Гражданский кодекс часть 1

общества с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» (ИНН 7017205182, ОГРН 1087017004205; 634009, Томская область, г. Томск, ул. Нижне-Луговая, дом 12, строение 13) к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (г.Томск, пр. Фрунзе, 55, ОГРН 1047000301974, ИНН 7021016597)

о признании незаконным решения от 31.03.2022 № 4/3-29в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

При участии в заседании:

от заявителя: Каширина Романа Александровича (паспорт, доверенность от 11.07.2023, диплом);

от ответчика: Белограя Станислава Евгеньевича (удостоверение, доверенность от 09.01.2023, диплом)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» (далее – ООО «Пласт-Сервис Плюс», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – ИФНС России по г. Томску, инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 31.03.2022 № 4/3-29В о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 22.11.2022 (оглашена резолютивная часть) произведена замена ИФНС России по г. Томску на его правопреемника – УФНС России по Томской области. Определением от 30.08.2023 судебное заседание отложено на 19.09.2023.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему, указал, что налоговым органом допущены требования НК РФ в части сроков проведения мероприятий налогового контроля. Также пояснил, что по результатам проверки не установлена совокупность обстоятельств, позволяющих утверждать о том, что сделки не исполнены заявленными контрагентами, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов по НДС по спорным сделкам с контрагентами: ООО «ПОЛИМЕРСНАБ», ООО «Спириус», ООО «Сибторг», ООО «Кертусстрой», ООО «Интеграл», ООО «Спецкомплектация», ООО «Прайм», ООО «Траверс», ООО «Град», ООО «Квартал», ООО «Электродело», ООО «Монт», ООО «Стройкомплектсервис», ООО «Торговый Дом «Сибирь», ООО «Карьера Плюс», ООО «Транс-Строй», инспекцией не доказана умышленность действий, доказательств отсутствия фактов исполнения договорных обязательств.

Представитель налогового органа в требованиях просил отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к нему, а также в ходе судебного разбирательства, пояснил, что оспариваемое решение в оспариваемой части вынесено обоснованно и законно, в том числе, указал, что вывод налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентами подтвержден в ходе проведенной проверки, при заключении договоров с контрагентами Обществом не было проявлено должной степени осмотрительности. Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности произведено в соответствии с нормами действующего законодательства.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле изложены письменно в заявлении, отзыве и дополнительных письменных пояснениях к ним. Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает установленными следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс», зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН 1087017004205, ИНН 7017205182.

ИФНС России по г. Томску (далее - Инспекция) в период с 28.09.2020 по 30.04.2021 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Выявленные в ходе проведения соответствующей налоговой проверки нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах зафиксированы в акте налоговой проверки от 30.07.2021 10/3-29в.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, подтверждающих факты нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, итоги которых зафиксированы в дополнении к акту налоговой проверки №1/3-29в от 21.01.2022.

В результате рассмотрения акта налоговой проверки от 30.07.2021 10/3-29в, возражений налогоплательщика и иных имеющихся в проверке материалов, Инспекцией принято решение от 31.03.2022 № 4/3-29в «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО «ПСП» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 7 021 495 руб., пени, начисленные на недоимку по налогу в сумме 3 072 920,77 руб. руб., а также штрафы, предусмотренные п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 268 110 руб.

Решением УФНС России по Томской области от 28.06.2022 № 16-05/02/09148@, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Считая, что Решение ИФНС России по г. Томску № 4/3-29в от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует действующему законодательству, нарушает права налогоплательщика, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, допросив свидетелей, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п.п.1 и 9 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Общую сумму НДС, исчисленную налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ с налоговой базы, определенной в установленном порядке, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость подлежат применению в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ. Из содержания ст.171 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи. Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих документов (п.1). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных ст.171 НК РФ. Согласно п.1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что у налогоплательщика возникает право для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, только при наличии счета-фактуры составленной в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ. Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 65 и п.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение. При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы. Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Статья 54 НК РФ закрепляет, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Как следует из п. 1, п. 2 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, из системного толкования вышеуказанных норм следует, что для применения налоговых вычетов налогоплательщиком должно быть соблюдено ряд условий, в том числе, вычеты по налогу на прибыль организаций, а также сумма НДС должна быть предъявлена по товарам (работам, услугам) приобретенным для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения либо для перепродажи, указанный товар (работы, услуги) приняты на бухгалтерский учет, имеются счета-фактуры, оформленные надлежащим образом.

При этом, как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 20.04.2010г. по делу №18162/09, законодательство о налогах и сборах Российской Феде-рации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики, что предполагает, в свою очередь, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, в целях получения налоговой выгоды, являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

На основании пунктов 1, 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как следует из материалов проверки, инспекция пришла к выводу о том, что проверяемым налогоплательщиком нарушен п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском налоговой отчетности, что повлекло неправомерное предъявление суммы НДС к вычету на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами, которыми оформлено выполнение работ.

К соответствующим выводам Инспекция пришла на основании следующих установленных в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля обстоятельств.

Как следует из материалов дела, ООО «Пласт-Сервис Плюс» состоит на учете в ИФНС России по г. Томску с 21.02.2008, юридический адрес: 634009, Томская область, г. Томск, ул. Нижне-Луговая, д. 12 стр. 13. Основной и единственный вид деятельности - производство изделий из пластмасс (ОКВЭД 22.2)

Основными покупателями у ООО «Пласт-Сервис Плюс» являются следующие контрагенты: ООО «МИР УПАКОВКИ» ИНН 2721066643, ООО «ЗЕЛЕНАЯ КЛАДОВАЯ» ИНН 5433199890, ООО «ПОТЕНЦИАЛ» ИНН 2464257842.

В ходе выездной проверки установлены нарушения в виде завышение вычетов, по которым налогоплательщиком не соблюдены условия, предусмотренные пп.2 п.2 ст. 54.1 НК РФ: в части поставки товаров ООО «Полимерснаб», ООО «Спириус», ООО «Спецкомплектация», ООО «Сибторг», ООО «Кертусстрой», ООО «Интеграл», ООО «Прайм», ООО «Траверс», ООО «Град», ООО «Квартал», ООО «Электродело», ООО «Монт», ООО «ТД «Сибирь», ООО «Карьера Плюс», ООО «Транс-Строй» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс»; в части оказания услуг по техническому обслуживанию оборудования ООО «Стройкомплектсервис» ИНН 7842106770 в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Товары (сырье), приобретаемые у спорных контрагентов приобретались для производства всего спектра выпускаемой ООО «Пласт-Сервис Плюс» продукции: одноразовые ложки, вилки, ножи, размешиватели всех наименований и размеров, а также банки и крышки всех наименований и размеров.

По результатам проверки Инспекцией установлено, что «спорные» контрагенты являются «техническими», с которыми ООО «Пласт-Сервис Плюс» создан формальный документооборот, заявлены вычеты по НДС и включены в состав расходов стоимость, приобретенных ТМЦ и услуг, а именно: ООО «Полимерснаб» ИНН 1657077065, период взаимодействия 4 кв. 2019 г., сумма НДС - 1 251 616 руб. Предметом сделки является приобретение концентрата красителя «BASCO» в ассортименте по договору №2019/02/10 от 02.10.2019.

ООО «Спириус» ИНН 7017377248 период взаимодействия и вычеты заявлены 1 кв. 2017 г., сумма НДС - 1 112 607 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола вторичного по договору №3 от 09.01.2017.

ООО «Сибторг» ИНН 5404088673 период взаимодействия и вычеты заявлены 3 кв. 2019 г., сумма НДС - 720 233 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола вторичного по договору №05072019 от 05.07.2019. Так, налоговым органом установлено, что изначально вычеты в данной сумме были заявлены ООО «Пласт-Сервис Плюс» от проблемной организации ООО «База Строй Ресурс» ИНН 5405043971, с которой был сформирован прямой разрыв (проблемный контрагент представил «нулевую декларацию»). После уведомления налоговым органом об устранении расхождения ООО «Пласт-Сервис Плюс» вместо ООО «База Строй Ресурс» заявлены вычеты от ООО «Сибторг» в такой же сумме с теми же номерами и датами счетов-фактур (УПД), что указывает на формальное составление документов от ООО «Сибторг» и умышленные действия ООО «Пласт-Сервис Плюс» с целью получения налоговой экономии по НДС.

ООО «Кертусстрой» ИНН 7017317680 период взаимодействия и вычеты заявлены 1, 2 кв. 2018 г., сумма НДС - 650 616 руб. Предметом сделки является приобретение полиэтилена, полипропилена, полистирола по договору № 3/2018 от 22.01.2018.

ООО «Интеграл» ИНН 7017391186 период взаимодействия 1, 2 кв. 2017 г., вычеты заявлены в 1 и 3 кв. 2017 года, сумма НДС - 457 627 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола дробленого прозрачного договору № 01/07от 01.07.2016.

ООО «Спецкомплектация» ИНН 7014062440 период взаимодействия и вычеты заявлены в 3 кв. 2018 г., сумма НДС - 390 070 руб. Предметом сделки является приобретение полипропилена гранула первичная по договору № 24 от 13.07.2018.

ООО «Карьера Плюс» ИНН 2311239130 период взаимодействия 3 кв. 2018 г., сумма НДС - 122 262,71 руб. Предметом сделки является приобретение полимерного сырья по договору №21/06/18 от 01.06.2018.

ООО «Прайм» ИНН 7719405070 период взаимодействия 3 кв. 2016 года, вычеты заявлены в 1 кв. 2017 г., сумма НДС -3 77 542 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола дробленого прозрачного по договору №09/01 от 01.09.2016.

По результатам предыдущей выездной налоговой проверки (решение № 6/3-28в от 29.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) установлено отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Прайм» ИНН 7719405070, недостоверность сведений, заявленных в документах от вышеуказанного контрагента, которые ООО «Пласт-Сервис Плюс» представило в подтверждение обоснованности вычетов по НДС, а также отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента. ООО «Пласт-Сервис Плюс» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ. ООО «Пласт-Сервис Плюс» признало свою вину, сумма недоимки в полном объёме уплачена в бюджет.

ООО «Траверс» ИНН 5404011631 период взаимодействия 2 кв. 2019 г., сумма НДС -355 752 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола (втор.), концентрата цветного «Баско» (в ассортименте) по договорам № ПСП04/04/2019 от 04.04.2019, № ПСШ6/04/2019 от 16.04.2019.

ООО «Град» ИНН 7017083375 период взаимодействия 4 кв. 2017 г., сумма НДС241 010,85 руб. Предметом сделки является приобретение полиэтилена и полипропилена по договору №ПС-028/17 от 27.10.2017.

ООО «Квартал» ИНН 7017188064 период взаимодействия 4 кв. 2017, 2 кв. 2018 г., сумма НДС-229 653 руб. Предметом сделки является приобретение полиэтилена по договору №34/2017 от 09.10.2017.

ООО «Электродело» ИНН 9729248609 период взаимодействия 2 кв. 2019 г., сумма НДС353 500 руб. Предметом сделки является приобретение концентрата «Баско» и полистирола вторичного по договорам №03/04 от 02.04.2019, №01/06 от 04.06.2019.

ООО «Монт» ИНН 7714946237 период взаимодействия 4 кв. 2017 г., 1 кв. 2018 г. сумма НДС-345 404,74 руб. Предметом сделки является приобретение полимерных материалов по договору №3/12 от 01.12.2017.

ООО «ТД «Сибирь»» ИНН 7017387091 период взаимодействия 1, 2 кв. 2017 г. сумма НДС-152 035,47 руб. Предметом сделки является приобретение полипропилена марки РР Н270 FF/1 договорам поставки №09/03/17 от 09.03.2017, №03/04/17 от 03.04.2017.

ООО «Карьера Плюс» ИНН 2311239130 период взаимодействия 3 кв. 2018 г. сумма НДС - 122262,71 руб. Предметом сделки является приобретение полистирола ПСМ общего назначения по договору №21/06/18 от 01.06.2018.

ООО «Транс-Строй» ИНН 7017334163 период взаимодействия 2 кв. 2018 г., сумма НДС - 83 516,95 руб. Предметом сделки является приобретение полиэтилена договору №12/2018 от 10.06.2018.

ООО «Стройкомплектсервис» ИНН 7842106770 период взаимодействия 1 кв. 2017 г., сумма НДС-178 047 руб. Предметом сделки является выполнение работ по техническому обслуживанию оборудования по договорам 4 от 11.01.2017, №4/1 от 01.02.2017.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу об отсутствии с указанными «техническими» контрагентами реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений в виду следующего: отсутствие управленческого персонала, технических и кадровых возможностей технических работников, имущества, транспортных средств, необходимых для осуществления хозяйственных операций; сведения о движимом и недвижимом имуществе отсутствуют; отсутствие закупа реализуемого Обществу товара; руководители, учредители повестками по вызову налогового органа для проведения допросов не явились, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены.

В проверяемом периоде заявителем в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 заявлены налоговые вычеты в размере 720 233 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «СИБТОРГ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, заявитель предоставил по взаимодействию с данным контрагентом следующие документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения.

Предметом сделки является приобретение полистирола вторичного.

УПД, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «СИБТОРГ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Наролина А.С., о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД.

От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Брыка В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №05072019 от 05.07.2019, ООО «СИБТОРГ» (Поставщик»), в лице директора Наролина Артёма Максимовича, действующего на основании Устава, обязуется передавать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель), в лице директора Брыка Вячеслава Антоновича Полистирол вторичный, согласно заявки (товар), а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их. Количество поставляемого товара определяется на основании заявки Покупателя, которая представляет собой предложение заключить договор (оферту). Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена товара согласована сторонами в размере 82 рубля за один килограмм. Передаваемый товар оплачивается Покупателем в наличной форме не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента передачи товара или безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее шести календарных месяцев с момента передачи товара. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств.

Согласно представленным заявителем пояснениям на требование (вх.№02242 от 07.04.2021) товары (сырье) приобретались для производства всего спектра выпускаемой организацией продукции: одноразовые ложки, вилки, ножи, размешиватели всех наименований и размеров, а также банки и крышки всех наименований и размеров.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по данному контрагенту за январь 2017 – декабрь 2019 отражено поступление материалов (полистирол) по входящим документам за период 05.07.2019 – 25.09.2019 на склад заявителя на сумму 3 601 167 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 720 233 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Оплата произведена в адрес контрагента в период с 05.07.2019 по 25.09.2019 в сумме 4 321 400 руб. Задолженность по состоянию на конец периода (25.09.2019) отсутствует.

Согласно представленным по требованию №1420 от 26.01.2021 авансовым отчетам, оплата производилась наличными денежными средствами, в подтверждение чего представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, выданным ООО «СИБТОРГ».

Согласно квитанциям, к приходным кассовым ордерам контрагента, денежные средства были приняты от заявителя в лице Брык В.А. Квитанции в графах «Главный бухгалтер» и «Кассир» от ООО «СИБТОРГ» подписаны от лица Наролина А.М., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах. При этом, заявителем по требованию налогового органа не представлены документы (РКО), подтверждающие выдачу денежных средств из кассы организации для расчетов с данным поставщиком.

Зачисления денежных средств на расчетный счет ООО «СИБТОРГ» от Наролина А.М., а также иного представителя организации отсутствуют, следовательно, денежные средства, переданные руководителем заявителя Наролину А.М. в сумме 4 321 400 руб. на расчетный счет организации не поступали.

В соответствии со ст.90 НК РФ в МИФНС России по Приморскому краю направлено поручение о допросе Наролина А.М. Получено уведомление №306 от 07.04.2021 о невозможности исполнения поручения, для дачи показаний в назначенное время свидетель не явился. В соответствии со ст. 90 НК РФ на адрес места жительства, а также по юридическому адресу проверяемой организации руководителю Брыку В.А. направлена повестка №3276 от 18.05.2021 о вызове на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время Брык В.А. в налоговый орган для дачи пояснений не явился.

Кроме того, ООО «СИБТОРГ» в период 3 квартал 2019 является единственным контрагентом-поставщиком из 75 (согласно оборотам по счету 60), оплата в адрес, которого произведена через подотчетное лицо (счет 71). В адрес остальных контрагентов оплата за поставленные товары (работы, услуги) произведена через расчетный счет (счет 51).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в целях подтверждения факта реальности поставки товаров налогоплательщику выставлены требования: №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 о представлении документов (информации): акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «СИБТОРГ» материалов в производство; отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные за период 01.01.2017 - 31.12.2019; регистр учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции за 2017, 2018, 2019; утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство; сертификатов качества на товары; подтверждающих доставку товара, а именно: путевые листы, товарно-транспортные, транспортные накладные, договоры с транспортными организациями, индивидуальными предпринимателями, которые осуществляли доставку товаров; счетов на оплату, выставленных ООО «СИБТОРГ»; заявок от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «СИБТОРГ» на поставку товаров в соответствии с заключенным договором; на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика товаров – документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров, изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора контрагента; документы (информация), подтверждающие принятие мер по проверке спорного контрагента на предмет реальной возможности исполнить возложенные условия договоров по выполнению работ, а также деловая переписка, связанная с исполнением договоров поставки и т.д..

В ответ на требования в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «СИБТОРГ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): по общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства, данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «СИБТОРГ» отсутствуют; - заявки в адрес ООО «СИБТОРГ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку, товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика полистирола вторичного, сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» для подтверждения доставки товаров (полистирол вторичный) от ООО «СИБТОРГ» представлены товарно-транспортные накладные: №507008 от 05.07.2019, №907007 от 09.07.2019, №2507008 от 25.07.2019, №3007007 от 30.07.2019, №208006 от 02.08.2019, №608007 от 06.08.2019, №708004 от 07.08.2019, №908005 от 09.08.2019, №1408006 от 14.08.2019, №1508010 от 15.08.2019, №1908005 от 19.08.2019, №2808005 от 28.08.2019, №3008009 от 30.08.2019, №409004 от 04.09.2019, №509007 от 05.09.2019, №909006 от 09.09.2019, №1209009 от 12.09.2019, №1309006 от 13.09.2019, №1709006 от 17.09.2019, №2509006 от 25.09.2019.

По данным ТТН: - пункт погрузки – 630027, г.Новосибирск, Калининский р-н, Юбилейный ж/м, ул. Курчатова, 3 к 2; - пункт разгрузки - 634009, Томск, г.Томск, ул.Нижне-Луговая, дом №12, строение 13; - отпуск разрешил/ отпуск груза произвел – Наролин А.М.; - груз к перевозке принял – Стонога Егор Сергеевич; - груз получил - Брык В.А.; - принял/сдал груз водитель-экспедитор - Стонога Егор Сергеевич; - автомобиль – Камаз 53212 государственный номер Е100Р70.

