Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания Филимоновой Н.А., рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «Торговый дом «Интэк» (634009, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 22.01.2021 №12-27/362 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – не явился (извещен),

от ответчика - ФИО1, удостоверение, доверенность от 10.01.2022 (до 31.12.20221), диплом,

установил:

ООО «Торговый дом «Интэк» обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску о признании недействительным решения от 22.01.2021 №12-27/362 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель не согласен в решением налогового органа в части отказа в применении налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Кузнецкая логистическая компания». Считает, что для подтверждения правомерности принятия к вычету НДС им представлены все необходимые первичные документы с достоверными данными. Вывод об экономической подконтрольности ООО «Кузнецкая логистическая компания» заявителю не подтвержден.

Ответчик в своем отзыве с заявленными требованиями не согласен. Полагает, что в ходе налоговой проверки установлено вовлечение заявителем в формальный документооборот экономически зависимое и подконтрольное лицо ООО «Кузнецкая логистическая компания» для создания условий искусственного увеличения налоговых вычетов по НДС с целью необоснованной налоговой экономии в виде возмещения НДС из бюджета, что свидетельствует о реализации схемы, при которой совершенная сделка формально соответствует требованиям закона, но фактически направлена на получением необоснованной налоговой выгоды.

В заседаниезаявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте заседания, не явился. На основании ч.3 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заседание проведено в его отсутствие.

Представитель ответчика в заседании поддержал свою позицию, изложенную в отзыве.

Из материалов дела следует, что заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании налоговой декларации за 4 кв. 2019 года представленной заявителем, административным органом проведена камеральная налоговой проверка.

Срок проведения с 21.02.2020 по 21.05.2020.

Предметом проверки является налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации за период с 01.10.2019 по 31.12.2019.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки по представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ответчиком установлено, что проверяемым налогоплательщиком искусственно вовлечены организации в процесс поставки (приобретения) и перевозки угля, в результате чего создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой экономии, при которой совершенные сделки, формально соответствующие требованиям закона, фактически направлены только на получение налоговой экономии в виде возмещения НДС из бюджета.

Ответчик пришел к выводу, что заявитель в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года:

- в нарушение ст. 165, ст. 171, ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необоснованно предъявил к вычету по НДС в размере 62 550,00 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «КМК-Энерго» (стоимость покупок с НДС - 375 300,00 руб., НДС - 62 550,00 руб.),

-в нарушение ст. 165, ст. 171, ст. 172 НК РФ необоснованно предъявил к вычету НДС в размере 448,00 руб. по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена,

-в нарушение пп. 1 п. 2 ст. 54.1, ст. 171, ст. 172 НК РФ необоснованно предъявил к вычету НДС в размере 877 300,00 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Кузнецкая логистическая компания» (стоимость покупок с НДС - 4 738 506,33 руб., НДС - 789 751,05 руб.) и выставленным ООО «Угольтрейд» (стоимость покупок с НДС - 525 291,31 руб., НДС - 87 548,55 руб.).

По результатам налоговой проверки установлено завышение НДС, заявленной к возмещению из бюджета за 4 кв. 2019 г., на 940 №298 руб. (62 550,00 руб. + 448,00 руб. + 789 751,05 руб. + 87 548,55 руб.).

На основании решения налогового органа №12-27/362 от 22.01.2021 заявителю отказано в привлечении к налоговой ответственности, предложено уменьшить НДС, излишне заявленной к возмещению, в размере 940 298 руб.

Решением УФНС России по Томской области №16-05/02/07498@ от 31.05.2021 апелляционная жалоба заявителя на решение ответчика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение ответчика не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает его права, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

Заслушав участвующего в деле лица, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии со ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. Сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из п. 2 ст. 54.1 НК РФ следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно п. 3 ст. 54,1 НК РФ в целях п. 1 и п. 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона №402-ФЗ, предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Абзацем 3 п.10 ст.165 НК РФ установлено, что к сырьевым товарам в целях применения вычетов по налогу на добавленную стоимость на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в указанном абзаце, в соответствии с ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

1 июля 2018 года вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. №466, которым утвержден перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, поименованных в вышеуказанном перечне, принимаются к вычету в момент подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по экспортируемым товарам путем отражения указанных сумм в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой по итогам налогового периода.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов судом учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, его оплаты в том числе, налога на добавленную стоимость, но и результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на вычет. То есть оцениваются все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

Из материалов дела следует, что в налоговой декларации заявителя по НДС за 4 кв. 2019 года отражены счета-фактуры, выставленные ООО «Кузнецкая логистическая компания», в соответствии с которыми стоимость покупок с НДС составила 4 738 506,33 руб. НДС - 789 751,05 руб.

