с увольнением работников на сумму 40 699 руб.- за 2006г. и 33 074 руб.- за 2007г., в связи с чем, Заявителю дополнительно начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2006г.-2007г. в сумме 10 328 руб., пени по страховым взносам на ОПС в размере 420 руб.

Данный вывод Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области судом не принимается на основании следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ, установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также предоставлять налоговому органу в порядке, предусмотренном НК РФ, необходимую информацию и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании п.п.1 п.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ОАО «Кривошеинская МПМК» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию, т.е. плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 №167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 236 настоящего Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц.

В п/п.2 п.1 ст.238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, установленных законодательством РФ которые не подлежат обложению ЕСН и соответственно ОПС, согласно которому не подлежит обложению денежная компенсация за неиспользованный отпуск, уволенным работникам, выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст.122 ТК РФ работнику должен предоставляться ежегодный оплачиваемый отпуск.

Статья 126 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. В соответствии со статьей 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска.

На основании п.4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006г. №106 компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу. Не подлежат обложению единым социальным налогом на основании абзаца девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

С учетом анализа вышеуказанных норм и позиции изложенной в п.4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006г. №106, суд считает, что поскольку денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней не входит в состав заработной платы, определяемой главой 21 ТК РФ, т.к. не является вознаграждением за труд либо выплатой стимулирующего характера, а является оплатой предоставляемого ежегодного отпуска, что указанная выплата связана с исполнением работниками трудовых обязанностей, то такая компенсация не подлежит обложению ЕСН на основании абзаца 9 подпункта 2 пункта 1 статья 238 НК РФ как компенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и соответственно, она также не подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Довод налогового органа о том, что согласно п/п.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику только при увольнении последнего, также судом не принимается, поскольку положение абз.9 п/п.2 п.1 ст.238 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения и компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Кроме того, природа данной денежной выплаты, ее компенсационной характер (компенсация за неиспользованный отпуск) не могут изменяться в зависимости от такого условия, как увольняется работник, либо продолжает выполнять свои трудовые обязанности на данном предприятии.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области необоснованно дополнительно начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2006г.-2007г. в сумме 10 328 руб., пени по страховым взносам на ОПС в размере 420 руб., заявленные требования, в данной части, подлежат удовлетворению.

По мнению суда, является незаконным оспариваемый акт - решение №18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 29.09.2008г., и в части дополнительного начисления ЕНВД в размере 6 134 руб., соответствующей пени и налоговых санкций по п.п.1, 2 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ, при этом исходит из следующего.

В соответствии с п.1 ст.346.26 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2006г.) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.346.26 НК РФ (в редакции, действующей в 2006г.) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

На территории Томской области ЕНВД введен Законом Томской области от 15 ноября 2002 года №86-03 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее - Закон №86-03).

Решением Думы Кривошеинского района Томской области от 25.11.2005г. №122 «Овведении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности на территории муниципального образования «Кривошеинский район» (далее - Решение) на территории Кривошеинского района Томской области с 01.01.2006г. введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно п.п.1 п.2 ст.346.26 НК РФ (в редакции, действующей в 2005г.), п.п.1 п.2 ст.3 Закон №86-ОЗ (в редакции, действующей в 2005г.) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении вида предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг.

В соответствии со ст.346.27 НК РФ (в редакции, действующей как до 01.01.2006г. так и после 01.01.2006г.) для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993г. №163 (далее - Классификатор ОК 002-93), в группе услуг 01 «Бытовые услуги».

В частности, к бытовым услугам Классификатором ОК 002-93 отнесены услуги (работы) по изготовлению столярных строительных деталей и изделий.

В соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами о бытовом подряде.

В соответствии с п.1 ст.730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

На основании п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Из анализа вышеуказанных норм гражданского законодательства следует, что по договору бытового подряда происходит изготовление вещи по заказу заказчика, а затем ее передача заказчику, а по договору розничной купли-продажи передается уже изготовленная вещь.

Договор об оказании услуги (выполнении работы) может заключаться как в устной, так и письменной форме. Устная форма обычно применяется, когда заказ выполняется в присутствии заказчика. Письменная форма предполагает как наличие одного документа, подписанного сторонами, так и квитанции, обязательные реквизиты которой предусмотрены Правилами бытового обслуживания населения, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997г. №1025.

Согласно статье 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послужившим основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Суд считает, что налоговым органом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не доказан факт осуществления ОАО «Кривошеинская МПМК»в период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. и с 01.07.2007г. по 31.12.2007г. деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно - оказание бытовых услуг, в виде изготовления физическим лицам столярных строительных деталей и изделий.

Так доказательствами факта оказания Заявителем бытовых услуг по изготовлению и реализации столярных строительных деталей и изделий для населения по договорам бытового подряда, в проверяемых налоговых периодах, по мнению представителя Межрайонной ИФНС №3 по Томской области, являются следующие документы: приходные кассовые ордера за 2005г., требования формы №М-11 и оборотные ведомости о движении столярных изделий за 2005г, наряды на изготовление столярных строительных деталей и изделий за июль-декабрь 2007г., протоколы допросов свидетелей.