В ходе проверки установлено следующее. По данным электронного справочника «2ГИС» по указанному в ТТН адресу пункта погрузки товара: 630027, г.Новосибирск, Калининский р-н, Юбилейный ж/м, ул. Курчатова, 3 к 2 располагается гараж (1 этаж). Согласно данным ГИБДД, имеющимся в налоговом органе, собственниками указанного в ТТН транспортного средства марки КАМАЗ 53212, государственный регистрационный знак Е100Р70 являлись: Стонога Егор Сергеевич с 05.08.2014 по 04.05.2017, Иванов Николай Дмитриевич с 04.05.2017 по 21.01.2020, Стонога Сергей Гурьевич с 21.01.2020 по н.в.

В соответствии со ст.90 НК РФ в ИФНС №2 направлено поручение №4881 от 21.10.2020 о допросе Иванова Н.Д. Получено уведомление №548 от 05.11.2020 о невозможности исполнения поручения и принятых мерах: Иванов Николай Дмитриевич по повестке № 647 от 21.10.2020 на допрос не явился. По телефону в налоговый орган позвонил мужчина, представился Ивановым Николаем Дмитриевичем и пояснил, что по адресу регистрации проживает, организация ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» ему не известна.

В соответствии со ст.90 НК РФ допрошен Стонога Егор Сергеевич (протокол допроса №51/3-29В от 11.05.2021), который пояснил: в 2019 году работал на автомойке и шиномотажке «Колесо» в г. Томске. Услуги грузоперевозок оказывал в 2019 году только для Брыка Вячеслава на грузовом автомобиле КАМАЗ, гос.№315. Услуги оказывал как частное лицо, услуги оказывал только по просьбе своего знакомого Брыка Вячеслава и т.д..

Таким образом, из пояснений Стоноги Е.С. следует, что ООО «СИБТОРГ» ему не известно, адрес в г.Новосибирске, с которого перевозил полистирол для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не знает, на карте 2ГИС показать не смог, в какой период времени были выполнены грузоперевозки – не помнит, при том, что согласно представленным товарно-транспортным накладным Стонога Е.С. выполнил 20 рейсов по маршруту г.Новосибирск, Калининский р-н, Юбилейный ж/м, ул. Курчатова, 3 к 2 - г.Томск, ул.Нижне-Луговская, дом №12, строение 13 (фактически г.Томск, 2-й поселок ЛПК). Услуги доставки Стонога Е.С. оказывал бесплатно с его слов. При этом в договоре ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Сибторг» указано, что затраты на доставку включены в цену товара.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» по поручению № 34537 от 17.12.2021 направлено требование о представлении документов (информации) в отношении транспортного средства КАМАЗ 53212 рег.№ E100PT70 (с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн), на котором перевозился полистирол (вторичный) от контрагента по маршруту г.Новосибирск – г.Томск. Представлен ответ на требование, согласно которому следует: транспортное средство КАМАЗ 53212 с государственным регистрационным знаком E100PT70 в Реестре СВП за период 01.07.2019 – 30.09.2019 не зарегистрировано. Следовательно, данное транспортное средство не выполняло грузоперевозки в период 01.07.2019 – 30.09.2019 по маршруту г.Новосибирск – г.Томск.

Следовательно, представленные на проверку ТТН на перевозку полистирола от ООО «СИБТОРГ» содержат недостоверные сведения и не подтверждают фактов грузоперевозок полистирола. Документы складского учета налогоплательщиком также не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «СИБТОРГ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" в книгу покупок первичной и уточненной №1 налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2019, представленных 23.10.2019 и 10.12.2019 соответственно, были включены счета-фактуры, выставленные ООО «БАЗА СТРОЙ РЕСУРС» ИНН 5405043971 на сумму 4 321 400.00 руб. (в т.ч. НДС 720 233.34 руб.). В результате представления ООО «БАЗА СТРОЙ РЕСУРС» налоговой декларации за 3 квартал 2019г. с нулевыми показателями сложилось расхождение вида «разрыв».

В ответ на уведомления ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлена уточненная налоговая декларация №2 по НДС (раздел 8) за 3 квартал 2019 от 21.02.2020, где в книге покупок ООО «БАЗА СТРОЙ РЕСУРС» было заменено на ООО «СИБТОРГ», однако номера, даты и суммы по счетам-фактурам не изменились.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» в 2019 полистирол приобретался у ООО «ХИМЛЭНД», ООО «КОМПАНИЯ АСТАТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ООО «ТРАВЕРС» (спорный контрагент), ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» (спорный контрагент), ООО «СИБТОРГ», ООО «ПолимерИнвест», ООО «Площадка», ООО «Полимер», ООО «НХК».

От ООО «СИБТОРГ» отражено поступление полистирола в количестве 52 700 кг.

Остаток полистирола на начало периода (01.01.2019) составил 714 681,002 кг, на конец периода (31.12.2019) составил 214 537,638 кг. Поступление полистирола на склад от вышеуказанных поставщиков отражено в количестве 749 331 кг, фактически 769 311. Таким образом, проверяемым налогоплательщиком искажены факты хозяйственной деятельности, а именно: не в полном объеме отражено оприходование полистирола от ООО «ХИМЛЭНД» с целью формального отражения поступления ТМЦ от спорных контрагентов, в том числе ООО «СИБТОРГ».

В 2019 году отражено списание в производство полистирола в количестве 1 249 474 кг. При этом, заявителем с приложением к возражениям на акт налоговой проверки за 2019 год представлено единственное требование-накладная №167 от 31.12.2019 на списание в производство полистирола в количестве 50 000 кг.

В отношении ООО «СИБТОРГ» установлено следующее: ООО «СИБТОРГ» состояло на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г.Новосибирска с 24.04.2019. Ликвидировано 07.09.2020. Юридический адрес: 630136, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Плахотного, д. 51/1 офис 4 А. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41). Всего заявлено 40 видов деятельности. В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало.

Учредитель (100%), руководитель - Наролин Артём Максимович на один допрос не явился. ООО «СИБТОРГ» справки по форме 2-НДФЛ никогда не представлялись. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на Наролина А.М. налоговым агентом: ООО «Крисс».

Проведен анализ выписок по расчетным счетам ООО «СИБТОРГ», по результатам которого установлено: - денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности: на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п., не перечислялись; - на расчетный счет организации денежные средства от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не поступал; - денежные средства, поступившие от организаций за материалы, транспортные услуги, по договору подряда и т.д., далее перечисляются: Физическим лицам с назначением платежа «Исполнительный документ взыскание з/п», при этом указанные физические лица работниками не являлись. В картотеке судебных дел данные по решениям, вынесенным по ФЛ и организации, отсутствуют.

В соответствии со ст.90 НК РФ проведен допрос свидетеля Собирова Р.О. (протокол допроса №б/н от 29.12.2021), который пояснил: в 2019 году работал в ТК GTD в должности приемо-сдатчика, об организации ООО «СИБТОРГ» и ее деятельности не известно, Наролин А.М. не известен, работником данной организации не являлся, от ООО «СИБТОРГ» никаких денег не получал. Денежные средства также перечислялись Кудриной Т.Н. за товар и материалы в сумме 818 380.00 руб., далее обналичиваются физическими лицами «на хоз. нужды»; ООО «Компания АВТО ПЛЮС» за автомобиль ТОЙОТА RAV4 от 05.09.2019 в сумме 1 250 000 руб. (согласно данным ГИБДД в собственности ООО "СИБТОРГ" ИНН 5404088673 транспортные средства отсутствуют).

В ходе проведения анализа IP-адресов, используемых для подключения к системе «Клиент-Банк» установлено: Доступ к системе «Клиент-Банк» осуществлялся с IP-адресов 31.173.240.203, 31.173.240.138, 31.173.242.59, 31.173.240.44, 31.173.242.201. С данных IP-адресов подключались к системе ООО «ЛАГРИ», ООО «БАКОЭЛЕКТРОСНАБ» – контрагенты «по цепочке», формирующие вычеты по книге покупок ООО "СПИРИУС".

В рамках проверки были проанализированы налоговые декларации по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж, представленных ООО «СИБТОРГ» и его контрагентами. Информация о контрагентах налогоплательщика в соответствии с разделами 8 декларации. Раздел 8 Сведения из книг покупок за 3 квартал 2019: ООО «СТРОЙТЕХ» (ИНН 7820068859). Из представленной схемы товарных потоков, сформированной на основании книг покупок и книг продаж (разделы 8 и 9 деклараций) установлены налоговые разрывы на 2 звене, в связи с непредставлением контрагентом (ООО «СТРОЙТЕХ») декларации, в связи с чем не отражены к уплате и не уплачены в бюджет суммы НДС за указанный налоговый период. По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СИБТОРГ» не имело возможности поставки товара специфического назначения, в адрес проверяемого налогоплательщика в силу отсутствия у него поставщиков данной продукции.

Выездной налоговой проверкой установлено и материалами проверки подтверждается, что ООО «СИБТОРГ» в период осуществления сделок с заявителем не имело поставщиков спорного товара согласно данным расчетного счета и книг покупок, документы были оформлены с целью формирования искусственного документооборота, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу о том, что заявителем допущено злоупотребление правом, предусмотренное пп. 2 п.2 ст. 54.1 НК РФ.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2018 заявлены налоговые вычеты в размере 650 616 по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «КЕРТУССТРОЙ».

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с данным контрагентом. Согласно требованию о представлении документов представлены следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения.

Предметом сделки является приобретение полиэтилена, полипропилена, полистирола. Счета-фактуры (УПД), полученные от организации ООО «КЕРТУССТРОЙ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Вишнякова Р.А, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Брыка В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору № 3/2018 от 22.01.2018: ООО «КЕРТУССТРОЙ» в лице директора Вишнякова Романа Алексеевича, именуемое «Поставщик», обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс», в лице директора Брык В.А., именуемый «Покупатель» - принять и оплатить полимерное сырье полистирол и полиэтилен. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика с отсрочкой платежа 1 год. Поставка Товара осуществляется партиями на основании договоренности между Поставщиком и Покупателем. Отгрузка Товара со склада Поставщика осуществляется силами и средствами Поставщика. Отгрузка Товара осуществляется в количестве и ассортименте, указанном в товаросопроводительных документах на Товар. Обязательства Поставщика по поставке Товара считаются выполненными с момента передачи Товара уполномоченному представителю Покупателя или перевозчику груза, что подтверждается датой, указанной в товаросопроводительных документах. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами обязательств по договору. Условиями договора предусмотрено, что отгрузка товара осуществляется силами и средствами Поставщика, оплата производится через расчетный счет с отсрочкой платежа 1 год. Существенные условия сделки (ассортимент, сроки доставки, цена товара, наличие сертификатов качества продукции и иные условия), согласно договору № 3/2018 от 22.01.2018 не определены.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), расчеты с ООО «КЕРТУССТРОЙ» за поставленные товары произведены в полном объеме в течении 2018 года, задолженность отсутствует.

Согласно представленной карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «КЕРТУССТРОЙ» оплата за поставленные товары в адрес ООО «КЕРТУССТРОЙ» производилась путем списания денежных средств с расчетного счета организации и наличными денежными средствами по квитанциям (оформлены авансовые отчеты) и выдачи наличных из кассы организации.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах в адрес ООО «КЕРТУССТРОЙ» в 2018 году перечислены денежные средства за полиэтилен в сумме 523 980 руб.: 29.01.2018 - 91 800 руб. (30.01.2018 операция ATM - Снятие наличных 100 000 руб.), 25.04.2018 - 108 000 руб. (далее перечисление на карту, договор 5068601136 Вишняков Роман Алексеевич: выплата в под отчет на оплату общехозяйственных расходов – 100 000 руб., 27.04.2018 - 108 000 руб. (27.04.2018 перечисление на Карту Вишнякову Р.В.), 25.07.2018 - 216 180 руб. (далее перечисляются на корпоративный карточный счет 25.07.2018 – 100 000 руб., 26.07.2018 – 100 000 руб.).

Перечисленные денежные средства от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» обналичиваются (отражены операции снятия наличных, перечисления Вишнякову Р.В. на хоз. расходы и зачисления на корпоративный счет). В подтверждение оплаты проверяемым налогоплательщиком по требованию №1420 от 26.01.2021 представлены авансовые отчеты, квитанции к приходным кассовым ордерам, расходный кассовый ордер.

Согласно представленным авансовым отчетам, оплата производилась наличными денежными средствами в сумме 3 300 000 руб., в подтверждение чего представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Квитанции в графах «Главный бухгалтер» и «Кассир» от ООО «КЕРТУССТРОЙ» подписаны от лица Вишнякова Романа Алексеевича, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах. Заявителем также представлен расходный кассовый ордер №38 от 28.12.2018 о выдаче ООО «КЕРТУССТРОЙ» в лице директора Вишнякова Романа Алексеевича денежных средств в сумме 549 170 руб. в качестве оплаты по договору поставки №3/2018 от 22.01.2018. Однако, согласно представленной заявителем кассовой книге за 2018 в периоды 09.01.2018 – 26.04.2018, 28.04.2018 – 13.07.2018 выдачи денежных средств в подотчет из кассы организации не производились.

К представленной налогоплательщиком кассовой книге с внесенными изменениями после получения акта налоговой проверки от 30.07.2021 №10/3-29В налоговый орган относится скептически по ранее изложенным основаниям. Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «КЕРТУССТРОЙ» в 2018-2019 годах отсутствуют операции по зачислению наличных денежных средств. Следовательно, операции по внесению полученных руководителем организации (представителем) наличных денежных средств не совершались.

Кроме того, согласно имеющемуся в налоговом органе Решению №2/2018 от 28.11.2018 единственного участника ООО «КЕРТУССТРОЙ», Иванов В.В. (участник Общества) освобождает с должности Директора Общества Вишнякова Романа Алексеевича и назначает на должность Директора Общества Лефтера Руслана Михайловича. Соответственно, Вишняков Р.А. не уполномочен был получать денежные средства в качестве директора ООО «КЕРТУССТРОЙ».

Таким образом, документы, подтверждающие оплату в адрес ООО «КЕРТУССТРОЙ» неверны, противоречивы и содержат недостоверные сведения.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в целях подтверждения факта реальности поставки товаров от ООО «КЕРТУССТРОЙ» в соответствии со ст.93 НК РФ были выставлены требования: №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 о представлении документов (информации): - акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «СИБТОРГ» материалов в производство; - отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные за период 01.01.2017 - 31.12.2019; - регистр учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции за 2017, 2018, 2019; - утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство; - сертификатов качества на товары, приобретенные у ООО «КЕРТУССТРОЙ» и т.д..

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «КЕРТУССТРОЙ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): по общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «КЕРТУССТРОЙ» отсутствуют; - доставка от ООО «КЕРТУССТРОЙ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «КЕРТУССТРОЙ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов ООО «КЕРТУССТРОЙ» были проанализированы открытые источники, - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Кроме того, оформление товарно-транспортной накладной при доставке товарно-материальных ценностей в организацию является необходимым условием для принятия их к бухгалтерскому учету, о чем свидетельствуют и положения п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Между тем, ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены. В ответ на требование налогового органа документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у данного контрагента, не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «КЕРТУССТРОЙ» в качестве поставщика товаров указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В отношении ООО «КЕРТУССТРОЙ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. Организация состояла на налоговом учете в ИФНС России по г.Томску с 13.11.2012. Исключено из ЕГРЮЛ 08.06.2020 в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 634026, Томская обл., г. Томск, пер. Чехова, д. 15. Данные об адресе недостоверны (акт обследования №20-2688 от 17.07.2018). Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.2). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредители организации: Вишняков Роман Алексеевич и Иванов Виталий Валерьевич. Руководители организации: Вишняков Роман Алексеевич с 13.11.2012, Лыганов Артем Николаевич с 20.03.2019 по ликвидацию. ООО «КЕРТУССТРОЙ» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018гг. только на руководителя организации Вишнякова Р.А. ИНН 701724483508 с минимальными начислениями заработной платы. Вишняков Р.В. в назначенное время по повестке в налоговый орган не явился.

В соответствии со ст.90 НК РФ направлены поручения: - №1052 от 09.02.2021 в Межрайонную ИФНС № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о допросе Иванова В.В. Получено уведомление №52 от 18.02.2021 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах (в назначенное время свидетель на допрос не явился); - №1054 от 10.02.2021 в Межрайонную ИФНС № 23 по Санкт-Петербургу о допросе Лыганова А.М. Получено уведомление №546 от 02.03.2021 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах (в назначенное время свидетель на допрос не явился).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.90 НК РФ проведен допрос Иванова В.В. (протокол допроса №81/1 от 08.12.2021), который пояснил: в период 2018-2020 работал в ООО «АКД», ООО «СЗСК Прогресс» финансовым менеджером, экономистом по финансовой работе. Об организации ООО «КЕРТУССТРОЙ» ничего не известно, учредителем никогда не являлся, при каких обстоятельствах стал учредителем данной организации – не понимает. Вишняков Роман Алексеевич не известен.

Сдача отчетности в налоговый орган ООО "КЕРТУССТРОЙ" ИНН 7017317680 осуществлялась с IP-адресов: 83.172.0.144, 176.65.43.203. Установлено, что с IP-адреса 176.65.43.203 также представлялись налоговые декларации по НДС ООО «СПИРИУС».

Анализ операций по расчетным счетам ООО "КЕРТУССТРОЙ" показал: 1) Денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись; 2) Денежные средства, поступившие в 2017-2019 на расчетный счет от различных организаций, далее перечисляются на расчетные счета индивидуальных предпринимателей в качестве оплаты сельскохозяйственной продукции (без НДС), транспортных услуг (без НДС), выводятся с расчетных счетов путем снятия наличных в банкоматах; 3) Расчеты с какими-либо контрагентами за полистирол, полиэтилен и полипропилен не производило.

Последняя уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018г. (представлена с нулевыми показателями, следовательно, реализация товаров в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» НДС не отражена, сумма НДС от реализации товаров не исчислена и не уплачена в бюджет. В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018г. ООО «КЕРТУССТРОЙ» удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составляет 96,08%. Сумма налога, исчисленная организацией к уплате в бюджет, имеет минимальный размер.

В отношении основных контрагентов-продавцов, заявленных ООО "КЕРТУССТРОЙ" в книге покупок установлено следующее.

ООО «ПРОМО-Т» ИНН 7017396610/ КПП 701701001 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г.Томску с 01.03.2016. Исключено из ЕГРЮЛ по решению ФНС (наличие сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 12.03.2019. Основной вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Учредитель и руководитель организации - Сайнаков Сергей Валериевич по повестке №3549 от 27.05.2021 в налоговый орган не явился.

