Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Унитарного муниципального предприятия г. Томска «Комбинат Спецобслуживания» по организации похорон и предоставлению связанных с ними услуг

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

о признании незаконными Решения № 25-329 от 11.06.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решения № 25-58 от 11.06.2010г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также возврате из бюджета уплаченной государственной пошлины в размере 2000 руб.,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Томской области, Департамент капитального строительства администрации г. Томска

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 по дов. от 04.06.2010г., ФИО2 по дов. от 11.10.2010г.,

от ответчика – ФИО3 по дов. от 31.12.2009г.,

от третьего лица – Департамента капитального строительства администрации г. Томска ФИО4 по дов. от 29.12.2009г.,

Унитарное муниципальное предприятие г. Томска «Комбинат Спецобслуживания» по организации похорон и предоставлению связанных с ними услуг (далее по тексту – УМП «КСО», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее по тексту – ИФНС России по г. Томску, ответчик) о признании незаконными Решения № 25-329 от 11.06.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решения № 25-58 от 11.06.2010г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также возврате из бюджета уплаченной государственной пошлины в размере 2000 руб.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно указав, что в определении «услуга» не содержится каких-либо требований к субъектному составу, а значит услуга может оказываться как населению (физическим лицам) так и юридическим лицам.

Основное отличие работ от услуг, заключается не в субъектном составе, а в том, что при выполнении работ есть материальный результат, а при оказании услуг нет.

В Налоговом кодексе РФ не д. но определение понятия «ритуальные услуги». На федеральном уровне вопросы, связанные с погребением и похоронным делом, в том числе с оказанием ритуальных услуг, регулируются федеральным законом № 8-ФЗ от 12.01.1996 г. «О погребении и похоронном деле».

Согласно п. 2.1.4. Национального стандарта РФ ГОСТ Р 53107-2008 «Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения», (утвержденным Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии № 516-ст от 18.12.2008г.) в котором реализованы нормы Федерального закона №8-ФЗ от 12.01.1996 г. «О погребении и похоронном деле», ритуальные услуги- это результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельности исполнителя по погребению останков, праха умерших или погибших, проведению похорон, содержанию мест захоронений.Ритуальные услуги включают в себя как похоронные услуги (представляющие собой результат деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение потребности потребителя в проведении обрядовой церемонии погребения останков человека в соответствии с религиозными, национальными обычаями и традициями), так и мемориальные услуги (представляющие собой результат деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение потребностей потребителя в сохранении памяти об умерших и содержание мест захоронений).Национальный стандарт РФ ГОСТ Р53107-2008 «Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения» введен в действие с 01 января 2010 года с правом досрочного применения(п.1 Приказа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии № 516-ст от 18.12.2008г).

Осуществлявшиеся работы по содержанию мест захоронений являются ритуальными услугами, подпадают как под действие ОКУН («Услуги по уходу за могилой» - вид услуг, предусмотренный ОКУН (код 019507, контрольное числоЗ), «Услуги приемщика заказов службы по организации похорон» (код ОКУН 019501 контрольное число 0) и «Услуги по захоронению» (код 019505 контрольное число 2)), так и под действие Национального стандарта РФ ГОСТ Р53107-2008 «Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения», который введен в действие с 01 января 2010 года с правом досрочного применения(п.1 Приказа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии № 516-ст от 18.12.2008г), следовательно, предприятие обосновано применило освобождение выручки в размере 2 291 096 рублей от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Представитель ответчика в судебном заседании возражала против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав на то что, Муниципальный контракт № 32 от 06.04.2009 на выполнение работ по содержанию местзахоронений на территории муниципального образования «Город Томск» в 2009 году подтверждают, что «Подрядчик» УМП «КСО» выполнял работы по содержанию и благоустройству на территориях городских кладбищ, а не оказывал ритуальные услуги.

Перечень ритуальных услуг, оказываемых населению, приведен в подгруппе «ритуальные услуги» (код 019500) Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 года № 163.

Работы по содержанию и благоустройству городских кладбищ (за исключением работ по благоустройству воинских кладбищ) по коду 019500 «ритуальные услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 не указаны.

В представленных на проверку счетах фактурах в реквизите «наименование товара» указано «возмещение расходов по текущему содержанию кладбищ» (а не ритуальные услуги, оказываемые населению). Оплата услуг, также, заявленных в льготе, также производилась не населением.

Представитель третьего лица, Департамента капитального строительства администрации г. Томска, в судебном заседании возражала против заявленных требований, по основаниям изложенным в отзыве на заявление, дополнительно пояснив, что предметом муниципального контракта от 06.04.2009г. № 32 является деятельность по содержанию мест захоронений, которая, в свою очередь, относится к ритуальным услугам.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, третьего лица суд установил:

С 15.01.2010 года по 15.04.2010 года Инспекцией ФНС России по г.Томску была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по Налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, представленной Унитарным Муниципальным предприятием г.Томска "Комбинат Спецобслуживания" по организации похорон и предоставлению связанных с ними услуг (далее по тексту - УМП «КСО») в части правомерности заявленных вычетов и заявленной льготы. Сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 48 937 рублей.