Между тем, из представленных в материалы дела приходных кассовых ордеров за 2005г. (т.2 л.д.1-45), невозможно установить: ни лиц, которые производили оплату, согласно данным платежным документам, ни вид товара (работы, услуги), за которые осуществлены указанные расчеты. Кроме того, многие из представленных приходных кассовых ордеров, содержат в разделе «основания платежа», такое основание, как: «выручка за материалы», «выручка за услуги столярки», т.е. за работы, услуги, которые к бытовым услугам по изготовлению и реализации столярных строительных деталей и изделий, подпадающих под налогообложением ЕНВД, не относятся.

Из требований по форме №М-11.(т.3 л.д.64-137), на которые ссылаются представители налогового органа, также не следует, что Заявитель в 2005г. оказывал услуги населению по изготовлению дверных и оконных блоков, т.к. указанные документы не содержат информации об оказании услуги столярного цеха ОАО «Кривошеинская МПМК» по изготовлению дверных или оконных блоков по заказу конкретного физического лица, а свидетельствуют лишь о факте передачи готовой продукции со склада Заявителя в адрес последнего. Более того, требование-накладная (форма №М-11, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а) является первичным документом, которым оформляется передача готовой продукции на склад и который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию готовой продукции. Требование-накладная формы №М-11 применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Наряды на изготовление столярных строительных деталей и изделий за июль-декабрь 2007г. (т.4 л.д.1-29), также не могут являться доказательством факта оказания ОАО «Кривошеинская МПМК» бытовых услуг по изготовлению и реализации столярных строительных деталей и изделий для населения по договорам бытового подряда, так как содержат лишь объемы и описание произведенных, в определенном периоде, работ, одного из подразделений Заявителя – столярного цеха и информации о том, что указанные в данных нарядах столярные строительные детали и изделия изготовлены для населения по договорам бытового подряда не содержат.

Протоколы допросов свидетелей: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 (т.2 л.д. 46-73), в отсутствие соответствующего документального подтверждения в виде конкретных документов: договоров бытового подряда, заключенных в письменной форме, квитанций по оплате бытовых услуг по изготовлению и реализации столярных строительных деталей и изделий, с обязательными реквизитами, предусмотренными Правилами бытового обслуживания населения, заявок (заказов) от граждан на изготовление конкретного строительно-столярного изделия по индивидуальным размерам, не могут являться бесспорным доказательством факта оказания Заявителем бытовых услуг по изготовлению и реализации столярных строительных деталей и изделий для населения по договорам бытового подряда, в проверяемых налоговых периодах.

Других доказательств, опровергающих довод представителей Заявителя об осуществлении последним в проверяемом периоде реализации через склад уже готовой продукции собственного производства (столярных строительных деталей и изделий) гражданам, то есть осуществления розничной продажу продукции собственного изготовления, а также подтверждающих факт осуществления ОАО «Кривошеинская МПМК» в период с 01.01.2005г. по 31.12.2005 г. и с 01.07.2007г. по 31.12.2007г. деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД: оказание бытовых услуг - изготовление столярных строительных деталей и изделий, классифицируемого по коду 016305 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993г. №163, Межрайонной ИФНС РФ №3 по Томской области представлено не было, в связи с чем, данный факт, судом считается недоказанным.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание, что налоговым органом не доказана: необоснованность не включения Заявителем в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за2006г.-2007г. компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанную с увольнением работников на сумму 40 699 руб.- за 2006г., 33 074 руб.- за 2007г., а также осуществление ОАО «Кривошеинская МПМК»в период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. и с 01.07.2007г. по 31.12.2007г. деятельности, облагаемый ЕНВД: оказание бытовых услуг - изготовление столярных строительных деталей и изделий для населения по договорам бытового подряда, доначисление Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области вышеназванных налогов, пени и штрафов и привлечение Заявителя по п.1, 2 ст.119, п.1 ст.122 НК РФ (в оспариваемой части), является неправомерным, требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167-171, 216 АПК РФ, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области №18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 29.09.2008г.

в части привлечения Заявителя к налоговой ответственности:

- по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2007г. в виде штрафа в размере 294,00 руб.;

- по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2007г., 3 и 4 кварталы 2005г. в размере 6073,20 руб.;

- по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕНВД, в результате бездействия за 3, 4 кварталы 2005г., 3, 4 кварталы 2007г. в размере 824,40 руб. (п.п.1, 2, 3, 4, 5 п.1 Решения);

- в части начислены пени, за несвоевременную уплату налогов по состоянию на 30.09.2008г. всего в размере 2066,43 руб., в т.ч.: по ЕНВД в размере 1646,43 руб., по страховым взносам на ОПС, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 325 руб., по страховым взносам на ОПС, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии 95 руб. (п.п.1, 2, 4, 5 п.3 Решения);

- в части предложения уплатить недоимку по налогам всего в размере 16462,00 руб., в т.ч.: по ЕНВД в размере 6134,00 руб.; по страховым взносам на ОПС, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 7577,00 руб.; по страховым взносам на ОПС, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 2751,00 руб. (п.п.1, 2, 4, 5 п.4.1 Решения).

Обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «Кривошеинская МПМК».

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области расположенной по адресу: <...>, в пользу ОАО «Кривошеинская МПМК» государственную пошлину в размере 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья В.И. Гелбутовский.