ООО «РУСПРОМ» ИНН 7017396579/КПП 701701001 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г.Томску с 01.03.2016. Исключено из ЕГРЮЛ по решению ФНС (наличие сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 26.03.2019. Основной вид деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам (ОКВЭД 49.4). Учредитель и руководитель организации с 21.07.2017 - Качаева Екатерина Васильевна. ООО «РУСПРОМ» представлена единственная справка о доходах по форме 2-НДФЛ на Качаеву Екатерину Васильевну за 2017 год, согласно которой отражена сумма выплаченного дохода в размере 13 000 руб. за сентябрь. Юридический адрес - г. Томск, ул. Бакунина, д. 26 офис 3. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 12.01.2018). Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 представлена без отражения оборотов от реализации товаров (работ, услуг).

Перечисления денежных средств по расчетным счетам от ООО «КЕРТУССТРОЙ» в адрес ООО «ПРОМО-Т» и ООО «РУСПРОМ» за приобретенные товары (работы, услуги) проверкой не установлены.

Из схемы товарных потоков, сформированной на основании книг покупок и книг продаж (разделы 8 и 9 деклараций) установлены налоговые разрывы на 2 звене, в связи с непредставлением контрагентом (ООО «ПРОМО-Т») декларации, представлением контрагентом (ООО «РУСПРОМ») нулевой декларации, в связи с чем не отражены к уплате и не уплачены в бюджет суммы НДС за указанный налоговый период.

Установлено, что фактически в 1, 2 кварталах 2018 ООО «КЕРТУССТРОЙ», согласно проведенным мероприятиям налогового контроля и представленным документам его контрагентами-поставщиками, не приобретало вид товаров (полистирол, полиэтилен, полипропилен), идентичный товарам, реализованным в адрес заявителя и отраженным в счетах-фактурах на реализацию.

Выездной налоговой проверкой установлено и материалами проверки подтверждается, что ООО «КЕРТУССТРОЙ» в период осуществления сделок с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не имело поставщиков спорного товара согласно данным расчетного счета и книг покупок.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 457 627 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «ИНТЕГРАЛ».

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений в документах, представленных ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС. Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ИНТЕГРАЛ» следующие документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полистирола дробленого прозрачного.

УПД, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ИНТЕГРАЛ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Половьяна А.В., о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД в графе «Товар (груз) получил/ услуги, результаты работ принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Брыка В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №01/07от 01.07.2016, ООО «ИНТЕГРАЛ» (Поставщик»), в лице директора Половьяна Антона Викторовича, действующего на основании устава, обязуется передавать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель), в лице директора Брыка Вячеслава Антоновича, действующего на основании устава, товар согласно заявки, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их. Количество и ассортимент (номенклатура) поставляемых товаров определяется на основании заявки Покупателя, которая представляет собой предложение заключить договор (оферту). Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по факсимильной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара, который подтверждает согласие Поставщика заключить договор на указанных условиях, и направляет его Покупателю в письменной форме либо по факсимильной связи. На основании заявки и счета Поставщик также оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена товара согласовывается сторонами путем обмена соответствующими документами (заявкой на поставку товара и счетом на оплату поставляемого товара). Передаваемые товары оплачиваются Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее трех календарных месяцев с момента передачи товара. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), расчеты с ООО «ИНТЕГРАЛ» за поставленные товары произведены частично. Оплата была приостановлена по требованию поставщика в связи с блокировкой расчетного счета. Остаток задолженности списан во внереализационные доходы в 2019 году в связи с ликвидацией организации.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 1 квартал 2017, задолженность перед ООО «ИНТЕГРАЛ» на начало периода (01.01.2017) за поставленные товары до 01.01.2017 отражена в сумме 15 469 484 руб. Согласно данным выписок банка по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «ИНТЕГРАЛ» в 2017 году перечислены денежные средства за товар (полистирол) в сумме 7 004 755 руб.

Поступающие в период с 06.03.2017 по 29.06.2017 от ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" денежные средства далее перечисляются за полимерную продукцию индивидуальным предпринимателям: - Елфимовой Татьяне Николаевне в сумме 4 985 000 руб. без НДС: 07.03.2017 616 500 руб., 23.03.2017 - 372 135 руб., 23.03.2017 - 1 127 865 руб., 10.04.2017 - 712 456 руб., 11.04.2017 - 211 544 руб., 20.04.2017 - 676 000 руб., 29.06.2017 - 500 000 руб., 06.07.2017 - 100 000 руб., 06.07.2017 - 600 000 руб., 26.07.2017 - 68 500 руб.; - Михайлову Алексею Анатольевичу без НДС 07.03.2017 в сумме 753 500 руб. без НДС. В ходе проверки установлено, что до 2017 года ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» приобретало полистирол напрямую у ИП Елфимовой Т.Н. и ИП Михайлова Алексея Анатольевича.

В период взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (март – июнь 2017) денежные средства на расчетный счет ООО «ИНТЕГРАЛ» поступали от юридических лиц с назначением платежей: за лабораторно-демонстрационный стенд, строительные материалы, трансформаторы, оборудование, комплектующие расходные материалы, провод, расчистку просек, по договору подряда за обслуживание многоквартирного дома, электромонтажные и монтажные работы, упаковка полиэтиленовая и картонную с логотипом ТГАСУ, услуги по аренде оборудования (телевизоров и стоек напольных для телевизоров), работы по монтажу локальных сетей, пиломатериал, изготовление игровых полей и т.д., т.е. имели разноплановый характер.

Поступившие на расчетный счет ООО «ИНТЕГРАЛ» денежные средства в значительных суммах далее перечисляются на расчетные счета - индивидуальных предпринимателей и организаций без НДС: Кузнецову Александру Александровичу, Долгих Ладе Викторовне (перечисления в ООО «Инна-тур» за авиабилеты и авиаперевозки) за автозапчасти, Шаулиной Ольге Александровне за строительные и земляные работы, Азимовой Екатерине Дмитриевне, Бардакову Ивану Игоревичу, Целебровскому Юрию Игоревичу за грузоперевозки и транспортные услуги, Иванкину Вячеславу Николаевичу, Крысину Николай Николаевич за пиломатериал, Михайлову Алексею Анатольевичу, Елфимовой Татьяне Николаевне за полимерные материалы, Шишкиной Марии Викторовне согласно договору оказания спортивно-оздоровительных услуг, ООО «Вита» за спортивный инвентарь, ООО «Транстом», ООО «Форс» за транспортные услуги, ООО «Интера» за сибирскую кедровую доску, ООО «Венская Кофейня» за организацию питания; - ООО «БАКОЭЛЕКТРОСНАБ» – контрагент, формирующий вычеты у поставщика ООО «СПИРИУС» - ООО «ЛАГРИ»; ООО «Инна Тур Томск» за авиабилеты.

Согласно представленному списку IP-адресов, с которых осуществлялось подключение к системе «Клиент-Банк» ООО «ИНТЕГРАЛ» содержится IP-адрес 213.87.121.191, с которого также осуществляло операции по расчетным счетам в системе «Клиент-Банк» ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ИНТЕГРАЛ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - по общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ИНТЕГРАЛ» отсутствуют; - доставка от ООО «ИНТЕГРАЛ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «ИНТЕГРАЛ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента ООО «ИНТЕГРАЛ» были проанализированы открытые источники; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Налоговым органом установлено, что представленные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения и перевозку товаров от ООО «ИНТЕГРАЛ» не подтверждают.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ИНТЕГРАЛ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В отношении ООО «ИНТЕГРАЛ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. ООО «ИНТЕГРАЛ» состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 08.12.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 12.03.2019 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 634026, Томская обл., г. Томск, ул. Розы Люксембург, д. 102А стр. 2 офис 2 (сведения признаны недостоверными). Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код ОКВЭД 46.73). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель организации - Половьян Антон Викторович (свидетель для дачи показаний в налоговый орган не явился, письменное заявление о наличии причин, препятствующих явке по вызову в назначенный срок не представил). Решением ИФНС России по г.Томску №44/3-29нп от 21.07.2021 привлечен к ответственности по ст.128 НК РФ.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «ИНТЕГРАЛ» не представлялись. Сдача отчетности в налоговый орган осуществлялась с IP-адреса: 91.226.13.80. Установлено, что с IP-адреса 91.226.13.80 также направлялась налоговая отчетность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

В налоговых декларациях по НДС за 1, 2 кварталы 2017 ООО «ИНТЕГРАЛ» удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составляет более 99%. Суммы налога, исчисленные организацией к уплате в бюджет, имеют минимальный размер.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ИНТЕГРАЛ» фактически не являлось поставщиком полистирола для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», поскольку фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло. Фактически спорный товар был приобретен у индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 (уточненная №1 от 03.12.2018 рег.№154253945) заявлены налоговые вычеты в размере 390 070 руб. по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур (УПД), выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ». В первоначальной декларации по НДС в книге покупок за 3 квартал 2019 (рег.№153471586 от 24.10.2018) указанный контрагент отражен не был.

Согласно требованиям о представлении документов №1420 от 26.01.2021, № 13003 от 14.05.2021 ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, РКО. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полипропилена гранула первичная.

УПД (счета-фактуры), полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Самсонова Э.А, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Брыка В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору № 24 от 13.07.2018 Общество с ограниченной ответственностью «Спецкомплектация» именуемое «Поставщик», в лице директора Самсонова Эдуарда Алексеевича, действующего на основании Устава, обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» в лице директора Брык Вячеслава Антоновича, именуемый «Покупатель» - принять и оплатить полимерное сырье - полипропилен гранула первичная. По взаимной договоренности сторон возможно изменение ассортимента поставленного товара. Срок поставки товара согласовываются сторонами по каждой конкретной партии. Обязательства Поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара Покупателю по накладной. Подтверждением отгрузки и приемки товара Покупателем является подпись специально уполномоченного лица на получение товарно-материальных ценностей (заведующей складом) и при наличии печати. Если дата о приеме товара не указана в товарной накладной, датой приема товара считается дата выписки данной накладной. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика с отсрочкой платежа 1 (один) год. Расчеты за поставленный Товар производятся платежными поручениями путем перечисления Покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет Поставщика. При перечислении денежных средств на расчетный счет Поставщика, Покупатель обязан указать номер счета/товарной накладной, по которому производится оплата за товар. Обязательство Покупателя по оплате товара считается исполненным после зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Стороны согласовали следующую цену товара - 112 500 рублей 00 копеек за 1 тонну Товара. Поставщик обязуется: Передать Покупателю товар надлежащего качества и в обусловленном товарными накладными и счетами-фактурами количестве, ассортименте. Передавать вместе с товаром следующую документацию: товарную накладную, счет-фактуру. При изменении цены на поставляемый товар, уведомить об этом Покупателя не менее чем за 14 календарных дней. Цена Товара включает в себя стоимость товара, тары и упаковки, а при доставке товара до Покупателя, стоимость доставки. Договор вступает в законную силу с момента его подписания сторонами и действует до 31 Декабря 2018г.

Если за один месяц до окончания срока действия договора ни одна из сторон не уведомит, в письменной форме другую сторону о расторжении договора, он считается автоматически продленным на следующий год.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), расчеты с ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» за поставленные товары произведены в полном объеме в течение 2018 года, задолженность отсутствует.

В подтверждение оплаты в адрес ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» проверяемым налогоплательщиком по требованию №13003 от 14.05.2021 расходный кассовый ордер №37 от 03.12.2018 о выдаче директору ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» Самсонову Эдуарду Алексеевичу на основании договора поставки №24 от 13.07.2018 денежных средств в сумме 2 557 125 руб., что противоречит условиям договора, заключенного между организациями.

При этом, согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» в 2018-2019 годах отсутствуют операции по зачислению наличных денежных средств. Следовательно, операции по внесению полученных руководителем организации (представителем) наличных денежных средств не совершались.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): по общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» отсутствуют; - доставка от ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» были проанализированы открытые источники; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ», деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены. Документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Из представленных документов реальных поставщиков ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС»: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМЕРИНВЕСТ» ИНН 7714950145, ООО НПП «СИМПЛЕКС» ИНН 5262031647, ПАО «СИБУР Холдинг» ИНН 7727547261 установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика. Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», счета на оплату, выставленные в адрес ООО заявителя, протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам. Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется заявителем на протяжении длительного периода времени.

При этом, по взаимодействию со спорным контрагентом ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорного контрагента в адрес заявителя. Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось 1 кварталом.

В результате проведенных контрольных мероприятий, учитывая достаточное количество полипропилена, приобретаемого у реальных поставщиков и использованного в производственной деятельности в проверяемом периоде, установлено, что необходимость у ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в закупе товара у ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» отсутствовала.

Выездной налоговой проверкой установлено и материалами проверки подтверждается, что ООО «СПЕЦКОМПЛЕКТАЦИЯ» в период осуществления сделок с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не имело поставщиков спорного товара согласно данным расчетного счета и книг покупок.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 241 011 руб. по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «ГРАД». Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, общество предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ГРАД» следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полиэтилена и полипропилена.

Счета-фактуры (УПД), полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ГРАД» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Пшеничникова В.В., о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Брыка В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №ПС-028/17 от 27.10.2017 ООО «ГРАД» в лице директора Пшеничникова Владимира Викторовича, именуемое «Поставщик», обязуется поставить полимерное сырье, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» в лице директора Брык Вячеслава Антоновича, именуемый «Покупатель» обязуется принять и оплатить этот Товар в порядке и сроки, установленные Договором. Качество Товара должно соответствовать требованиям ГОСТ или ТУ. При необходимости поставки очередной партии Товара Покупатель передает заявку Поставщику посредством телефонной связи, содержащую указание на количество и ассортимент подлежащего поставке Товара. Поставка Товара осуществляется путем его доставки Поставщиком. Вместе с Товаром Поставщик обязуется передать Покупателю товаросопроводительные документы. Цена Товара согласовывается в заявке, оформленной на эту партию Товара, а также в выставляемом Поставщиком счете-фактуре. Все расчеты по Договору производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на указанный Поставщиком расчетный счет либо иными другими способами. Срок оплаты за отгруженный товар по Договору устанавливается не позднее 31.12.2018. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует по 31 декабря 2018 г. Стороны вправе продлить срок действия Договора на основании дополнительного соглашения, составленного в соответствии с условиями Договора. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами. Соответствующие дополнительные соглашения сторон являются неотъемлемой частью Договора.

Согласно представленным пояснениям расчеты с ООО «ГРАД» за поставленные товары произведены в полном объеме в 1 квартале 2018 года, задолженность отсутствует.

Согласно представленной карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «ГРАД» оплата за поставленные товары в адрес ООО "ГРАД" производилась наличными денежными средствами через подотчетное лицо (счет 71, оформлены авансовые отчеты).

В подтверждение оплаты в адрес ООО «ГРАД» проверяемым налогоплательщиком по требованию №1420 от 26.01.2021 представлены авансовые отчеты с квитанциями к приходным кассовым ордерам ООО «ГРАД».

Согласно представленным авансовым отчетам, оплата в адрес ООО «ГРАД» произведена наличными денежными средствами в сумме 1 579 960 руб., в подтверждение чего представлены квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «ГРАД» о получении денежных средств от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Квитанции в графах «Главный бухгалтер» и «Кассир» от ООО «ГРАД» подписаны от лица Пшеничникова В.В., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно представленным оборотам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2018 установлено, что оплата через подотчетных лиц организации (счет 71) в адрес контрагентов-поставщиков за указанный период отражена в сумме 11 584 946 руб., из них: ИП Деньгин Анатолий Владимирович – 157 500 руб., ИП Иванников Сергей Александрович – 166 000 руб., ИП Фокин Олег Анатольевич – 4 650 руб., ОАО АК «Томские Мельницы» - 2 700 руб., ООО «ГРАД» (спорный контрагент) - 1 579 960 руб., ООО «Евразия Авто» - 17 095 руб., ООО «Инком Авто» - 10 380 руб., ООО «Интерпласт» - 100 руб., ООО «Квартал» (спорный контрагент) - 715 000 руб., ООО «КертусСтрой» (спорный контрагент) - 1 500 000 руб., ООО «Лидерпак» - 6 748 руб., ООО «Макси Склад» - 1 080 руб., ООО «РМЦ» - 1 000 руб., ООО «Спириус» - 7 293 755 руб., ООО «СтройКомплектСервис» г.Томск – 30 000 руб., ООО «Техноавиа-Томск» - 1 478 руб., ООО «ТПК Полимеринвест» - 49 500 руб., ООО «ТПК Сибторг» - 48 000 руб.,

Также, проверкой установлено, что расчеты с контрагентами - юридическими лицами в соответствующем периоде произведены через расчетные счета организаций (всего на сумму 23 512 828 руб. в адрес 74 организаций), за исключением незначительных сумм (до 100 000 руб.) в адреса вышеперечисленных контрагентов и спорных контрагентов ООО «Спириус», ООО «Квартал», ООО «КертусСтрой».

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ГРАД» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО "ГРАД" материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; сертификаты качества поставленного товара от ООО "ГРАД" отсутствуют; доставка от ООО «ГРАД» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; заявки в адрес ООО «ГРАД» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; при выборе контрагента ООО «ГРАД» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, доставку товара от ООО «ГРАД», деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены. Истребованные в ходе выездной налоговой проверки акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ГРАД» материалов в производство, отчеты по производству являются документами, обосновывающими списание в производство определенного количества материалов. Соответственно, данные документы связаны с подтверждением факта списания материалов в производство, что напрямую связано с исчислением налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций.

Документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ГРАД» налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ГРАД» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Требования-накладные на списание полиэтилена в производство за 2018 год, в том числе от ООО «ГРАД», не представлены.

Из представленных документов реальных поставщиков ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» – ООО НПФ «БАРС-2», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМЕРИНВЕСТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ПАО «СИБУР Холдинг», ООО «ХИМЛЭНД» установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика. Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки, счета на оплату, выставленные в адрес заявителя, протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам. Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется заявителем на протяжении длительного периода времени. При этом, по взаимодействию со спорным контрагентом представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорных контрагентов в адрес заявителя. Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось тремя поставками в одном квартале.

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ГРАД» установлено следующее. ООО «ГРАД» состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 01.12.2003. Исключено из ЕГРЮЛ 05.07.2019 в связи наличием сведений о нем недостоверных сведений. Юридический адрес: 634027, Томская обл., г. Томск, ул. Усть-Киргизка 2-Я, д. 23 офис 4 (недостоверные данные – акт обследования помещений №17-1869 от 05.02.2018). Основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха (код ОКВЭД 46.16). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель с 01.04.2009 - Пшеничников Владимир Викторович. Представлены справки по форме 2-НДФЛ только за 2017 на руководителя организации Пшеничникова В.В. с минимальными начислениями заработной платы (свидетель в налоговый орган по повестке не явился).