11.06.2010 года Инспекцией ФНС России по г.Томску в отношении УМП «КСО»
по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (Акт №25-8667 от
29.04.2010 года камеральной налоговой проверки прилагается) были вынесены решение
№25-58 от 11.06.2010 года, решение №25-329 от 11.06.2010 года, в соответствии с
которыми из-за неправомерного применения льготы по НДС в соответствии с пп. 8 2
ст. 149 НК в размере 2 291 096 руб.: УМП «КСО» предложено уплатить недоимку по НДС в размере 363 460 рублей; УМП «КСО» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п1.ст122 НК РФ, в результате занижения налоговой базы в результате неправильного исчисления в виде штрафа в размере 72 502, 40 рублей.; начислены пени в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ в сумме 13 102.90 рублей; решено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в размере 48937 руб.

По мнению налогового органа действия предприятия в рамках муниципального контракта, квалифицируются исключительно как работы, а не как услуги и тем более не как ритуальные, поскольку предметом заключенного УМП «КСО» с Департаментом дорожного строительства и благоустройства администрации города Томска, муниципального контракта №32 от 06.04.09 является обязательство выполнения за свой риск работ по содержанию мест захоронений на территории муниципального образования «Город Томск»», поскольку в качестве первичных документов приложены справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ (с указанием объемов выполненных работ), в счетах-фактурах №00000145 от 31.07.09 и №00000167 от 31.08.07 в реквизите «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) значится не «ритуальные услуги», а «Возмещение расходов по текущему содержанию кладбищ Южное, ФИО5, ФИО6, присоединенных кладбищ»,

Кроме того, по мнению налогового органа, из «содержания понятия услуги, следует, что услуга может оказываться только непосредственно потребителю услуги, то есть непосредственно населению, что подтверждает Общероссийский классификатор услуг населению, по группе 01 «Бытовые услуги» и что «льгота, установленная пп. 8 пР ст. 149 НК РФ, носит социальный характер и направлена она на снижение цен на соответствующие услуги для населения».

УМП «КСО», не согласившись с выводами специалистов налогового органа, указанными в решении №25-329 от 11.06.2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подало в ИФНС России по г.Томску апелляционную жалобу, в которой просило отменить данное решение. ИФНС России по г.Томску, передало ее со всеми материалами в Управление ФНС по Томской области. Решением Управления ФНС России по Томской области №281 от 04.08.2010 года решение ИФНС России по г.Томску №25-329 от 11.06.2010 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба УМП «КСО» без удовлетворения.

По мнению Управления ФНС России по Томской области перечень ритуальных услуг, оказываемых населению, приведен в подгруппе «Ритуальные услуги» (код 019500) Общероссийского классификатора услуг населения ОК 002-93, утвержденного постановление Госстандарт России от 28.06.1993 года № 163 (далее по тексту ОКУН). При этом в Введении к ОКУН прямо указано, что объектами классификации являются услуги населению.А поскольку финансирование выполненных работ осуществлялось за счет субсидии областного бюджета путем перечисления денежных средств на расчетный счет УМП «КСО», т.е. оплата услуг, заявленных в льготе, производилась не населением, то выполненные работы не могут классифицироваться как «ритуальные услуги» и не подпадают под применение льготы, предусмотренной пп.8п2 ст. 149 НК РФ.

Не согласившись с выше указанными Решениями ФНС по г. Томску и по Томской области, УМП «КСО» обратилось в арбитражный суд.

Согласно п.4. ст38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Согласно п.5. ст.38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно п. 22 ст. 14 федерального закона №131-Ф3 от 06.10.2003 года «Об
общих принципах организации местного самоуправления в РФ» к вопросам местного
значения поселения относятся «организация ритуальных услуг и содержание мест
захоронений».

УМП «КСО» является специализированной службой по вопросам похоронного дела на территории муниципального образования «Город Томск». Основные направления деятельности - организация похорон и предоставление связанных с ними услуг.

Следовательно, предметом договора между Департаментом дорожного строительства и благоустройства администрации г. Томска и УМП «КСО» должна была являться и фактически являлась деятельность исполнителя по содержанию мест захоронений (Муниципальный контракт 32 от 06.04.09г).