Между заявителем и ООО «Кузнецкая логистическая компания» заключен договор оказания услуг по организации перевозки грузов от 01.10.2019 №1, из которого следует, что ООО «Кузнецкая логистическая компания» (исполнитель) в лице директора ФИО2 обязуется оказывать, а заявитель (заказчик), в лице генерального директора ФИО3 обязуется оплачивать услуги по организации перевозок (логистики) угля автомобильным транспортном заказчика на условиях, предусмотренных соответствующим договором. Маршрут перевозки согласуется в приложениях, являющихся неотъемлемой частью данного договора.

Договором также предусмотрено, что исполнитель оказывает услуги заказчику с использованием автотранспорта, находящегося в исправном техническом состоянии, принадлежащего на праве собственности исполнителю, а в случае необходимости с привлечением транспорта. Груз передается исполнителю на основании выписанной заказчиком товарно-транспортной накладной. Выполнение перевозки подтверждается транспортной накладной или товарно-транспортной накладной.

Однако в проверяемом периоде ООО «Кузнецкая логистическая компания» не оказывало и не могло самостоятельно оказывать автотранспортные услуги, а также какие-либо иные услуги, поскольку не является самостоятельным субъектом, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность (в собственности отсутствовало недвижимое имущество, транспортные средства, в штате отсутствовали сотрудники, посредством которых могли быть оказаны автотранспортные услуги, по расчетному счету отсутствуют операции, свидетельствующие о перечислении движение за оргтехнику, телефон, о найме персонала и т.д., движение денежных средств по расчетному счету носит «транзитный» характер).

Автотранспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных, не являются собственностью ООО «Кузнецкая логистическая компания», а являются собственностью индивидуального предпринимателя ФИО4 либо индивидуального предпринимателя ФИО5

Водители ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9. ФИО10, ФИО11, ФИО12. ФИО13, указанные в товарно-транспортных накладных являются сотрудниками индивидуальных предпринимателей ФИО4 либо ФИО5

Между ООО «Кузнецкая логистическая компания» (клиент) и индивидуальными предпринимателями ФИО4, ФИО5 (перевозчики) заключены договоры оказания услуг по перевозке грузов автотранспортом от 01.10.2019 № 3/19, №2/19.

Договоры являются аналогичными по своему содержанию и предусматривают, что перевозчики обязуются оказывать, а клиент обязуется оплачивать услуги по перевозке автомобильным транспортом грузов на условиях, предусмотренных соответствующими договорами. При этом перевозчики оказывают услуги клиенту с использованием автотранспорта, находящегося в исправном техническом состоянии, принадлежащего на праве собственности перевозчикам, а в случаях необходимости с привлечением транспорта, принадлежащего перевозчикам на ином основании, предусмотренном законодательством РФ.

Из свидетельских показаний директора ООО «Кузнецкая логистическая компания» ФИО2 следует, что привлечение индивидуальных предпринимателей ФИО4 и ФИО5 обусловлено тем, что данные индивидуальные предприниматели много лет осуществляют перевозку грузов для Евраз ЗСМК с заездом на территорию. Расчет с водителями производили индивидуальные предприниматели. Организацию прохождения медосмотров водителей осуществляли индивидуальные предприниматели.

Директор ООО «Кузнецкая логистическая компания» сообщил, что не имеет в своем штате водителей, а также транспортных средств и не арендует их.

Согласно протоколам допроса свидетелей от 04.06.2019 №31, от 10.12.2019 №193, от 04.03.2020 №77 индивидуальные предприниматели подтвердили факт выполнения транспортных услуг для заявителя.

Оплату за оказанные в 4 кв. 2019 г. заявителю автотранспортные услуги водители, непосредственно осуществляющие соответствующие автотранспортные услуги, получали от индивидуальных предпринимателей, что подтверждается выписками банков по расчетным счетам данных индивидуальных предпринимателей.