Сдача отчетности в налоговый орган ООО «ГРАД» осуществлялась с IP-адресов: 213.183.100.167, 83.172.0.144. Проведение операций по расчетному счету осуществлялось с IP-адреса 83.172.0.144. Установлено, что с IP-адреса 213.183.100.167 представлялась налоговая отчетность и осуществлялись расчеты через сервис «Клиент-Банк» спорного контрагента проверяемого налогоплательщика ООО «КЕРТУССТРОЙ».

Денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись. Денежные средства, поступившие на расчетный счет, далее перечисляются: - на расчетные счета физических лиц и ИП за работы, услуги (без НДС); - на расчетные счета физических лиц за сельхозпродукцию (без НДС); - на расчетный счет ООО «РесурсРегион 2002» за автоуслуги (взаимозависимая организация – руководитель Пшеничников В.В.); - на карту руководителя Пшеничникова В.В.; - обналичиваются с помощью пластиковой карты VISA/MasterCard. Перечисления денежных средств от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» и иных контрагентов за полистирол и полиэтилен не установлены. Расчеты с какими-либо контрагентами за полистирол и полиэтилен ООО «ГРАД» не производило.

Проверкой установлено, что счета-фактуры, включенные ООО «ГРАД» в книгу покупок за 4 кварталы 2017 выставлены проблемными контрагентами: недостоверные данные об адресе, непродолжительный период действия, отсутствие персонала в штате, непредставление налоговых деклараций и т.д. Фактически в 4 квартале 2017 ООО «ГРАД», согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, не приобретало вид товаров (полистирол, полиэтилен), следовательно, ООО "ГРАД" не имело возможности поставки товара специфического назначения, в адрес проверяемого налогоплательщика в силу отсутствия у него поставщиков данной продукции.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость заявлены налоговые вычеты в размере 229 653 руб. (за 4 квартал 2017 – 109 068 руб., за 2 квартал 2018 – 120 585 руб.) по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «КВАРТАЛ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021 Общество предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «КВАРТАЛ» следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полиэтилена.

Счета-фактуры (УПД), полученные от организации ООО «КВАРТАЛ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Ивановой Юлии Сергеевны, о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Брык В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №34/2017 от 09.10.2017 ООО «КВАРТАЛ» в лице директора Ивановой Юлии Сергеевны, именуемое «Поставщик», обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» в лице директора Брык Вячеслава Антоновича, именуемый «Покупатель» обязуется принять и оплатить полимерное сырье полистирол и полиэтилен. Наименование, цена Товара, сроки поставки и количество согласовываются сторонами дополнительно. Право собственности на Товар переходит к Покупателю в момент передачи Товара Покупателю или перевозчику и подписания товаросопроводительных документов. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика с отсрочкой платежа 1 год. В рамках договора Покупатель составляет Акт приема Товара во время взвешивания и сортировки Товара на складе Покупателя и передаст данные Поставщику. Расчеты за поставленный Товар производятся платежными поручениями путем перечисления Покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет Поставщика либо иными другими способами. Отгрузка Товара со склада Поставщика осуществляется силами и средствами Поставщика. Отгрузка Товара осуществляется в количестве и ассортименте, указанном в товаросопроводительных документах на Товар. Количество товара определяется по данным Поставщика и указывается в товаросопроводительных документах. Приемка Товара по качеству осуществляется на складе Покупателя, после подписания товаросопроводительных документов обязательства Поставщика по передаче товара в наименовании и ассортименте считаются исполненными надлежащим образом. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами обязательств по договору. Договор действует до тех пор, пока не поступит уведомления от одной из сторон о его прекращении. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению сторон либо по истечении десяти дней с момента подачи одной из сторон заявления о расторжении договора, при условии полного выполнения сторонами своих обязательств по договору.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «Квартал» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «КВАРТАЛ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; сертификаты качества поставленного товара отсутствуют; доставка осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились, заявки на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; при выборе контрагента ООО «КВАРТАЛ» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие списание спорных материалов в производство, доставку товара от ООО «КВАРТАЛ», деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент (ООО "КВАРТАЛ") был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены.

Документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «КВАРТАЛ» а налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «КВАРТАЛ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Документы, представленные ООО «Пласт-Сервис Плюс» в подтверждение факта доставки ТМЦ от спорного контрагента ООО «Квартал», содержат недостоверные сведения.

Согласно выпискам по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» оплата в адрес ООО «КВАРТАЛ» анализируемым налогоплательщиком не производилась. Согласно представленным пояснениям расчеты с ООО «КВАРТАЛ» за поставленные товары произведены в полном объеме в 1 полугодии 2018 года, задолженность отсутствует.

Согласно представленной карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «КВАРТАЛ» оплата за поставленные товары в адрес ООО «КВАРТАЛ» производилась наличными денежными средствами через подотчетное лицо (счет 71.01, оформлены авансовые отчеты). На уведомление №20/2940 от 29.04.2020 представлен акт сверки взаимных расчетов с ООО «КВАРТАЛ» за 2018 год, при анализе которого установлены следующие несоответствия: даты и суммы приходно-кассовых ордеров не совпадают с датами и суммами, отраженными в акте сверки взаимных расчетов.

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «КВАРТАЛ» установлено следующее. Общество состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 31.07.2007. Исключено из ЕГРЮЛ по решению ФНС как недействующее юридическое лицо - 28.06.2021. Юридический адрес: 634009, Томская обл., г. Томск, пер. Совпартшкольный, д. 10А офис 34. Данные об адресе недостоверны (акт обследования №307 от 20.03.2017, №20-1818 от 29.01.2018, №20-2433 от 23.05.2018). Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.2). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствует.

В период взаимодействия ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» с ООО «КВАРТАЛ» (4 квартал 2017, 2 квартал 2018) учредителем/руководителем являлась Иванова Юлия Сергеевна. ООО «КВАРТАЛ» представлены справки по форме 2-НДФЛ только на руководителей организации с минимальными начислениями заработной платы: за 2017 – на Иванову Ю.С., за 2018 – на Чемякина П.А.

Согласно протоколу допроса №17-3996 от 04.04.2018 Ивановой Ю.С., она работает продавцом-кассиром в ООО «КАМЕЛОТ-А», подтвердила, что является директором ООО «Квартал», на вопросы, касающиеся руководства и деятельности ООО «КВАРТАЛ», отвечать отказалась, сославшись на ст.51 Конституции РФ.

Сдача отчетности в налоговый орган ООО «КВАРТАЛ» осуществлялась с IP-адресов: 92.243.127.170, 83.172.0.144, 213.183.100.167. IP-адрес 213.183.100.167 идентичен IP-адресу, с которого ООО «ГРАД» представлялись налоговые декларации по НДС, ООО «КЕРТУССТРОЙ» осуществляло расчеты через сервис «Клиент-Банк». Расчеты через сервис «Клиент-Банк» велись ООО «КВАРТАЛ» с IP-адресов: 83.172.0.144, 31.211.29.247, 78.140.60.117, 83.172.0.137, IP-адрес 83.172.0.144 совпадает с IP-адресом ООО «ГРАД», ООО «КЕРТУССТРОЙ».

Проведен анализ выписки по всем действующим расчетным счетам, согласно которому расчеты с какими-либо контрагентами за полиэтилен ООО «КВАРТАЛ» не производило, денежные средства на ведение финансово-хозяйственной деятельности не перечислялись. Согласно представленным выпискам ПАО Сбербанк, ПАО Промсвязьбанк, в которых у Общества были открыты расчетные счета, операции за периоды 01.01.2017 – 30.07.2017, 01.01.2018 – 23.08.2018 отсутствуют.

Фактически в 4 квартале 2017, 2 квартале 2018 ООО «КВАРТАЛ» согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, не приобретало вид товаров (полимерное сырье полистирол и полиэтилен), следовательно, ООО «КВАРТАЛ» не имело возможности поставки товара специфического назначения, в адрес проверяемого налогоплательщика в силу отсутствия у него поставщиков данной продукции.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость заявлены налоговые вычеты в размере 353 500 руб. за 2 квартал 2019 года по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021 ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» следующие документы: договоры, счета-фактуры (УПД), карточку счета 60 по контрагенту и письменные пояснения. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение концентрата «Баско» и полистирола вторичного.

Согласно договорам №03/04 от 02.04.2019, №01/06 от 04.06.2019 ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в лице директора Цурова Алексея Ахметовича, именуемое «Поставщик», обязуется передавать в собственность, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» в лице директора Брык Вячеслава Антоновича, именуемый «Покупатель» обязуется принимать и оплачивать Концентрат «Баско» (цветной в ассортименте), Полистирол вторичный согласно заявки. Количество поставляемого товара определяется на основании заявки Покупателя. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена концентрата «Баско» (цветной в ассортименте) согласована сторонами в размере 345 рублей 00 копеек за 1 килограмм. Цена полистирола вторичного согласована сторонами в размере 80 рублей 00 копеек за 1 килограмм. Передаваемый товар оплачивается Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее шести календарных месяцев с момента передачи товара. Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с настоящим договором. Передача товара Покупателю удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной. Изменения и дополнения к договорам оформляются в письменном виде, подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью договора.

Счета-фактуры (УПД), полученные от организации ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни», договор №03/04 от 02.04.2019, договор №01/06 от 04.06.2019 подписаны со стороны Продавца генеральным директором ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» Цуровым А.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

При этом Цуров А.А. является руководителем ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» с 20.06.2020 (Решение №2 единственного учредителя от 20.06.2019). Следовательно, договоры и УПД подписаны за руководителя ООО "ЭЛЕКТРОДЕЛО" неуполномоченным лицом.

С возражениями на Акт налоговой проверки №10/3-29В от 30.07.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представило доверенность №1 от 16.01.2019, согласно которой ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в лице Бойко Максима Петровича предоставляет полномочие на представление интересов организации Цурову Алексею Ахметовичу сроком на один год. Однако, Договор и УПД подписаны Цуровым А.А. именно как руководителем ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО», ссылка в документах на доверенность отсутствует.

От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД (счета-фактуры) в графе «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Брык В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; сертификаты качества поставленного товара отсутствуют; доставка осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились, заявки в адрес ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; при выборе контрагента ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров, заявки в адрес спорного контрагента налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Согласно полученным пояснениям (вх.№036627 от 27.05.2021) следует: требование №10478 от 22.04.2021 выставлено в рамках проведения выездной налоговой проверки, назначенной на основании Решения №5/3-29В от 29.12.2020, согласно п.2 Решения период проведения проверки установлен с 01.01.2017 по 31.12.2019, вместе с тем, в Требовании истребуются документы, не относящиеся к проверяемому периоду. Истребование документов независимо от периода выездной проверки (относящиеся как к периодам до начала проверяемого периода, так и к периодам после его окончания) противоречат положениям налогового законодательства. Документы, подтверждающие оплату в адрес ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» по требованию не представлены.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за 2020 расчет с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» не производился.

В подтверждение расчетов с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» к возражениям на акт налоговой проверки №10 от 30.07.2021 проверяемым налогоплательщиком представлены авансовые отчеты и квитанции к приходным кассовым ордерам от 16.01.2020 на сумму 345 000 руб., от 22.01.2020 на сумму 138 000 руб., от 27.01.2020 на сумму 276 000 руб., от 30.01.2020 на сумму 276 000 руб., от 13.02.2020 на сумму 138 000 руб., от 17.02.2020 на сумму 280 000 руб., от 28.02.2020 на сумму 207 000 руб., от 04.03.2020 на сумму 116 000 руб., от 06.03.2020 на сумму 345 000 руб. т.е. оплата произведена наличными денежными средствами, соответственно, применены особые, нетипичные формы расчетов. При этом согласно представленным ответам ПАО Сбербанк, ПАО Промсвязьбанк, в которых у ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» были открыты расчетные счета, операции по ним в 2019-2020 отсутствуют, поступления денежных средств не установлены.

Согласно анализу УПД (счет-фактура и передаточный документ (акт)) установлено, что груз отправлен грузоотправителем (ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО») из г.Москва и получен грузополучателем (ООО «Пласт-Сервис Плюс») в г.Томске в один и тот же день в частности: УПД №71 от 02.04.2019 (дата отгрузки 02.04.2019, дата получения груза 02.04.2019), УПД №72 от 04.04.2019 (дата отгрузки 04.04.2019, дата получения груза 04.04.2019), УПД №75 от 08.04.2019 (дата отгрузки 08.04.2019, дата получения груза 08.04.2019), УПД №118 от 21.05.2019 (дата отгрузки 21.05.2019, дата получения груза 21.05.2019), УПД №119 от 29.05.2019 (дата отгрузки 29.05.2019, дата получения груза 29.05.2019), УПД №121 от 04.06.2019 (дата отгрузки 04.06.2019, дата получения груза 04.06.2019), УПД №126 от 11.06.2019 (дата отгрузки 11.06.2019, дата получения груза 11.06.2019), УПД №128 от 14.06.2019 (дата отгрузки 14.06.2019, дата получения груза 14.06.2019), УПД №133 от 25.06.2019 (дата отгрузки 25.06.2019, дата получения груза 25.06.2019).

из представленных документов реальных поставщиков – ООО НПФ «БАРС-2», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ "ПОЛИМЕРИНВЕСТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ПАО «СИБУР Холдинг», ООО «ХИМЛЭНД» установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика. Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», счета на оплату, выставленные в адрес ЗАЯВИТЕЛЯ, протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам. Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется на протяжении длительного периода времени.

При этом, по взаимодействию с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорных контрагентов. Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось одним кварталом.

В результате проведенных контрольных мероприятий с учетом непредставления проверяемым налогоплательщиком, документов, подтверждающих списание материалов в производство, установлено, что необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» отсутствовала.

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» установлено следующее. Общество состояло на налоговом учете в МРИ ФНС № 29 по г. Москве с 29.01.2018. Исключено из ЕГРЮЛ 13.01.2021 в связи наличием о юридическом лице недостоверных сведений. Юридический адрес: 119330, г. Москва, ул. Мосфильмовская, д. 27 этаж 1 пом. 16 ком. 5 (недостоверные данные). Основной вид деятельности - торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.52.7). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствует.

Согласно решению №1 от 24.01.2018 единственного учредителя на должность генерального директора назначен Бойко Максим Петрович. Согласно решению №2 от 20.06.2019 единственного учредителя, полномочия генерального директора Общества Бойко Максима Петровича прекращены, обязанности генерального директора Общества возложены на Цурова Алексея Ахметовича.

Таким образом, в период взаимодействия с ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» (2 квартал 2019) учредителем/руководителем являлся Бойко Максим Петрович. Доверенности на представление интересов в регистрационном деле отсутствуют. Однако, договоры №03/04 от 02.04.2019, №01/06 от 04.06.2019, УПД (счета-фактуры), выставленные в адрес заявителя, подписаны от имени Цурова А.А., который не являлся руководителем ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в период взаимодействия с заявителем.

С возражениями на Акт налоговой проверки №10/3-29В от 30.07.2021 Общество представило доверенность №1 от 16.01.2019, согласно которой ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в лице Бойко Максима Петровича предоставляет полномочие на представление интересов организации Цурову Алексею Ахметовичу сроком на один год. Однако, Договор и УПД подписаны Цуровым А.А. именно как руководителем ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО», ссылка в документах на доверенность отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» не представлялись.

Должностные лица ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» не подтвердили факт осуществления деятельности организацией и взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

Сдача отчетности в налоговый орган ООО "ЭЛЕКТРОДЕЛО" осуществлялась с IP-адресов: 31.209.101.106, 31.153.112.70, 31.153.106.22, 104.243.212.74, 185.244.173.26, 185.60.133.214, 64.190.115.204, 64.190.115.14, 46.199.246.237, 95.170.145.8, 79.136.246.153, 23.27.44.231, 82.220.238.12, 83.220.239.139, 91.132.107.242, 192.166.232.144, 37.193.243.87.

Установлено, что с IP-адреса 79.136.246.153 представлялась налоговая отчетность проблемного контрагента анализируемого налогоплательщика ООО «ТРАВЕРС» ИНН 5404011631. Расчеты через сервис «клиент-банк» велись ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» с IP-адресов: 80.211.205.197, 80.211.227.133, 148.251.152.208, 80.211.227.48, 80.251.236.11, 213.87.137.16, 213.87.128.111, 5.16.1.197, 81.2.239.102, 213.87.136.233, 213.87.138.133, 213.87.157.91, 89.175.18.142, 213.87.132.186, 94.127.223.227, 89.46.196.181, 62.112.10.166, 95.211.174.110, 213.87.163.158 (ПАО «Сбербанк России»).

Анализ операций по расчетным счетам ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» показал, что денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись. 90% денежных средств, перечисленных на расчетный счет обналичивается физическими лицами с помощью пластиковых карт. Перечисление денежных средств от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за концентрат «Баско» (цветной в ассортименте) и полистирол не установлены. Расчеты с какими-либо контрагентами за концентрат «Баско» (цветной в ассортименте) и полистирол ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» не производило. Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» в 2019-2020 не осуществлялось.

Контрагенты ООО «Электродело» не обладают признаками организаций, осуществляющих реальную экономическую деятельность: наличие сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности; непродолжительный период действия; заблокированные счета; минимальные суммы налогов, исчисленных к уплате в бюджет; недоимки по налогам и т.д. Согласно операциям по расчетным счетам ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО», расчеты с данными контрагентами не осуществлялись.

В проверяемом периоде ООО «Пласт-Сервис Плюс» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заявлены налоговые вычеты за 4 квартал 2017 в размере 43 016,95 руб., за 1 квартал 2018 года в размере 302 387,79 руб. на основании счет-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «Монт».

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений в документах, представленных ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС. В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО «Монт».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021 ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «Монт» следующие документы: договор поставки №3/12 от 01.12.2017, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту и письменные пояснения. Товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товаров.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в ИФНС России №14 по г.Москве направлено поручение об истребовании документов у ООО «Монт» по взаимодействию с ООО «Пласт-Сервис Плюс» (№642 от 20.01.2021), в т.ч.: договор, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, доверенности. В ответ ИФНС России №14 по г.Москве представлен ответ, согласно которому не представляется возможным провести встречную проверку, так как руководитель на телефонные звонки не отвечает, должностные лица в инспекцию не являются. Фактический адрес организации неизвестен. Последняя отчетность предоставлена за 3 квартал 2019 г. Инспекцией была проведена проверка на предмет соответствия юридического адреса фактическому месту расположения. Юридическое лицо находится в процессе реорганизации в форме присоединения к нему других юридических лиц.