Счета- фактуры №00000145 от 31.07.09г. и №00000167 от 31.08.09г. выставлены по выполненным работам (услугам) Департаменту дорожного строительства и благоустройства администрации г. Томска в соответствии с муниципальным контрактом №32 от 06.04.09г. Данные счета-фактуры выставлены на общую сумму 2 291 096 рублей, без НДС.Оплата за выполненные работы (услуги) поступила на расчетный счет предприятия 28.09.09г. по платежному поручению №185 (1 145 548 руб.), №:84 (992 018руб.), 29.09.09г. (153 530руб.) в назначении платежа указано: «Организация и содержание мест захоронений. Оплата за выполненные работы по содержанию мест захоронения на территории Муниципального образования «Город Томск», НДС нет(за счет субсидий бюджету Муниципальному образованию «Город Томск» на осуществление им функций областного центра)».

Факт выполнения работ (услуг) и их оплата в соответствии с контрактом Инспекцией не оспаривается.

Предметом контракта является выполнение работ (услуг) по содержанию мест захоронений на территории муниципального образования «Город Томск» (кладбищ ФИО5, ФИО6, Южное; кладбищ, присоединенных к городу территорий)в соответствии с технологией работ, изложенной в приложении №1 к настоящему контракту. В комплекс видов деятельности по текущему содержанию мест захоронений по условиям муниципального контракта включены следующие работы (услуги):

• санитарная очистка кладбищ

• содержание кладбищ (включающее в себя работу (услуги) по благоустройству и уборке территории кладбища, прием заказов на захоронение, уборку помещений и туалетов, содержание мест погребений, обслуживание электрооборудования, предоставление гражданам инвентаря для ухода за могилами, охрану территории кладбища, откачку и вывоз канализационных стоков, уход за деревьями). Выполненные работы (услуги) на сумму 2 291 096 рублей подтверждены

подписанными «Заказчиком» актами о приемке выполненных работ. По требованию «Заказчика» работы (услуги) по содержанию мест захоронений расписаны подробно, в соответствии с технологией.

В соответствии с п. 4 ст. 149 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики имеют право на применение льготы при наличии раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

УМП «КСО» осуществляет несколько видов деятельности, как подпадающих, так и не подпадающих под обложение НДС и в целях обеспечения полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности ведет раздельный учет хозяйственных операций.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от обложения НДС на территории РФ освобождается реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации). При этом в Налоговом кодексе РФ не д. но определение понятия «ритуальные услуги».

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

На федеральном уровне вопросы, связанные с погребением и похоронным делом, в том числе с оказанием ритуальных услуг, регулируются федеральным законом № 8-ФЗ от 12.01.1996 г. «О погребении и похоронном деле».

Согласно п. 2.1.4. Национального стандарта РФ ГОСТ Р 53107-2008 «Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения», (утвержденным Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии № 516-ст от 18.12.2008г.) в котором реализованы нормы Федерального закона №8-ФЗ от 12.01.1996 г. «О погребении и похоронном деле», ритуальные услуги - это результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельности исполнителя по погребению останков, праха умерших или погибших, проведению похорон, содержанию мест захоронений.Ритуальные услуги включают в себя как похоронные услуги (представляющие собой результат деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение потребности потребителя в проведении обрядовой церемонии погребения останков человека в соответствии с религиозными, национальными обычаями и традициями), так и мемориальные услуги (представляющие собой результат деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение потребностей потребителя в сохранении памяти об умерших и содержание мест захоронений).Национальный стандарт РФ ГОСТ Р53107-2008 «Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения» введен в действие с 01 января 2010 года с правом досрочного применения (п.1 Приказа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии № 516-ст от 18.12.2008г).

Довод ответчика о том, что поскольку вышеуказанные услуги, оказанные УМП «КСО», ОКУН не предусмотрены, следовательно, их реализация, подлежит обложению НДС, судом не принимаются.

Разделом 5 "Общероссийского классификатора услуг населению" ОК 002-93 (ОКУН) (утвержденных Постановлением Госстандарта России от 28.08.1993) к перечню ритуальных услуг по кодам 019507, контрольное число 3, отнесены услуги по уходу за могилой и услуги приемщика заказов службы по организации похорон» (код ОКУН 019501 контрольное число 0). К данным услугам фактически относятся «работа рабочего по благоустройству территории кладбища», «работа механизированного звена по очистке территории от накоплений», «работы по озеленению кладбища», «предоставление гражданам инвентаря для ухода за могилами» и прием зов на захоронение. Также и другие услуги выполняемые УМП «КСО» по содержанию мест захоронений относятся к кодам ОКУН.

При таких обстоятельствах суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Решение ИФНС РФ по г.Томску № 25-329 от 11.06.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение № 25-58 от 11.06.2010г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, признать недействительными.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Унитарного муниципального предприятия г. Томска «Комбинат Спецобслуживания» по организации похорон и предоставлению связанных с ними услуг

Взыскать в пользу Унитарного муниципального предприятия г. Томска «Комбинат Спецобслуживания» по организации похорон и предоставлению связанных с ними услуг с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску судебные расходы в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья Кузнецов А.С.