Исходя из вышеизложенного следует, что обязательства по договору от 01.10.2019 №1 заключенного между заявителем и ООО «Кузнецкая логистическая компания» фактически исполнены индивидуальными предпринимателями ФИО4 и ФИО5 посредством привлечения водителей, состоящих в их штате, а также использования транспортных средств, находящихся в их собственности.

Водители, указанные в товарно-транспортных накладных, а также водители, указанные в товарно-транспортных накладных, представленных в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 1 кв. - 3 кв. 2019 г., среди которых ФИО14 (протокол допроса свидетеля от 29.11.2019 № 137), ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 28.11.2019 № 133), ФИО16 (протокол допроса свидетеля от 16.12.2019 № 146), ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 10.12.2019 № 195), ФИО18 (протокол допроса свидетеля от 06.12.2019 № 308), ФИО19 (протокол допроса свидетеля от 20.01.2020 № 23), ФИО9 от 14.02.2020 № 63), ФИО12 (протокол допроса свидетеля от 26.02.2020 № 85), ФИО20 (протокол допроса свидетеля от 07.02.2020 № 16) также подтвердили выполнение автотранспортных услуг для заявителя на протяжении длительного периода времени силами индивидуальных предпринимателей ФИО21 и ФИО5 Оплату за оказанные в 4 кв. 2019 г. заявителю автотранспортные услуги водители, непосредственно осуществляющие соответствующие автотранспортные услуги, получали от индивидуальных предпринимателей ФИО4. и ФИО5, что подтверждается, в том числе, выпискам банков по расчетным счетам данных индивидуальных предпринимателей.

Проведя анализ расчетного счета ООО «Кузнецкая логистическая компания» можно сделать вывод, что общая сумма денежных средств, поступившая от заявителя в 4 кв. 2019 года составляет 1 613 355,43 руб., то есть 97,34 % от общего объема поступлений на расчетный счет. Далее ООО «Кузнецкая логистическая компания» переводит денежные средства в объеме 86,2 % на расчетные счета индивидуальных предпринимателей ФИО4 и ФИО5 за автотранспортные услуги. Индивидуальные предприниматели расходуют поступившие от ООО «Кузнецкая логистическая компания» денежные средства на выплату заработной платы, на приобретение запчастей, масел, медосмотры, уплату налогов и страховых взносов, и т.д., а также осуществляют их снятие.

Расходные операции индивидуальных предпринимателей свидетельствуют о реальном осуществлении ими деятельности, в то время как у ООО «Кузнецкая логистическая компания» соответствующие расходные операции отсутствуют.

Налоговой декларацией по НДС за 4 кв. 2019 года представленной ООО «Кузнецкая логистическая компания» подтверждается, что его основным контрагентом-покупателем является заявитель, на которое приходится 99,09 % от общего объема отраженной реализации. Из анализа расчетного счета следует, что объем денежных средств поступивших от заявителя составляет 97,34 %.

Таким образом, оплата автотранспортных услуг зависит от поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Кузнецкая логистическая компания» от заявителя.

Индивидуальные предприниматели ФИО4. и ФИО22 применяли упрощенную систему налогообложения, не являлись плательщиками НДС и, соответственно, не выставляли счета-фактуры, с выделенной суммой НДС.

В целях формирования у заявителя права на включение в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Кузнецкая логистическая компания», а также права на возмещение НДС из бюджета, ООО «Кузнецкая логистическая компания» включает в раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019 года счета-фактуры, выставленные ООО «Кубань Спец Транс» (стоимость покупок с НДС 4 046 679.04 руб., НДС - 674 446,54 руб.).

ООО «Кузнецкая логистическая компания» не осуществляло оплату в адрес ООО «Кубань Спец Транс» поскольку не обладало денежными средствами, которые можно было бы перечислить на расчетный счет.

В проверяемом периоде ООО «Кубань Спец Транс» является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, поскольку не отражает в налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019 года реализацию в адрес ООО «Кузнецкая логистическая компания». Налоговая декларация представлена с «нулевыми» показателями. ООО «Кубань Спец Транс» налоговые декларации по НДС в период с 1 кв. 2015 г. по 3 кв. 2019 г., а также за 1 кв. 2020 г. не представлены. Расчетный счет ООО «Кубань Спец Транс» закрыт в 2017 г.

В налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019 год (корректировка № 2), представленной ООО «Кузнецкая логистическая компания», исключены ранее заявленные счета-фактуры, выставленные ООО «Кубань Спец Транс», и отражены счета-фактуры, выставленные ООО «Полимерснаб» (стоимость покупок с НДС - 4 046 679,04 руб.. НДС - 674 446,54 руб.). При этом сумма налога, в сравнении с ранее представленной налоговой декларацией по НДС за 4 кв. 2019 г. (корректировка № 1), не изменилась.

В проверяемом периоде ООО «Полимерснаб» является организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019 год, представленной ООО «Полимерснаб», его единственным контрагентом-поставщиком является ООО «Торговый дом ЛЭЗ». ООО «Полимерснаб» не осуществляло оплату в адрес ООО «Торговый дом ЛЭЗ».

В проверяемом периоде ООО «Торговый дом ЛЭЗ» не являлось организацией, осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность. ООО «Торговый дом ЛЭЗ» декларация по НДС за 4 кв. 2019 г. не представлена.

Кроме того, у ООО «Полимерснаб» и ООО «Кубань Спец Транс» совпадает IP-адрес представления налоговых деклараций по НДС за 4 кв. 2019 г.

IP-адрес - это уникальный идентификационный номер компьютера, подключенного к локальной сети или сети Интернет. Он представлен четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Все четыре числа разделены точками. Первые два числа определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера).

При каждом подключении к сети Интернет пользователь получает от провайдера один и тот же номер сети, а уникальный номер компьютера (узла), с которого осуществляется выход в сеть Интернет, каждый раз может меняться. Частое совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что организации имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение же всех четырех чисел подтверждает, что все лица использовали одну точку доступа для входа в Интернет.

Налоговая декларация по НДС за 4 кв.2019 г. направлена заявителем в налоговый орган с IP-адреса 158.46.254.38 (Кемеровская обл., г. Новокузнецк), при этом налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2019 г. направлена ООО «Кузнецкая логистическая компания» с IP-адреса 158.46.50.62 (Кемеровская обл., г. Новокузнецк).

Совпадение первых цифр динамических IP-адресов, с которых заявитель и ООО «Кузнецкая логистическая компания» направлены налоговые декларации по НДС за 4 кв. 2019 г., указывает на то, что организации имели территориально близкие друг к другу точки доступа к сети Интернет.

При этом заявитель зарегистрирован в Томской обл., г. Томск, а ООО «Кузнецкая логистическая компания» в Кемеровской обл., г. Новокузнецк. Вместе с тем, и заявитель и ООО «Кузнецкая логистическая компания» представляют налоговые декларации по НДС за 4 кв. 2019 г. с Кемеровской обл., г. Новокузнецк.

Из протокола допроса свидетеля от 23.07.2019 №б/н следует, что руководитель заявителя ФИО3 давно знакома с ФИО2, являющимся руководителем ООО «ТК-Спектр» и ООО «Кузнецкая логистическая компания».

До 2018 г. заявитель для оказания грузоперевозок привлекал организацию ООО «ТК-Вектор», с 2018 г. по 3 кв. 2019 г. - ООО «ТК-Спектр», а с 4 кв. 2019 г. - ООО «Кузнецкая логистическая компания».

ФИО2 являлся/является руководителем и учредителем ООО «ТК-Вектор» (зарегистрировано 13.03.2015, ликвидировано 29.03.2018), ООО «ТК-Спектр» (зарегистрировано 29.11.2017, ликвидировано 30.01.2020), ООО «Кузнецкая логистическая компания» (зарегистрировано 23.09.2019). При этом соответствующие организации не являются самостоятельными хозяйствующими субъектами.

ООО «ТК-Вектор», ООО «ТК-Спектр» и ООО «Кузнецкая логистическая компания», руководителем и учредителем, которых является ФИО2 и индивидуальный предприниматель ФИО5 являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст.105.1 НК РФ, поскольку ФИО5 является супругой ФИО2, что подтверждается ответом органа ЗАГС г. Новокузнецка. Кроме того, указанные лица имеют один адрес регистрации в г.Новокузнецке.

Фактически услуги для ООО ТД «Интэк» в период его взаимодействия с ООО «ТК-Вектор», ООО «ТК-Спектр» и ООО «Кузнецкая логистическая компания» оказывали индивидуальные предприниматели ФИО4 и ФИО5, которые привлекали одних и тех же водителей, состоящих в их штате, а также использовали одни и те же транспортные средства, находящиеся в их собственности.