Согласно договору поставки №3/12 от 01.12.2017 ООО «Монт» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель) Полимерные материалы (Товар), ООО «Пласт-Сервис Плюс» обязуется принять этот Товар и оплатить его (пп.1.1. п.1 Договора). Комплектность, количество, ассортимент Товара, поставляемого по Договору, устанавливаются Сторонами в соответствии с заявкой Покупателя, выставленным счетом на оплату, товарной накладной и счет-фактурой (пп.1.2 п.1 Договора). Цена Товара определяется в соответствии с выставленным счетом на оплату, товарной накладной и счет-фактурой. (пп.2 п.2 Договора). Не позднее, чем за 7 календарных дней до предполагаемой даты поставки товара, Покупатель направляет Поставщику заявку по электронной почте, с указанием количества и ассортимента Товара, подлежащего поставки, а также предполагаемую дату поставки Товара (пп.3.1 п.3 Договора). Поставка осуществляется на условиях самовывоза Товара Покупателем со склада Поставщика (пп.3.2 п.3 Договора). Условия и сроки поставки расчетов согласовываются сторонами, являющихся неотъемлемой частью договора (пп.4.1 п.4 Договора). Датой исполнения Покупателем обязанности по оплате считается дата поступления денежных средств на расчетный счет Продавца (пп.4.2 п.4 Договора).

Из анализа условий вышеуказанного договора, заключенного ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Монт» установлено следующее. Условиями договора предусмотрено наличие заявок на поставку товара, в которых указывается количество и ассортимент Товара. Однако в ходе проверки заявки не представлены. Кроме того, условиями договора не оговорен срок по оплате товара, а также отсутствуют документы, в которых согласовываются сроки и условия поставки.

В ответ на требования в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «МОНТ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «МОНТ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства — это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; сертификаты качества поставленного товара от ООО «МОНТ» отсутствуют; заявки в адрес ООО «МОНТ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; при выборе контрагента ООО «МОНТ» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие списание спорных материалов в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

В подтверждение факта доставки ТМЦ от ООО «МОНТ» проверяемым налогоплательщиком представлены УПД, выставленные ООО ТК «ЭС СИ ЭЙЧ ЛОГИСТИК» ИНН 7723403903 №19011805 от 19.01.2018, №19011804 от 19.01.2018 на организацию контейнерной отправки. В указанных УПД отсутствует информация о маршрутах грузоперевозок, наименовании перевозимого товара, местах отгрузок, водителях и транспортных средствах, перевозивших ТМЦ и т.д. В графе «Товар получил/услуги, результаты работ, права принял» отсутствует подпись и дата. В графе «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» указана Дерягина Е.Ю. по доверенности №4 от 11.04.2017. Иные документы, подтверждающие факт доставки ТМЦ от ООО «МОНТ» не представлены.

В соответствии со ст.93.1 НК РФ, в ИФНС №23 по г.Москве направлено поручение №6342 от 07.04.2021 об истребовании документов у ООО ТК «ЭС СИ ЭЙЧ ЛОГИСТИК». Документы не представлены. Получено уведомление о невозможности исполнения поручения №4653 от 06.05.2021.

В целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «МОНТ» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «МОНТ» за период 01.01.2017 - 31.12.2019;

В ответ на требование представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями: истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к Возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021. Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «МОНТ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «МОНТ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Согласно представленным, оплата в адрес ООО «МОНТ» за поставленные товары производилась в течении 1-3 дней с момента отгрузки товара. Согласно данным выписок банка по операциям на счетах в адрес ООО «МОНТ» в 2017-2018 годах перечислены денежные средства за товар (полипропилен) в сумме 2 264 320 руб.: 04.12.2017 – 322 000 руб., 25.12.2017 – 40 000 руб., (возврат денежных средств) 12.01.2018 – 500 000 руб.; 15.01.2018 – 470 000 руб.; 18.01.2018 – 1 012 320 руб.

Согласно выписке банка по расчетным счетам ООО «МОНТ» поступившие денежные средства в сумме 2 264 320 руб. от ООО «Пласт-Сервис Плюс» перечисляются: - в ООО «АЛЬТЕРНАТИВА» ИНН 9729141990 с назначением платежа «строительный материал (полистирол) в размере 285 341 руб., затем денежные средства снимаются наличными через банкомат; - в ООО «СПЕКТР» ИНН 9729161436 с назначением платежа «строительный материал (полистирол)» в размере 215 412,12 руб., затем денежные средства снимаются наличными, держатель карты Саидова Анастасия Алексеевна; - в ООО «Ультрастрой» ИНН 7728389593 с назначением платежа «за транспортные услуги» в размере 371 138,4 руб., затем денежные средства снимаются наличными, держатель карты Безбородов Сергей Владимирович; - в ООО «Лига» ИНН 9729160390 с назначением платежа «за отходы пленки» в размере 826 077,2 руб., затем денежные средства снимаются наличными по карте через ТУ; - в ООО «Пазл» ИНН 7728389579 с назначением платежа «за выполнение отсыпки котлована» в размере 200 654 руб.; - в ООО «Скай» ИНН 9729160739 с назначением платежа за «строительный материал (полистирол)» в размере 223 451, 12 руб., затем денежные средства обналичиваются с помощью пластиковый карты; - в ООО «Стиль» ИНН 9729148259 с назначением платежа «за строительный материал (полистирол)» в размере 128 981,56 руб., затем денежные средства снимаются через банкомат.

Налоговым органом установлено, что Ip-адрес представления налоговой отчетности по НДС ООО «Лига», ООО «УниверсалСтрой», ООО «Норд» совпадает – 85.91.100.12, оператор ООО «Компания «Тензор». Таким образом, налоговая отчетность вышеуказанных организаций сформирована и представлена одним лицом. Ip-адрес представления налоговой отчетности по НДС ООО «Пазл», ООО «АльтерЭкспо», совпадает – 85.91.100.12, оператор ООО «Компания «Тензор». Ip-адрес представления налоговой отчетности по НДС ООО «Скай», ООО «Медиасервис» совпадает– 85.91.100.12, оператор ООО «Компания «Тензор».

Ip-адрес представления налоговой отчетности по НДС ООО «Стиль», ООО Корона Плюс», ООО «Норд» совпадает– 85.91.100.12, оператор ООО «Компания «Тензор». Контактным номером в налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2018 года ООО «Стиль», ООО Корона Плюс», ООО «Норд» указан 89854533948.

Исходя из вышеизложенного, установлено совпадение ip-адреса сдачи налоговой отчетности 85.91.100.12 у организаций ООО «Альтернатива», ООО «Ультрастрой», ООО «Лига», ООО «Пазл», ООО «Скай», ООО «Стиль», ООО «Медиасервис», ООО «Корона Плюс», ООО «Норд», ООО «УниверсалСтрой», АльтерЭкспо», а также совпадение контактного телефона 89854533948 у организаций ООО «Альтернатива», ООО «Спектр», ООО «Ультрастрой», ООО «Лига», ООО «Пазл», ООО «Скай», ООО «Стиль», ООО «Медиасервис», ООО «Корона Плюс», ООО «Норд», ООО «УниверсалСтрой», ООО «АльтерЭкспо», ООО «Олертон». Следовательно, налоговая отчетность контрагентов ООО «Пласт-Сервис Плюс» 2-го звена и последующих звеньев формировалась и предоставлялась одним лицом.

В отношении ООО «МОНТ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее: ООО «Монт» состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 14 по г. Москве с 30.09.2014. Юридический адрес: 125252, г. Москва, ул. Куусинена, д. 19 корп. 2. деятельности - сбор отходов (код ОКВЭД 38.1). Руководителем ООО «Монт» в период с 30.09.2014 по 03.05.2021 являлся Авилов Гайрат Тошмаматович. Руководителем ООО «Монт» в период с 04.05.2021 по настоящее время является Чистяков Антон Александрович. ООО «МОНТ» представлены справки по форме 2-НДФЛ только на руководителя организации Авилова Г.Т: за 2016 год с нулевыми показателями, за 2017 год с минимальными начислениями заработной платы. В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало.

Согласно операциям по расчетным счетам ООО «Монт» организация не оплачивает коммунальные услуги, не несет расходов по аренде имущества, нет расходов на заработную плату, а также по счету ООО «Монт» не установлены платежи ООО «Монт» за полипропилен, который впоследствии мог был бы быть реализован в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен анализ информации о контрагентах ООО «Монт» в соответствии с разделами 8 и 9 первичной налоговой декларации по НДС. В отношении данных контрагентов установлено следующее: - организации созданы в один период;

непродолжительный период действия организаций; - место нахождения организаций: г.Москва; - сведения об адресе местонахождения организации признаны недостоверными; - доля вычетов более 98%; - отсутствуют операции по расчетным счетам за полипропилен; - совпадает номер телефона в декларации; -совпадает ip-адрес сдачи налоговой отчетности.

Таким образом, у ООО «Монт» отсутствовали поставщики полистирола, полипропилена, следовательно, ООО «Монт» не могло поставлять в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» данные товары.

Таким образом, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», имея реальных поставщиков спорной продукции, привлекало ООО «МОНТ» для создания формального документооборота в целях неправомерного заявления налоговых вычетов, источник возмещения НДС, заявленный к вычету ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» по контрагенту ООО «МОНТ» в бюджете не сформирован. Таким образом, основной целью взаимодействия ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» с организацией ООО «МОНТ» являлось создание формального документооборота для получения проверяемым лицом необоснованнных налоговых вычетов по НДС.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 178 047 руб. на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021 ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» следующие документы: договоры, счета-фактуры (УПД), акты сдачи-приемки оказанных услуг, карточку счета 60 по контрагенту и письменные пояснения.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является выполнение ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» работ для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» по техническому обслуживанию оборудования. Согласно договорам № 4 от 11.01.2017, № 4/1 от 01.02.2017: ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» (Исполнитель) в лице директора Дерягина Максима Сергеевича обязуется оказывать услуги по техническому обслуживанию оборудования, а ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (Заказчик) в лице директора Брык Вячеслава Антоновича обязуется принять и оплатить оказанные услуги в порядке и на условиях, предусмотренных в Договоре.

Исполнитель обязуется оказывать услуги по техническому обслуживанию оборудования по договорам в период с «11» января 2017 года по «31» января 2017 года и с «01» февраля 2017 года по «28» февраля 2017 года. Техническое обслуживание - комплекс операций по поддержанию работоспособности или исправности систем, а также комплекса оборудования при использовании их по назначению в процессе эксплуатации. Техническое обслуживание предусматривает выполнение на инженерных системах и оборудовании строго определенных операций, предусмотренных требованиями эксплуатационной документации, а также устранение недостатков и неисправностей, выявленных в процессе их повседневной эксплуатации. При техническом обслуживании следует проводить операции контрольного характера (осмотр, надзор за соблюдением эксплуатационных инструкций, технические испытания, проверки технического состояния) и технологические операции восстановительного характера (регулирование и наладка, очистка, смазка, замена вышедших из строя деталей без значительной разборки, устранение различных мелких дефектов).

Цена по Договору №4 от 11.01.2017 составляет 519 251 рубль 00 копеек, в том числе НДС, цена по Договору №4/1 от 01.02.2017 составляет 647 952 рубля 00 копеек, в том числе НДС и включает в себя все расходы, связанные с оказанием услуг в соответствии с условиями Договора, в том числе: стоимость оказания услуг; расходы на уплату налогов, сборов и других обязательных платежей; все непредвиденные расходы, которые могут возникнуть в период действия Договора в связи с его исполнением согласно Договору. Оплата оказанных услуг производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, указанный в Договорах, по факту оказания Исполнителем услуг в течение 5 рабочих дней с даты подписания Заказчиком акта сдачи-приемки оказанных услуг. Договор №4 от 11.01.2017 вступает в силу с «11» января 2017г. и прекращает свое действие «31» января 2017 года, но не ранее исполнения Сторонами своих обязательств по Договору в полном объеме. Договор №4/1 от 01.02.2017 вступает в силу с «01» февраля 2017г. и прекращает свое действие «28» февраля 2017 года, но не ранее исполнения Сторонами своих обязательств по Договору в полном объеме.

Счета-фактуры №31 от 31.01.2017, №39 от 28.02.2017, акты сдачи-приемки оказанных услуг №31 от 31.01.2017, №39 от 28.02.2017 полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Исполнитель ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» подписаны от имени Дерягина М.С., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» акты сдачи-приемки оказанных услуг №31 от 31.01.2017, №39 от 28.02.2017 подписаны от имени Брык В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» отражено техническое обслуживание оборудования: по договору №4 от 31.01.2017 на сумму 440 043 руб. (счет 26 «Общехозяйственные расходы»), НДС – 353 500 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным услугам»); по договору №4/1 от 01.02.2017 на сумму 549 112 руб. (счет 26 «Общехозяйственные расходы»), НДС – 98 840 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным услугам»). Задолженность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» перед ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» отсутствует.

В ответ на требования №10478 от 22.04.2021, № 12946 от 14.05.2021, №14677 от 31.05.2021 ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» представлены следующие пояснения (вх.№№036627 от 27.05.2021, 039950 от 08.06.2021, 044138 от 23.06.2021): - в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Инвентарные карточки основных средств не являются регистрами налогового учета. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - График проведения технического обслуживания в отношении оборудования, документы, обосновывающие проведение технического обслуживания оборудования в 2017 году, техническая документация на оборудование (технический паспорт и др.), используемое в производственной деятельности в 2017 году не являются регистрами бухгалтерского учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять вышеуказанные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств. На основании вышеуказанного считаем представление истребуемых документов нецелесообразным; - при выборе контрагента ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Документы, подтверждающие обоснованность проведения технического обслуживания оборудования, используемого в производственной деятельности организации, техническая документация на оборудование, график проведения технического обслуживания, инвентарные карточки учета основных средств, позволяющие установить оборудование, в отношении которого проводилось техническое обслуживание, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров, заявки отООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес спорного контрагента налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

К возражениям на акт налоговой проверки представлен приказ о проведении планового технического обслуживания оборудования от 20.12.2016 №7, акты о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Согласно Штатному расписанию организации на 2017 год предусмотрена ставка наладчика производственного оборудования - электрик (2 единицы). Таким образом, с учетом вышеизложенных обстоятельств, не подтвержден факт реальности взаимодействия со спорным контрагентом, факт обоснованности проведения технического обслуживания оборудования, что свидетельствует об отсутствии реальности выполнения работ (оказания услуг) по проведению технического обслуживания организацией ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

Согласно банковским выпискам по расчетным счетам, оплата в адрес ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» произведена в сумме 1 167 203 руб.: 03.02.2017 в сумме 519 251 руб. Оплата согласно договору № 4 от 11.01.2017 за техническое обслуживание, в т.ч. НДС (18%)79207-78 руб., 06.03.2017 в сумме 647 952 руб. Оплата согласно договору № 4 от 11.01.2017 за техническое обслуживание. в т.ч. НДС (18%)98840-14 руб.

Согласно выписки банка за 2017 год по расчетным счетам ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» установлено перечисление денежных средств, поступивших от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», в адрес ООО «ЛЕСЭКСПРЕСС» в сумме 1 107 203 руб.: 08.02.2017 в сумме 411 424 руб. Оплата по счету №11 от 31.01.2017г., за техническое обслуживание и ремонт производственных объектов. НДС не облагается; 08.02.2017 в сумме 77 827 руб. Доплата по счету №11 от 31.01.2017г., за техническое обслуживание и ремонт производственных объектов. НДС не облагается; 06.03.2017 в сумме 617 952 руб. Доплата по счету №22 от 28.02.2017г., за техническое обслуживание и ремонт производственных объектов за февраль 2017г. НДС не облагается. (06.03.2017 отражена операция с наличной валютой и чеками на сумму 650 000 руб.).

Однако, согласно ответу ООО «ЛЕСЭКСПРЕСС» ИНН 7017145166 (вх.№092813 от 09.12.2021) на требование №32127 от 03.12.2021, документы, касающиеся деятельности ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» представить нет возможности, так как совместная деятельность с данным предприятием не осуществлялась.

Согласно выписке банка Уралсиб по расчетным счетам ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС», в период получения на расчетный счет денежных средств от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» установлены следующие перечисления: 03.02.2017: ООО «ТрансЛес» ИНН 7017189981 в сумме 115 123,54 руб. за материалы для котельной, ООО «Универсал» ИНН 2224183019 в сумме 299 714 руб. за сантехническое оборудование, далее денежные средства в сумме 99 719 руб. и 198 473 руб. в этот же день обналичиваются (пополнение корпоративной карты, счет Черемновой Ирины Михайловны, перечисление средств на ПК); 06.02.2017: ИП Ярославцев Александр Александрович ИНН 701771568340 в сумме 598 734 руб. по договору поставки топлива без НДС (далее денежные средства перечисляются ООО «ФИТОСТАНДАРТ» ИНН 5405957781 – 613 600 руб., ООО «Фудстори» ИНН 7017399690 - 787 615 руб., ИП Купрессова Мария Викторовна ИНН 701731067442 - 214 400 руб.), ООО «Инна Тур Томск» ИНН 7017227690 в сумме 175 069 руб. за авиаперевозки без НДС (денежные средства в сумме 150 000,00 обналичиваются в тот же день, по расчетному счету отражена операция зачисления по реестру номер 12 от 06.02.2017 цель платежа 09 - Прочие выплаты в соответствии с Договором 64004131 от 02.04.2014, Перечисление денежных средств на хозрасходы – 120 000 руб.), Долгих Лада Викторовна в сумме 253 718 руб. за автозапчасти без НДС (перечисления в ООО «Фудстори» ИНН 7017399690, ООО «Инна Тур Томск» ИНН 7017227690), 07.03.2017: Долгих Лада Викторовна в сумме 599 714 руб. за автозапчасти (перечисления ООО «Фудстори» ИНН 7017399690, ООО «ФИТОСТАНДАРТ» ИНН 5405957781).

Таким образом, перечисленные от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» денежные средства были обналичены в значительном размере, кроме того по расчетному счету ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» проводились операции по перечислению денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц без НДС.

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» установлено следующее. ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» состояло на налоговом учете в МРИ ФНС №11 по Санкт-Петербургу с 28.04.2016. Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 07.10.2019. Юридический адрес: 191036, г. Санкт-Петербург, ул. 4-Я Советская, д. 25 литера А пом. 3Н (недостоверные данные). Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель - Дерягин Максим Сергеевич ИНН 701728972436. В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении Дерягина М.С. установлено, что он являлся «массовым» руководителем в организациях, в отношении которых были установлены недостоверные сведения в ЕГРЮЛ и по решениям ФНС России организации были сняты с учета, как недействующие. ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» справки по форме 2-НДФЛ на Дерягина М.С. и иных физических лиц не представляло.

В соответствии со ст.90 НК РФ допрошен Дерягин М.С. (протокол допроса №18/3-29В от 17.03.2021), который дал следующие пояснения: в период с 2017 года по настоящее время работал в организациях ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» (г.Томск, ликвидирована в 2019 в связи с прекращением деятельности), директор, ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» (г.Санкт-Петербург), директор, руководство, заключение договоров, административные функции. По собственной инициативе в 2016 году зарегистрировал организацию ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» для оптовой торговли топливом и выполнения подрядных работ по строительству. Изначально планировалась работа с организациями Беларуси (СК Дельта, г.Гомель, занимается строительством на газовых месторождениях), территориально было удобнее, чтобы организация находилась в г.Санкт-Петербурге. Сам осуществлял фактическое руководство ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС». Деятельность от ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» закончилась в 2018, в 2019 году организация была ликвидирована, как это происходило, где и кто этим занимался - не помнит. Юридический адрес в г.Санкт-Петербурге, ул.4-я Советская, 25, литер 4, пом.3Н (административное здание с офисными помещениями 5-6 этажей), фактический адрес – г.Санкт-Петербург, ул.Исполкомская, номер дома не помнит (административное нежилое здание с офисными помещениями). Кроме него в организации были трудоустроены еще примерно 10 человек. В период его руководства осуществляло виды деятельности - Оптовая торговля топливом (в основном солярка), поставки электрооборудования для организации ФизТех (г.Северск Томской области) и техническое обслуживание оборудования. Бухгалтерским учетом и всем документооборотом занималась Шаглеева Ольга, всю отчетность готовила и сдавала она. Расчетный счет открывал сам в Банке Уралсиб, счетов в других банках не было. Организация использовала систему расчетов «Клиент-Банк», система была установлена на личном ноутбуке, доступ к системе имел только он. Доверенности на представление полномочий никому не выдавал. Основные контрагенты в 2017 году: поставщики - ООО «Базис» - топливная компания, г.Новосибирск, ООО «Октан Экспресс» (г.Екатеринбург), закупали у данных организаций топливо, ООО «Цветолэнд», г.Москва (приобретали техническое оборудование); покупатели - ООО «Экохолдинг», г.Томск – поставляли им топливо, ФизТех – поставляли электрооборудование, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» - выполняли работы по техническому обслуживанию электрооборудования и т.д.

Из анализа протокола допроса следует, что работы по техническому обслуживанию оборудования для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» были выполнены его знакомым Беляевым Максимом, при этом он не смог назвать номер контактного телефона, иные данные о нем. Со слов Дерягина М.С. Беляев Максим работал в ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» по трудовому договору, однако справки 2-НДФЛ на него представлены не были. После проведения допроса, Дерягин М.С. смог провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации за 2017 год и вспомнить контрагентов-поставщиков: ООО «ТрансЛес» ИНН 7017189981, ООО «Универсал» ИНН 2224183019, ООО «Лесэкспресс» ИНН 7017145166

Сдача отчетности в налоговый орган ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС" осуществлялась с IP-адресов: 78.155.212.228, 176.221.10.50, 91.226.13.80. IP-адреса по банку: 31.211.13.164, 213.87.127.128, 213.87.120.169, 213.87.225.216, 213.87.224.63. ООО «Пласт-Сервис Плюс» налоговые декларации по НДС за налоговые периоды 2017-2019 годов представлены с единого ip-адреса 91.226.13.80. Подписантом отчетности за периоды 1-4 кварталы 2017, 2018 годов, 1, 2 кварталы 2019 годов, 3 квартал 2019 года (номер корректировки 0) являлась Дерягина Е.Ю. Ответственной за ведение бухгалтерского и налогового учета, подписание отчетности ООО «Пласт-Сервис Плюс» была Дерягина Е.Ю., являясь главным бухгалтером данной организации, назначенным приказом № 1 от 12.04.2017 (О назначении главного бухгалтера Общества). Согласно штатному расписанию ООО «Пласт-Сервис Плюс» в штате организации предусмотрена ставка главного бухгалтера. Согласно справкам 2-НДФЛ в проверяемом периоде Дерягина Е.Ю. получала заработную плату в ООО «Пласт Сервис Плюс», ежемесячно с апреля 2017 года по декабрь 2019 года (код дохода 2000, 2012). Вместе с тем, при анализе расчетного счета ООО «Пласт-Сервис Плюс» установлено ежемесячное перечисление денежных средств на счет организации ООО «Аудит Групп» в 2017-2019 годах в сумме 28 000 руб. ежемесячно с назначением платежа: «Оплата согласно счёту № 185 от 07.11.2016 за бухгалтерские услуги. НДС не облагается».

Учредителем (100%), руководителем (в период с 30.04.2014 до 15.11.2019) ООО «АУДИТ ГРУПП», осуществляющего деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию являлась Дерягина Е.Ю. С 15.11.2019 руководителем ООО «Аудит Групп» являлась Шумкина К.С.

Согласно протоколу допроса от 22.11.2018 Дерягиной Е.Ю. руководитель ООО «Стройкомплектсервис» Дерягин М.С. является ее мужем. ООО «Аудит групп» заключен договор с ООО «Стройкомплектсервис» на сдачу отчетности. На основании вышеизложенных фактов следует, что Дерягина Е.Ю., являясь главным бухгалтером ООО «Пласт-Сервис Плюс», обладая знаниями в сфере бухгалтерского и налогового учета, включила в состав налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль ООО «Пласт-Сервис Плюс» документы (счета-фактуры, акты сдачи-приемки оказанных услуг) организации ООО «Стройкомплектсервис», зная о том, что данные организации не могли являться поставщиками заявленных в документах услуг. С указанной организацией был создан формальный документооборот.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» показал: - Денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись; Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС" от ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" по договору № 4 от 11.01.2017 за техническое обслуживание, далее перечисляются: - ООО «ТрансЛес» ИНН 7017189981 за материалы для котельной; - ООО «Универсал» ИНН 2224183019 за сантехническое оборудование и их дальнейшее обналичивание (пополнение корпоративной карты, счет Черемновой Ирины Михайловны, перечисление средств на ПК); - ООО «Лесэкспресс» ИНН 7017145166 за техническое обслуживание и ремонт производственных объектов (НДС не облагается), далее перечисляются ПАО СБЕРБАНК ИНН 7707083893 с назначением платежа «ВЫДАЧИ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ»; - ООО "Инна Тур Томск" ИНН 7017227690 и далее обналичиваются; - снятие денежных средств на хозяйственные расходы (в том числе для выплаты Беляеву Максиму) не установлено.

В налоговой декларации по НДС ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» за 1 квартал 2017 удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составил 93%.

В отношении основных контрагентов, отраженных по книге покупок установлено: ООО «ВЕРСАЛЬ» ИНН 7017384502 исключено из ЕГРЮЛ 07.10.2019 как недействующее юридическое лицо; ООО «ЭКОХОЛДИНГ» ИНН 7017382103 – относится к категории проблемных налогоплательщиков (не представляет налоговую отчетность более одного года, операции по счетам приостановлены по решениям ФНС, сведения в ЕГРЮЛ признаны недостоверными); ООО «НЕВСКИЙ ВЕКТОР» ИНН 7841022502 исключено из ЕГРЮЛ 24.12.2018 как недействующее юридическое лицо; ООО «РАССВЕТ»" ИНН 2225175282 исключено из ЕГРЮЛ 19.06.2019 в связи наличием сведений о недостоверности; ООО «УНИВЕРСАЛ» ИНН 2224183019 исключено из ЕГРЮЛ 19.04.2019 в связи наличием сведений о недостоверности; ООО «АТЛАНТ-СЕРВИС» ИНН 2222852313 исключено из ЕГРЮЛ 07.05.2019 в связи наличием сведений о недостоверности;

Указанные контрагенты не обладают признаками организаций, осуществлявших реальную экономическую деятельность: наличие сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности; непродолжительный период действия; заблокированные счета; минимальные суммы налогов, исчисленных к уплате в бюджет; недоимки по налогам и т.д. Согласно данным АСК-НДС по книгам покупок ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» и контрагентов «по цепочке» от поставщика к покупателю установлены налоговые разрывы.

Следовательно, в результате проведения выездной проверки установлено, что данный контрагент не мог выполнить работы в связи с отсутствием ресурсов, персонала; заявитель представил минимальный пакет в налоговый орган формально оформленных документов с целью получения права на налоговый вычет, расходов по налогу на прибыль; - ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не подтвердило обоснованность проведения работ по техническому обслуживанию оборудования; - из представленных на проверку документов невозможно определить, какие именно работы по техническому обслуживанию были проведены; - перечисленные от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» денежные средства в адрес ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» в основном объеме были обналичены; - установлена взаимозависимость и взаимосвязанность ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» с проверяемым налогоплательщиком; - ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» техническая организация, от имени которой были оформлены первичные документы, позволяющие заявить вычеты по НДС; - источник возмещения НДС, заявленный к вычету ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» по контрагенту ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТСЕРВИС» в бюджете не сформирован и т.д..

В проверяемом периоде ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 152 035 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «ТД «СИБИРЬ». В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО «ТД «СИБИРЬ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО "ТД "СИБИРЬ" следующие документы: договоры, УПД, карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортную накладную и письменные пояснения. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полипропилена марки РР Н270 FF/1.

УПД, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ТД «СИБИРЬ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Никифоровой М.Н., о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД подписаны от имени Полянского В.А. по доверенности №1 от 12.01.2016, о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договорам поставки №09/03/17 от 09.03.2017, №03/04/17 от 03.04.2017, ООО «ТД «СИБИРЬ» (Поставщик»), в лице директора Никифоровой Марины Николаевны, действующего на основании устава, обязуется поставить ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель), в лице директора Брык Вячеслава Антоновича, действующего на основании устава, товар в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью Договоров в обусловленный Доктором срок. Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в порядке и сроки, установленные Договором. Качество Товара должно соответствовать требованиям ГОСТ или ТУ. Поставка Товара осуществляется путем его доставки Поставщиком. Поставщик обязуется доставить Товар на склад Покупателя, расположенный по адресу, указанному в заявке Покупателя. Приемка Товара по количеству, ассортименту, качеству, комплектности и таре (упаковке) производится при его вручении Покупателю (получателю) в соответствии с Инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденными Постановлениями Госарбитража СССР от 25.04.1966 № П-7и от 15.06.1965 № П-6. Вместе с Товаром Поставщик обязуется передать Покупателю товаросопроводительные документы и/или сертификат качества на него. Цена каждой партии Товара указывается в Спецификации, оформленной на эту партию Товара, а также в выставляемом Поставщиком счете-фактуре. Цена каждой партии Товара уплачивается до момента отгрузки (передачи) Товара Покупателю (авансом в размере 100%). не позднее 6-ти дней со дня подписания Сторонами спецификации. Все расчеты по Договорам производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на укачанный Поставщиком расчетный счет. Обязательства Покупателя по оплате считаются исполненными на дату зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Договоры вступают в силу с момента подписания и действуют по 31 декабря 2017.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «ТД «СИБИРЬ» за период 09.03.2017 – 05.04.2017 отражено поступление материалов (полипропилен) на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» по входящим документам на сумму 844 642 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 152 035 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Задолженность на конец периода отсутствует.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «ТД «СИБИРЬ» в 2017 году перечислены денежные средства за товар (полистирол) в сумме 996 677,01 руб.: 10.03.2017 - 493 721,13 руб. – Оплата согласно договору № 09/03/17 от 09.03.2017 за полипропилен, в т.ч. НДС (18%) 75313-39 руб., 05.04.2017 - 502 955,88 руб. - Оплата согласно договора № 03/04/17 от 09.03.2017 за полипропилен, в т.ч. НДС (18%)76722-08 руб.

Поступающие от ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" денежные средства далее перечисляются: 10.03.2017 - ИП Купреева Елена Евгеньевна ИНН 701701008182 - 476 875,89 руб. без НДС за ТМЦ (в период 10.03.2017 – 13.03.2017 переведено на счет Купреевой Е.Е. 475 501 руб.); 13.03.2017 - Никифоровой Марине Николаевне - 427 215,35 руб. в подотчет по приказу № 5 от 12.01.2017 года на пиломатериал, лес кругляк получатель Никифорова Марина Николаевна для зачисления на карту НДС не облагается, 10.04.2017 - Никифоровой Марине Николаевне 564 101,08 руб. В подотчет по приказу № 5 от 12.01.2017 года на пиломатериал, лес кругляк получатель Никифорова Марина Николаевна для зачисления на карту НДС не облагается.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ТД «СИБИРЬ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх. №№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ТД «СИБИРЬ» отсутствуют; - доставка от ООО «ТД «СИБИРЬ» осуществлялась силами поставщика; - заявки в адрес ООО «ТД «СИБИРЬ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента ООО «ТД «СИБИРЬ» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, документы, подтверждающие списание материалов, приобретенных у ООО «ТД «СИБИРЬ» в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент (ООО "ТД "СИБИРЬ") был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

Для подтверждения доставки полипропилена от ООО «ТД «СИБИРЬ» по УПД № 00000056 от 09.03.2017, № 00000090 от 03.04.2017, ООО "ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС" представило транспортные накладные, согласно которым отражены следующие данные: Грузоотправитель: ООО «ТД «СИБИРЬ», 634021, Томская область, г.Томск, пр.Фрунзе, 152, Грузополучатель: ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», 634009, Томская область, г.Томск, ул.Нижне-Луговая, д.12, строение 13.,Наименование груза: Полипропилен марка РР Н270, Адрес места погрузки: г.Томск, пр.Фрунзе, 152, Отпуск груза разрешил заведующий складом – Никифорова М.П., Груз к перевозке принял: Глазырин Виктор Павлович, Адрес места выгрузки: г.Томск, ул.2-й поселок ЛПК, д.111, строение 8, Груз принял – Полянский В.А. по доверенности №1 от 12.01.2016, Транспортное средство: КАМАЗ прицеп, гос.№А041 ХВ 70, АА 4142 70.

В соответствии со ст.90 НК РФ проведен допрос Глазырина Виктора Павловича (Протокол допроса №31/3-29В от 07.04.2021), который пояснил: в 2016-2017 годах работал у ИП Глазыриной Нины Ефимовна (жена) водителем на автомобиле КАМАЗ гос.№А041ХВ (собственником являлась Глазырина Нина Ефимовна), занимался перевозкой грузов. ООО «Пласт-Сервис Плюс» известно, оказывал для данной организации транспортные услуги – перевозил полипропилен с Томского Нефтехима (г.Томск, Кузовлевский тракт, номер дома не помнит) в производственное помещение ООО «Пласт-Сервис Плюс» (адрес: г.Томск, ул.Нижне-Луговая, номер дома не помнит). Обратились представители ООО «Пласт-Сервис Плюс» с предложением оказывать для данной организации грузоперевозки по вышеуказанному маршруту. Все заявки по телефону передавал сотрудник ООО «Пласт-Сервис Плюс» - Роман, фамилию не помнит. Организация ООО «Торговый дом «Сибирь» не известна. Никифорова Марина Николаевна не известна. Никогда не выполнял грузоперевозки полипропилена от ООО «Торговый Дом «Сибирь» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс». Грузоперевозки с адреса: г.Томск, пр.Фрунзе, 152 не выполнял. Все грузоперевозки для ООО «Пласт-Сервис Плюс» совершал только с Томского Нефтехима (г.Томск, Кузовлевский тракт). Свою подпись в представленных на обозрение транспортных накладных от 09.03.17, от 03.04.17 на грузоперевозки полипропилена марки РР Н270 от ООО «Торговый Дом «Сибирь» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» в разделе 6 «Прием груза» в графе «Подпись, расшифровка подписи водителя, принявшего груз для перевозки», в разделе 16. «Дата составления, подписи сторон» в графе «Перевозчик (уполномоченное лицо)» не подтвердил, данные документы не подписывал, грузоперевозки по ним не выполнял.

В возражениях на акт налоговой проверки ООО «Пласт-Сервис Плюс» указало, что представило транспортные накладные по доставке ТМЦ от ООО «ТД «СИБИРЬ» ошибочно.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ТД «СИБИРЬ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ТД «СИБИРЬ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В отношении ООО «Торговый Дом «СИБИРЬ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. ООО «ТД «СИБИРЬ» состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 19.10.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 14.05.2019 в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 634021, Томская обл., г. Томск, проспект Фрунзе, д. 152 офис 606 (недостоверные данные). Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код ОКВЭД 46.73). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Учредитель (100%), руководитель – Никифорова Марина Николаевна. Является бывшим учредителем/руководителем 9 организаций. Справки по форме 2-НДФЛ за 2017г. на имя Никифоровой М.Н. налоговыми агентами не представлялись. В 2018-2019 Никифорова М.Н. получала доход в ФГБУ СибФНКЦ ФМБА России ИНН 7024038542 (деятельность больничных организаций).

В соответствии со ст.90 НК РФ Никифоровой М.Н. по адресу регистрации направлена повестка№283 от 22.01.2021 о вызове в качестве свидетеля для дачи пояснений. Никифорова М.Н. для дачи пояснений в налоговый орган не явилась.

Подключение к системе «Клиент-Банк» для проведения операций по расчетному счету ООО «ТД «СИБИРЬ» осуществлялось с IP-адресов: 217.118.79.39, 217.118.79.33, 217.118.79.40, 217.118.79.44, 78.139.212.212. Установлено, что с IP-адреса 91.226.13.80 также направлялась налоговая отчетность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

По результатам проведенного анализа налоговой отчетности по НДС за спорные периоды ООО «ТД «СИБИРЬ» установлено: - среди контрагентов ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», заявленных в книге покупок за 1 квартал 2017 года, исходя из заявленных видов деятельности, потенциальные поставщики полипропилена отсутствуют; - основные вычеты по НДС (90%) за 1 квартал 2017 сформированы контрагентом ООО «ОРТУС» ИНН 7017344860, имеющим признаки «технической» организации, установлены налоговые разрывы; - за 2 квартал 2017 декларация по НДС не представлена, следовательно, реализация в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не отражена, НДС от реализации не исчислен и не уплачен в бюджет, источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «ТД «СИБИРЬ» показал: 1) Денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись; 2) Несоответствие контрагентов, отраженных в книгах покупок и контрагентов, которым перечислялись денежные средства с расчетных счетов ООО «ТД «СИБИРЬ»; 2) Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ТД «СИБИРЬ» от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за полипропилен, далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей и затем обналичиваются, а также Никифоровой М.Н. в подотчет; 3) Расчеты с какими-либо контрагентами за полипропилен ООО «ТД «СИБИРЬ» не производило.