С учетом изложенного, заявитель умышленно вовлекает экономически подконтрольную организацию ООО «Кузнецкая логистическая компания», находящуюся на общей системе налогообложения и являющуюся плательщиком НДС, для минимизации налоговых обязательств, с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде возмещения НДС из бюджета.

При проведении проверки правомерности заявления вычетов по НДС ответчик не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а в совокупности и во взаимосвязи проверяет действительность хозяйственных операций налогоплательщика и его контрагентов. Представление заявителем в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не влечет автоматического права на применение налоговых вычетов в целях налогообложения, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов.

В ходе проведения проверки ответчиком правомерно установлено, что в действительности ООО «Кузнецкая логистическая компания», а также его контрагенты не оказывали спорные автотранспортные услуги, счета-фактуры ООО «Кузнецкая логистическая компания», отраженные заявителем в налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019 г., и представленные в подтверждение финансово-хозяйственных отношений со спорным контрагентами, содержат недостоверные сведения (не отвечают требованиям достоверности), что в совокупности и во взаимосвязи с иными установленными в ходе проверки обстоятельствами свидетельствует о неправомерном применении ООО ТД «Интэк» налоговых вычетов по НДС по взаимодействию с данным контрагентом.

Представление заявителем необходимых документов, а также их формальное их соответствие требованиям, установленным ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ, не может в данной ситуации служить основанием правомерности учета налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кузнецкая логистическая компания» установлено, что данная организация является «технической», подконтрольной заявителю организацией, созданной в интересах заявителя. У ООО «Кузнецкая логистическая компания» отсутствовали трудовые и материальные ресурсы, необходимые для оказания автотранспортных услуг. При этом, заявитель имел возможность напрямую взаимодействовать с индивидуальными предпринимателями, оказывающими автотранспортными услуги и имеющими для этого необходимые ресурсы, что являлось невыгодным для заявителя, поскольку соответствующие индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС и не выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, которые можно использовать с целью заявления права на применение налоговых вычетов по НДС.

В оспариваемом решении отражено, что фактически автотранспортные услуги заявителю оказывали индивидуальные предприниматели ФИО4. и ФИО5, что подтверждается свидетельскими показаниями соответствующих индивидуальных предпринимателей, а также свидетельскими показаниями водителей, указанных в товарно-транспортных накладных. Указанные предприниматели являлись не только непосредственными исполнителями автотранспортных услуг (посредством привлечения состоящих в их штате водителей), но и собственниками транспортных средств, посредством которых оказывались соответствующие услуги. Предприниматели несли расходы на выплату заработной платы водителям, прохождение ими медосмотров, обслуживание транспортных средств и т.д. ООО «Кузнецкая логистическая компания» не является исполнителем автотранспортных услуг, поскольку умышленно введено в формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды для ООО ТД «Интэк».

Оплата за выполненные индивидуальным предпринимателям автотранспортные услуги напрямую зависела от поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Кузнецкая логистическая компания» от заявителя. Перечисление заявителем денежных средств за оказанные индивидуальными предпринимателями услуги не напрямую индивидуальным предпринимателям, а через ООО «Кузнецкая логистическая компания» обусловлено необходимостью создания видимости реального товарно-денежного потока.

В рамках проводимой проверки ответчиком установлены обстоятельства, свидетельствующие об экономической подконтрольности заявителя и ООО «Кузнецкая логистическая компания», а также о создании ООО «Кузнецкая логистическая компания» в интересах заявителя.

Доводы, изложенные ответчиком в обоснование своей позиции, заявителем не опровергнуты.

Оспаривая решение ответчика в полном объеме, заявитель вместе с тем ссылается только на неправомерность отказа вычета по НДС по сделкам с ООО «Кузнецкая логистическая компания». Иных доводов заявитель не приводит, а суд при проверке оспариваемого решения связан доводами заявителя. Таким образом, в остальной части решения доводы заявителя не приведены, правомерность решения не опровергнута заявителем.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что решение ответчика принято законно и обоснованно, поэтому отказывает в удовлетворении заявления.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

отказать в удовлетворении заявления ООО «Торговый дом «Интэк» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Томску от 22.01.2021 №12-27/362 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья С.З. Идрисова