Данные факты свидетельствуют о том, что ООО «ТД «СИБИРЬ» не приобретало спорный товар и, соответственно, не могло реализовать его в дальнейшем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

ООО «Пласт-Сервис Плюс» в 3 квартале 2018 г. заявлены налоговые вычеты по контрагенту: ООО «Карьера Плюс» ИНН 2311239130 на сумму НДС 122262,71 руб.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» в подтверждение поставки ООО «Карьера Плюс» (ИНН 2311239130) представлены следующие документы: Договор поставки №21/06/18 от 01.06.2018, УПД №00000055 от 02.07.2018, Транспортная накладная №б/н от 02.07.2018, Карточка счета 60 по контрагенту «Карьера Плюс», Письмо (исх. №15 от 04.06.2018) об оплате задолженности по сделке между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» в адрес ООО «СМТ Групп» ИНН 2311254629.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «Карьера Плюс» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «Карьера Плюс» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «Карьера Плюс» отсутствуют; - доставка от ООО «Карьера Плюс» осуществлялась силами поставщика, документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «Карьера Плюс» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, документы, подтверждающие списание материалов, приобретенных у ООО «Карьера Плюс» в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент (ООО "ТД "СИБИРЬ") был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

В целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «Карьера Плюс» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «Карьера Плюс» за период 01.01.2017 - 31.12.2019. В ответ на требование ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями: истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к Возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021. Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «Карьера Плюс», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «Карьера Плюс» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В ходе анализа представленных документов, в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Карьера Плюс» следует, что данным контрагентом в 2018г. осуществлялась поставка в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс»: Полистирол ПСМ общего назначения в количестве 7000 кг на сумму 801500 руб., в т.ч. НДС – 122262,71 руб.

Согласно данным налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур (далее – ПО «АСК НДС-2») установлено, что источник возмещения НДС при взаимодействии ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Карьера Плюс» не сформирован, т.к. установлены «налоговые разрывы».

Так, первичная декларация по НДС за 2 квартал 2018г. от 16.07.2018 ООО «Карьера Плюс» представлена с IP адреса - 188.162.143.55. Подписант Медведев Алексей Геннадьевич (руководитель ООО «Карьера-Плюс» с 26.02.2018 по 16.08.2018). Уточненная декларация по НДС за 2 кв. 2018 от 25.10.2018 ООО «Карьера Плюс» представлена с IP адреса - 188.162.143.55. Подписант Рыжковский Владислав Викторович. В информационном ресурсе «Реестр доверенных лиц налогоплательщика» (АИС «Налог»), отсутствуют сведения о полномочиях Рыжковского В. В. В период взаимодействия ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» не являлся сотрудником ООО «Карьера Плюс». За период с 01.01.2018 по 31.12.2019 справки о доходах по форме 2-НДФЛ на Рыжковского В.В. ООО «Карьера Плюс» не представлены. За период с 01.01.2018 по 31.12.2019 сведения по форме 2-НДФЛ на Рыжковского В. В. представлены ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет» ИНН 2312038420. Адрес нахождения организации, в которой работал Рыжковский В. В – г. Краснодар.

Уточненная декларация по НДС за 2 кв. 2018 от 16.11.2018 ООО «Карьера Плюс» представлена с IP адреса – 95.153.135.65 Подписант Скляр Алексей Николаевич (руководитель ООО «Карьера-Плюс» с 16.08.2018 по дату исключения). Уточненная декларация по НДС за 2 кв. 2018 от 15.12.2018 ООО «Карьера Плюс» представлена с IP адреса - 95.153.135.65. Подписант Шубина Екатерина Юрьевна. В информационном ресурсе «Реестр доверенных лиц налогоплательщика» (АИС «Налог»), отсутствуют сведения о полномочиях Шубиной Е.Ю. В период взаимодействия ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» Шубиной Е.Ю. не являлась сотрудником ООО «Карьера Плюс». За период с 01.01.2018 по 31.12.2019 справки о доходах по форме 2-НДФЛ на Шубину Е.Ю. ООО «Карьера Плюс» не представлены.

Единственным контрагентом – поставщиком во 2 квартале 2018 для ООО «Карьера Плюс» является ООО «Трейд» ИНН 5401974017. Сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила – 3452796,61 руб., что составляет 100% от общей суммы налоговых вычетов за 2 кв. 2018г.

Согласно сведениям Федерального информационного ресурса, установлено, что ООО «Трейд» поставлено на налоговый учет ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска 28.04.2017. ООО «Трейд» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 19.07.2019 на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.. В проверяемом периоде юридический адрес организации: 630112, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Кошурникова, д. 11/1 офис 209. Согласно имеющейся в налоговом органе информации в отношении ООО «Трейд» установлена недостоверность сведений об адресе юридического лица (Акт обследования помещения от 30.07.2018). Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018г. ООО «Трейд» не представлена.

В результате анализа информации, содержащейся в федеральных информационных ресурсах, а также проведенных мероприятий налогового контроля, установлено, что ООО «Трейд» не обладает трудовыми и материальными ресурсами (отсутствуют объекты недвижимого имущества, транспортные средства в собственности), налоги в бюджет не уплачивает, что в совокупности свидетельствует об отсутствии условий и реальной возможности оказания услуг.

Таким образом, установлено, что во 2 квартале 2018 года отсутствовал источник возмещения НДС для ООО «Пласт-Сервис Плюс». На 3 звене и последующих установлен «налоговый разрыв», в связи с не подтверждением взаимодействия, представлением «нулевой» налоговой отчетности и не исчислением НДС в бюджет.

Согласно представленным ООО «Пласт-Сервис Плюс» на проверку документам по взаимодействию с организацией ООО «Карьера Плюс», заявленные к приобретению товарно-материальные ценности, а именно Полистирол ПСМ общего назначения оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Пласт-Сервис Плюс» на счете 10 «Материалы».

В дальнейшем списывается на изготовление пластиковой посуды, с отражением расходов на счете 20 «Основное производство». Как установлено материалами проверки, заявленные к приобретению у ООО «Карьера Плюс» материалы не приобретались, у ООО «Пласт-Сервис Плюс» отсутствовала потребность в приобретении данного материала, в бухгалтерский и налоговый учет ООО «Пласт-Сервис Плюс» внесены недостоверные сведения о списании себестоимости данных товаров в связи с производством.

Кроме этого, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Пласт-Сервис Плюс» установлено, что сумма сделки между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» в 2018 году составила 801500 руб. На расчетный счет ООО «Карьера Плюс» в качестве оплаты денежные средства не перечислялись. Расчеты по сделке в сумме 801500 руб. согласно письму ООО «Карьера Плюс» (исх. №15 от 04.06.2018), произведены с ООО «СМТ Групп» ИНН 2311254629 (находится на упрощенной системе налогообложения, взаимосвязанное с ООО «Карьера Плюс»).

Согласно, представленному ООО «Пласт-Сервис Плюс» договору поставки № 01/06/18 от 01.06.2018, Общество с ограниченной ответственностью «Карьера плюс», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице Директора Медведева Алексея Геннадьевича, действующего на основании Устава, с одной Стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Директора Брык Вячеслава Антоновича, действующего на основании Устава, с другой Стороны, заключили Договор поставки Товаров (далее по тексту - «Договор») о нижеследующем. Поставщик обязуется передать Покупателю полимерное сырье, далее именуемое Товар, принадлежащее Поставщику на праве, собственности которое не должно быть обременено притязаниями третьих лиц (таможенные пошлины, налоги, наложение ареста по решению суда и др.) (п. 1.1 Договора). Наименование ассортимента, количество и качество поставляемого товара согласовываются в заявке (спецификации приложение №1) на каждую поставляемую партию, которая является неотъемлемом частью Договора (п. 1.2 Договора). Покупатель в свою очередь обязуется принять и оплатить указанный товар в порядке и на условиях договора (п. 1.3 Договора). Доставка товара производится на склад Покупателя, находящегося по адресу г Томск, ул. 2-й пос. ЛПК, д. 111 стр. 8 Поставщиком собственными транспортными средствами, либо с привлечением услуг третьих лиц по погрузке - разгрузке товара, и транспортировкой сторонними транспортными компаниями (п. 2.1 Договора). Дата поступления товара определяется датой поступления товара на склад Покупателя и указывается в транспортной накладной (п. 2.3 Договора). Право собственности и риска утраты и повреждения товара переходят от Поставщика к Покупателю с момента передачи согласованной партии товара Покупателю (п. 2.4 Договора). Обязанность Поставщика по передаче товара считается исполненной в момент передачи товара грузоперевозчику или уполномоченному представителю Покупателя (п. 2.5 Договора). Ассортимент цена и общее количество поставляемого товара должны быть оговорены в спецификации (приложение №1), которая является неотъемлемой частью договора (п. 3.1 Договора). Качество товара должно соответствовать ГОСТ и ТУ, указанным в спецификации (п. 3.2 Договора). Количество и цена за единицу товара указана в спецификации (приложении №1). В цену Товара включен НДС 18% (п. 4.1 Договора). Оплата продукции производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. По соглашению сторон оплата может быть осуществлена ценными бумагами (векселями), зачетом взаимных обязательств и иными способами, не запрещенными действующим законодательством (п. 4.2 Договора). По соглашению сторон оплата за Товар по настоящему договору может быть произведена с отсрочкой платежа не более 6 месяцев (п. 4.3 Договора).

Поставщик обязан: Своевременно отгрузить товар Покупателю в состоянии, отвечающем условиям Договора (п. 5.1.1 Договора). Безвозмездно устранить недостатки или заменить некачественный Товар в соответствии с п.3.4(п. 5.1.2 Договора). Принять произведенную оплату товара, оговоренную в п.4.2. Договора (п. 5.1.3 Договора).

Покупатель обязан: Своевременно подать заявку на требуемую партию товара, по ассортименту, количеству и цене, принять и оплатить поставленный товар (п. 5.2.1 Договора). Срок действия договора исчисляется с момента подписания его сторонами и действует до 31.12.2018 года. Указанный договор предусматривает наличие заявок на поставку товаров, спецификаций к договору, паспортов качества, сертификатов качества.

Существенные условия сделки (наименование товара, количество, ассортимент, сроки доставки, способ доставки, цена товара и иные условия), согласно договору поставки продукции № 01/06/18 от 01.06.2018, определяются в приложениях к договору.

Из условий заключенного договора следует, что приложениями к заключенному договору поставки продукции являются Спецификации к нему. Согласно пункту 4 Договора, Покупатель производит оплату Товара в сроки, предусмотренные Договором. При этом приложения к договору не содержат какого-либо условия по оплате товара. Соответственно, обязанность по оплате товара по анализируемому договору у ООО «Пласт-Сервис Плюс» перед ООО «Карьера Плюс» как бы имеется, но в тоже время сроков, способов и порядка оплаты нет.

Также условиями договора не оговорены место отгрузки, место поставки, каким видом транспорта, на каких условиях доставляется товар. При этом, договором между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» также не установлен порядок распределения транспортных расходов по доставке товара. Письменные заявки (заказы) не оформлялись, так как при неоднократном истребовании ни проверяемым налогоплательщиком, ни спорным контрагентом не представлены в налоговый орган.

Договором поставки не определена ответственность поставщика за неисполнение, ненадлежащее исполнение условий поставки, не предусмотрена ответственность за нарушение сроков поставки, что в совокупности с иными установленными обстоятельствами указывает на заключение между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» договора поставки формально.

При анализе документов бухгалтерского учета ООО «Пласт-Сервис Плюс», выписок банков по расчетным счетам ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» не установлено расчетов между указанными организациями за поставленный товар.

Расчеты по сделке с ООО «Карьера Плюс» производились с ООО «СМТ Групп» на основании письма ООО «Карьера Плюс» исх. №15 от 04.06.2018 за подписью директора ООО «Карьера Плюс» Медведева А.Г.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «СМТ Групп» зарегистрировано в ИФНС России №4 по г. Краснодару 01.03.2018. Адрес места нахождения Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Им. Калинина, д. 13 корп. 63 пом. 100. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) · ГРН: 6182375337633 от 09.07.2018. ООО «СМТ Групп» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 27.12.2019. Основной вид деятельности - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием (ОКВЭД – 46.69). Руководителем ООО «СМТ Групп» с момента образования организация являлся Медведев Алексей Геннадьевич, также являющийся директором ООО «Карьера Плюс» в период взаимодействия с ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Таким образом, ООО «СМТ Групп» и ООО «Карьера Плюс» в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми.

ООО «СМТ Групп» применяет специальный налоговый режим, в виде упрощенной системе налогообложения. Таким образом, получателем денежных средств от ООО «Пласт-Сервис Плюс» в рамках договора с ООО «Карьера Плюс» является организация, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и не являющаяся плательщиками налога на добавленную стоимость. Полученные от ООО «Пласт-Сервис Плюс» денежные средства перечисляются Медведеву Алексею Геннадьевичу.

Доставка товара от ООО «Карьера Плюс» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» документально не подтверждена (по требованию №1420 от 26.01.2021 документы не представлены, получены пояснения – доставка товара от ООО «Карьера-Плюс» осуществлялась силами поставщика, документы не сохранились (вх.№016238 от 14.03.2021).

Согласно полученным Универсальным передаточным документам: Продавец – ООО «Карьера Плюс», Краснодарский край, г. Краснодар, ул. им. Академика Лукьяненко П.П., дом 126/1 квартира 9. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 08.08.2018). Грузоотправитель – он же Таким образом, налогоплательщиком в ходе проверки представлены документы (УПД, транспортные накладные) по приобретению и доставке ТМЦ, оформленные с нарушениями, что ставит под сомнение реальность отгрузки материалов, отпуска материалов со стороны ООО «Карьера Плюс», перевозки грузов, приема товаров со стороны ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137), в счете-фактуре указываются наименование и адрес грузоотправителя. Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В рассматриваемом случае, на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Карьера Плюс» не являлось грузоотправителем, в том числе в силу отсутствия складских помещений, как на праве собственности, так и на правах аренды. По месту регистрации: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. им. Академика Лукьяненко П.П., дом 126/1 квартира 9 ООО «Карьера Плюс» отсутствовало. Таким образом, по юридическому адресу организация отсутствовала, ее фактическое местонахождение неизвестно. Покупатель – ООО «Пласт-Сервис Плюс», г. Томск, ул. Нижне-Луговая, дом 12, стр. 13 Грузополучатель – ООО «Пласт-Сервис Плюс», г. Томск, ул. Нижне-Луговая, дом 12, стр. 13. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе ООО «Карьера Плюс» не открывало в г. Томске обособленного подразделения.

Анализ транспортной накладной показал: Транспортная накладная от 02.07.2018, Грузоотправитель: ООО «Карьера Плюс», Краснодарский край, г. Краснодар, ул. им. Академика Лукьяненко П.П.

по юридическому адресу организация отсутствует, ее фактическое местонахождение неизвестно, адрес по которому находится ООО «Карьера Плюс» не установлен. Грузополучатель: ООО «Пласт-Сервис Плюс», Томская область, г. Томск, ул. Нижне-Луговая, дом 12, стр. 13. Пункт погрузки (Прием груза): Новосибирская область, г. Новосибирск, Гусинобродское шоссе, 62. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе ООО «Карьера Плюс» не открывало в г. Новосибирске обособленного подразделения.

Таким образом, место отгрузки товара не определено также и счетами-фактурами, товарными накладными. Данные обстоятельства свидетельствует о нереальности поставок товаров от ООО «Карьера Плюс» в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

В рамках проверки в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» было направлено в соответствии со ст. 93 НК РФ требование №1420 от 26.01.2021 о представлении документов, удостоверяющих качество поставленных товаров (сертификат, удостоверение о качестве) в рамках взаимодействия с ООО «Карьера Плюс». Документы не представлены, в связи с их отсутствием (вх.№016238 от 14.03.2021).

В ходе налоговой проверки установлено, что проверяемым налогоплательщиком умышленно искажены факты хозяйственной деятельности, а именно: не в полном объеме отражено оприходование полистирола от ООО «ХИМЛЭНД» с целью формального отражения поступления ТМЦ от спорных контрагентов, в том числе ООО «Карьера Плюс».

Таким образом, из представленных документов реальных поставщиков ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС»: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМЕРИНВЕСТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ООО «ХИМЛЭНД» установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика. Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», счета на оплату, выставленные в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам. Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» на протяжении длительного периода времени.

При этом, по взаимодействию с ООО «Карьера Плюс» ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорных контрагентов в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось одной поставкой. В результате проведенных контрольных мероприятий установлено: необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у ООО «Карьера Плюс» отсутствовала.

При анализе книг покупок ООО «Карьера Плюс» за налоговые периоды 2018г. не установлено реальных поставщиков товаров, заявленных к реализации в ООО «Пласт-Сервис Плюс».

ООО «Карьера Плюс» представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2018г. - с минимальной суммой налога к уплате, 2, 3 кварталы 2018г. – без отражения оборотов «нулевые», за 4 квартал 2018 г. декларация по НДС не представлена.

Как было указано выше, в ходе анализа налоговой декларации по НДС за 1 и 2 кв. 2018 года и книги покупок за аналогичные периоды установлено, что ООО «Карьера Плюс» 25.04.2018, 16.11.2018 представлены налоговые декларации по НДС, в которых в Разделе 8 книги покупок отражен единственный поставщик: ООО «Трейд». ООО «Трейд» имеет 44 разноплановых вида деятельности, которые предусматривают наличие в собственности организации или привлечение по договорам гражданско-правового характера материальных, технических и трудовых ресурсов. Вместе с тем, согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО «Трейд» не обладает материально-технической базой (имуществом, землей, транспортными средствами, численность работников, по информации налогового органа - 0 человек), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Основной вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД – 46.73). Руководитель (учредитель) – Якушев Александр Сергеевич Дата смерти – 18.12.2019г.

Согласно свидетельским показаниям (протокол допроса №1885 от 08.10.2018г.) Якушева Александра Сергеевича, с момента образования является номинальным руководителем ООО «Трейд» никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности указанной организации не имеет, организацию ООО «Трейд» зарегистрировал на свое имя за денежное вознаграждение. Руководство ООО «Трейд» не осуществлял. От своего имени сделок не осуществлял, подписи своей не ставил. Доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности не выдавал. Кто подписывал документы по финансово-хозяйственным отношениям, не знает. Сведений о доходах, выплаченных Якушеву А.С. за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, не установлено. ООО «Трейд», сведения о выплаченных доходах Якушеву А.С. не представляло.

В период взаимодействия с ООО «Карьера Плюс», в собственности у руководителя ООО «Трейд» Якушева А.С. транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости отсутствуют. Бухгалтерская отчетность не представлена с даты образования организации. За весь период осуществления деятельности ООО «Трейд» представлена декларация по НДС за 2, 3, 4 кв. Последняя операция по расчетному счету осуществлена в июне 2017 года, в 2018 году движение денежных средств по расчетному счету отсутствует. Согласно выпискам кредитных учреждений по расчетному счету ООО «Трейд» за период с 20.06.2017 по 27.09.2019 поступило 500,00 руб., списано – 500,00 руб. Взаимодействие по расчетному счету с ООО «Карьера Плюс» не установлено.

Организация не перечисляет денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют. Отсутствуют платежи по оплате аренды имущества (оборудования, офисных или складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ходе анализа налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2018 года и книги покупок за аналогичный период установлено, что ООО «Карьера Плюс» 09.11.2018 представлена налоговая декларация по НДС, в которой в Разделе 8 книги покупок отражен единственный поставщик: ООО «Колд» ИНН 5406991626.

Согласно сведениям Федерального информационного ресурса, установлено, что ООО «Колд» поставлено на налоговый учет ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска 02.07.2018. ООО «Колд» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 27.12.2019. В проверяемом периоде юридический адрес организации: 630091, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Фрунзе, д. 5, офис 704.

ООО «Колд» имеет 82 разноплановых вида деятельности, которые предусматривают наличие в собственности организации или привлечение по договорам гражданско-правового характера материальных, технических и трудовых ресурсов.

Вместе с тем, согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО «Колд» не обладает материально-технической базой (имуществом, землей, транспортными средствами, численность работников, по информации налогового органа - 0 человек), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Основной вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД – 46.73).

Руководитель (учредитель) ООО «Колд» с даты регистрации организации являлась Чертова Елена Владимировна адрес регистрации: Новосибирская область, Черепановский район, г. Черепаново, ул. Партизанская, 96, 3. Чертова Елена Владимировна включена в Реестр дисквалифицированных лиц на основании решения СУ № 13 Ленинского судебного района г. Новосибирска от 24.05.2019. Сведений о доходах, выплаченных Чертовой Е.В. за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 не установлено. ООО «Колд», сведения о выплаченных доходах Чертовой Е.В. не представляло.

В период взаимодействия с ООО «Карьера Плюс», в собственности у руководителя ООО «Колд» Чертовой Е.В. транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости отсутствуют. Бухгалтерская отчетность не представлена с даты образования организации. За весь период осуществления деятельности ООО «Колд» налоговая отчетность не представлена, движение денежных средств по расчетному счету отсутствует.

Взаимодействие по расчетному счету с ООО «Карьера Плюс» не установлено. Организация не перечисляет денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют. Отсутствуют платежи по оплате аренды имущества (оборудования, офисных или складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации.

Из проведенного анализа следует, что в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств ООО «Трейд», ООО «Колд» не могли поставить полистирол в адрес ООО «Карьера Плюс» в дальнейшем реализованную в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс». Перечисления денежных средств по расчетным счетам ООО «Карьера Плюс» в адрес ООО «Трейд», ООО «Колд» отсутствуют.

Следовательно, ООО «Карьера Плюс» внесло формальные данные о контрагентах в книгу покупок за 2018 года в отсутствие реально поставленного товара. Таким образом, поставщики в адрес ООО «Карьера Плюс» товаров, заявленных к реализации в ООО «Пласт-Сервис Плюс», не установлены.

Кроме того, в отношении ООО «Карьера Плюс» установлено следующее. Согласно сведениям Федерального информационного ресурса ООО «Карьера Плюс» поставлено на налоговый учет Инспекция Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару 23.06.2017. ООО «Карьера Плюс» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 06.12.2019.

Юридический адрес организации при создании: 350012, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Им. Академика Лукьяненко П.П., д. 26/1 пом. 9. В налоговый орган представлено гарантийное письмо от 07.06.2017, согласно которому: Арендодатель Лепехова Ольга Ивановна предоставляет ООО «Карьера Плюс» рабочее место в нежилом помещении площадью 15м² по адресу: 350012, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Им. Академика Лукьяненко П.П., д. 26/1 пом. 9. Помещение по адресу 350012, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Им. Академика Лукьяненко П.П., д. 26/1 является собственностью Лепеховой Ольге Ивановне. В регистрационные данные ООО «Карьера Плюс» 13.09.2018 внесены изменения на основании заявления (ГРН 6182375657975) - юридический адрес ООО «Карьера Плюс»: Республика Адыгея, Тахтамукайский район, п. Яблоновский, ул. Ленина, 39А, пом. 310. Основной вид деятельности ООО «Карьера Плюс» - Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90). Вышеуказанный вид деятельности предусматривает наличие в собственности организации или привлечение по договорам гражданско-правового характера материальных, технических и трудовых ресурсов.

Вместе с тем, согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, ООО «Карьера Плюс» не обладает материально-технической базой (имуществом, землей, транспортными средствами, численность работников, по информации налогового органа - 0 человек), необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Уставный капитал минимален и составляет 10 000 руб.

Руководитель ООО «Карьера Плюс» с 23.06.2017 по 25.02.2018 - Шестко Ирина Игоревна, также являлась учредителем ООО «Карьера Плюс» с 23.07.2017 по 14.01.2019. Является получателем дохода в ГБУЗ КБСМП МЗ КК ИНН 2310017921 с 2016 по 2019. От имени Шестко Ирины Игоревны 19.06.2017 была составлена доверенность на: Киселеву Викторию Анатольевну, Архипову Татьяну Вячеславовну на осуществление всех юридически значимых дел, связанных с государственной регистрацией ООО «Карьера Плюс». Доверенность заверена Ивановой Анастасией Анатольевной ВРИО нотариуса Краснодарского нотариального округа Захарова Владислава Борисовича.

Исходя из вышеизложенного, установлено, что уже до даты регистрации ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС» - 23.06.2017 было принято решение о номинальном руководстве Шестко Ирины Игоревны ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС», об отсутствии ее участия в деятельности ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС», а также о регистрации деятельности ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС» в Краснодарском крае.

С 26.02.2018 руководителем ООО «Карьера-Плюс» является Медведев Алексей Геннадьевич (являлся руководителем ООО «Карьера Плюс» в период взаимодействия с ООО «Пласт-Сервис Плюс»).

В соответствии со ст. 90 НК РФ Медведев А.Г. был допрошен в качестве свидетеля (протокол допроса №б/н от 26.02.2021), в ходе допроса пояснил, что являлся руководителем ООО «КАРЬЕРА ПЛЮС», руководил лично, иногда привлекал и неофициально работников. Справки 2-НДФЛ не поданы, т.к. бухгалтерский учет пытался вести сам. У организации имелся офис, склада не было, все было транзитом. На вопрос о взаимодействиях с организациями за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 с указанием наименования, местонахождения вида услуг, работ, наименования приобретенных (реализованных) товаров в адрес этих организаций, ответил: ООО «Карьеравтоспецстрой», ООО «Биотехнология», ООО «ВИРА», лес, металл, арматура, брус, ванна, анкера, доска обрезная. Контактные данные контрагентов, поставщиков не помнит.

Согласно информации, имеющейся в ИФНС России по г. Томску установлено, что в период взаимодействия с ООО «Пласт-Сервис Плюс» в собственности у руководителя ООО «Карьера Плюс» Медведева А.Г. транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости отсутствуют. ООО «Карьера Плюс» находится на общей системе налогообложения. Среднесписочная численность составила за 2018г. - 0 человек. Бухгалтерская отчетность ООО «Карьера Плюс» не представлена по месту регистрации организации с момента образования организации. За 2018г. (период взаимодействия с ООО «Пласт-Сервис Плюс») налоговые декларации по налогу на имущество не представлены.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что «Карьера Плюс» не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств, для осуществления предпринимательской деятельности.

При анализе расчетного счета установлен транзитный характер платежей и отсутствие расчетов, связанных с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, персонала, коммунальных платежей, выплаты заработной платы, перечислений организациям и физическим лицам за выполненные работы по договорам субподряда. Перечислений ООО «Карьера Плюс» поставщикам за анкера, также не установлено.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что «Карьера Плюс» не обладало признаками правоспособности: не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности, что говорит о формальном характере деятельности организации ООО «Карьера Плюс».

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Карьера Плюс», ООО «Пласт-Сервис Плюс» представлены документы, содержащие недостоверные сведения о приобретении и транспортировке товаров у ООО «Карьера Плюс», установлено отсутствие потребности ООО «Пласт-Сервис Плюс» в указанных товарах. В бухгалтерский учет ООО «Пласт-Сервис Плюс» внесены недостоверные сведения о фактах приобретения данных товаров и их дальнейшего списания со счета 10 «Материалы» в отсутствие соответствующей реализации.

Установлено, что между ООО «Пласт-Сервис Плюс» и ООО «Карьера Плюс» отсутствовало реальное финансово-хозяйственное взаимодействие, спорный товар, заявленным контрагентом не поставлялся, с данной организацией создан формальный документооборот.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 заявлены налоговые вычеты в размере 83 516 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «ТРАНС-СТРОЙ». В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО «ТРАНС-СТРОЙ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ТРАНС-СТРОЙ» следующие документы: договор, счет-фактуру (УПД), карточку счета 60 по контрагенту, и письменные пояснения.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полиэтилена. Счет-фактура (УПД) №15.06/01 от 15.06.2021, полученный ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ТРАНС-СТРОЙ» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Отпуск груза произвел» подписаны от имени Григорьева К.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в счет-фактуре (УПД). От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» счет-фактура (УПД) в графе «Товар (груз) получил, услуги, результаты работ, права принял» подписаны от имени Брык В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно представленному договору, ООО «ТРАНС-СТРОЙ» в лице директора Григорьева Кирилла Андреевича, именуемое «Поставщик», обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс», именуемый «Покупатель» - принять и оплатить Товар (полиэтилен). Количество поставляемого товара составляет 7 300 (семь тысяч триста) килограмм. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку входят в цену товара. Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором. Передача товара Покупателю удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной. Цена товара согласована сторонами в размере 75 рублей 00 копеек за один килограмм. Передаваемый товар оплачивается Покупателем в наличной/безналичной форме не позднее 180 дней с момента передачи товара. Любая из сторон настоящего договора, не исполнившая обязательства по договору или исполнившая их ненадлежащим образом, несет ответственность за это при наличии вины (умысла или неосторожности, небрежности, неосмотрительности). За просрочку оплаты товара Покупатель уплачивает Поставщику неустойку в размере ОД % от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, не освобождает стороны договора от исполнения обязательств по договору в полном объеме. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств. Изменения и дополнения к договору оформляются в письменном виде, подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ТРАНС-СТРОЙ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ТРАНС-СТРОЙ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ТРАНС-СТРОЙ» отсутствуют; - доставка от ООО «ТРАНС-СТРОЙ» осуществлялась силами поставщика; - заявки в адрес ООО «ТРАНС-СТРОЙ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента ООО «ТРАНС-СТРОЙ» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Таким образом, документы, подтверждающие списание материалов, приобретенных у ООО «ТРАНС-СТРОЙ» в производство, доставку товаров от ООО «ТРАНС-СТРОЙ», деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены. Не представив в Инспекцию сопроводительные документы, налогоплательщик не подтвердил факт перемещения товара от контрагента и не доказал факт реальности поставки товара конкретным контрагентом.

В целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «ТРАНС-СТРОЙ» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ТРАНС-СТРОЙ» за период 01.01.2017 - 31.12.2019. В ответ на требование ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями: истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к Возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021.

Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ТРАНС-СТРОЙ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ТРАНС-СТРОЙ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), расчеты с ООО «ТРАНС-СТРОЙ» за поставленные товары произведены в полном объеме в июне 2018, задолженность отсутствует.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «ТРАНС-СТРОЙ» за январь 2017 – декабрь 2019 отражено поступление материалов (полиэтилен) по входящим документам 15.06.2018 на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» на сумму 463 983 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 83 517 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Оплата в адрес ООО «ТРАНС-СТРОЙ» отражена в сумме 547 500 руб. 06.07.2018 (Авансовый отчет 0000-000013 от 06.07.2018 по квитанции №25 от 27.06.2018 на сумму 200 000 руб., Авансовый отчет 0000-000013 от 06.07.2018 по квитанции 26 от 28.06.2018 на сумму 200 000 руб., Авансовый отчет 0000-000013 по квитанции 28 от 29.06.2018 на сумму 147 500 руб.). Задолженность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» перед ООО «ТРАНС-СТРОЙ» по состоянию на 06.07.2018 отсутствует. Таким образом, оплата в адрес ООО "ТРАНС-СТРОЙ" произведена наличными денежными средствами.

Согласно оборотам счета 60 за 3 квартал 2018, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» произведена оплата за поставленные товары (работы, услуги) в адрес 90 контрагентов, при этом оплата по расчетному счету производилась в адрес 88 контрагентов на сумму более 27 млн.руб., оплата через подотчетное лицо произведена в адрес 2 контрагентов: ООО «РАТЭК-АВТО» на сумму 810 руб., ООО «ТРАНС-СТРОЙ» на сумму 547 500 руб.

В отношении ООО «ТРАНС-СТРОЙ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. ООО «ТРАНС-СТРОЙ» состояло на налоговом учете в ИФНС по г.Томску с 10.07.2013. Исключено из ЕГРЮЛ 20.07.2020 в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: 634049, Томская обл., г. Томск, тракт Иркутский, д. 53 кв. 12 (недостоверные данные). Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам (код ОКВЭД 49.4). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало.

В период взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (2 квартал 2018г.) учредителем ООО «ТРАНС-СТРОЙ» являлась Тюменцева Нина Викторовна. В 2018 получала доход в ООО «Жилсервис ТДСК» ИНН 7017065961. Руководители: - с 10.07.2013 до 26.12.2017 - Тюменцев Владимир Юрьевич; - с 26.12.2017 до 28.02.2019 - Григорьев Кирилл Андреевич; - с 28.02.2019 - Третьяков Александр Викторович. В период взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (2 квартал 2018) руководителем ООО «ТРАНС-СТРОЙ» являлся Григорьев Кирилл Андреевич. Согласно данным справок по форме 2-НДФЛ в 2016-2019гг. получал доход в МАУ ДО ДЮСШ зимних видов спорта ИНН 7018048486. В 2018г. - в ООО «НИВАДА» ИНН 7810739385, ООО «ТРАНС-СТРОЙ». Справка по форме 2-НДФЛ представлена ООО «ТРАНС-СТРОЙ» только за 2018г. на имя руководителя организации Григорьева Кирилла Андреевича с минимальными начислениями заработной платы.

Сдача отчетности в налоговый орган осуществлялась ООО «ТРАНС-СТРОЙ» с IP-адресов: 83.172.0.144, 176.65.43.203. Расчеты через сервис «клиент-банк» велись ООО «ТРАНС-СТРОЙ» с IP-адреса: 213.183.100.167. В ходе проверки установлено, что с IP-адреса 176.65.43.203 представлялась налоговая отчетность ООО «СПИРИУС» ИНН 7017377248 и ООО «КЕРТУССТРОЙ» ИНН 7017317680; с IP-адреса 213.183.100.167 осуществлялись банковские операции ООО «КЕРТУССТРОЙ» ИНН 7017317680, представлялись налоговые декларации по НДС ООО «ГРАД» ИНН 7017083375 и ООО «КВАРТАЛ» ИНН 7017188064 (контрагенты первого звена проверяемого налогоплательщика).

В рамках проверки были проанализированы налоговые декларации по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж, представленных ООО "ТРАНС-СТРОЙ" и его контрагентами. Основными контрагентами по книге покупок являются: ООО «КЕРТУССТРОЙ» ИНН 7017317680, ООО «ПРОМО-Т» ИНН 7017396610, ООО «ПРОМРЕСУРС» ИНН 7017169255, ООО «РУСПРОМ» ИНН 7017396579, ООО «ТОМСКИЕ СТАЛЬНЫЕ КОНСТРУКЦИИ» ИНН 7017302228. По результатам проведенного анализа налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2018 ООО «ТРАНС-СТРОЙ» установлено: - среди контрагентов, заявленных в книге покупок, исходя из заявленных видов деятельности и согласно операциям по расчетным счетам, потенциальные поставщики полиэтилена отсутствуют; - основные вычеты по НДС (более 60%) за 2 квартал 2018 сформированы контрагентами, имеющим признаки «технических» организаций, установлены налоговые разрывы.

Данные факты свидетельствуют о том, что ООО «ТРАНС-СТРОЙ» не приобретало спорный товар и, соответственно, не могло реализовать его в дальнейшем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ТРАНС-СТРОЙ» фактически не являлось поставщиком полиэтилена для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», поскольку фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло.

В ходе судебного заседания установлено, что по взаимодействию с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в проверяемом периоде в книге покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 кварталы 2019 заявлены налоговые вычеты в размере 1 251 615 руб. по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией ООО «ПОЛИМЕРСНАБ».

Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» следующие документы: договор, счета-фактуры (УПД), карточка счета 60 за период январь 2017 – декабрь 2019. Предметом сделки является приобретение концентрата красителя «BASCO» в ассортименте. Счета-фактуры, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в строках «Руководитель организации», «Главный бухгалтер», «Товар (груз) передал» подписаны от имени Спиридоновой Л.М., о чем свидетельствует расшифровка подписи в счетах-фактурах. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» счета-фактуры в графе «Товар (груз) получил» подписаны от имени директора Брыка В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №2019/02/10 от 02.10.2019: ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» (Поставщик), в лице директора Спиридоновой Людмилы Михайловны и ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (Покупатель), в лице Брыка Вячеслава Антоновича, заключили договор, согласно которому Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателя Концентрат красителя «Basco» согласно заявки, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их. Количество поставляемого товара определяется на основании заявки Покупателя, которая представляет собой предложение заключить договор (оферту). Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена товара согласована сторонами в размере 194 рубля 30 копеек за один килограмм. Передаваемый товар оплачивается Покупателем в наличной/безналичной форме не позднее 180 дней с момента передачи товара. Договор действует с момента подписания его сторонами до полного исполнения ими своих обязательств. Изменения и дополнения к настоящему договору оформляются в письменном виде, подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно Дополнительному соглашению №1 к Договору №2019/02/10 от 02.10.2019, передаваемый товар оплачивается Покупателем в наличной/безналичной форме не позднее 366 дней с момента передачи товара.

Задолженность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» перед ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» за поставленные материалы по состоянию на 26.12.2019 составила 7 509 695 руб. Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 27.01.2021 задолженность в адрес указанного контрагента не отражена.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), претензионные письма от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» на предмет погашения задолженности за поставленные товары отсутствуют. Расчеты с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» за поставленные товары произведены в 1 квартале 2020, задолженность отсутствует. Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов за 2020 год между ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» и ООО «ПОЛИМЕРСНАБ, задолженность на 31.12.2020 отсутствует. При этом в ходе выездной налоговой проверки ООО «Пласт-Сервис Плюс» не раскрыло обстоятельств, при которых задолженность перед ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» была погашена. Согласно данным выписок банка по операциям на счетах ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за 2019-2020 расчет с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» не производился.

В подтверждение расчетов с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» проверяемым налогоплательщиком приложением к возражениям на Акт налоговой проверки представлены акты приема-передачи векселей ПАО СБЕРБАНК на сумму 4 900 000 руб., авансовые отчеты и квитанции к приходным кассовым ордерам от 30.01.2020 на сумму 250 000 руб., от 04.02.2020 на сумму 190 000 руб., от 19.02.2020 на сумму 200 000 руб., от 02.03.2020 на сумму 460 000 руб., от 08.04.2020 на сумму 310 000 руб., от 10.04.2020 на сумму 250 000 руб., от 29.04.2020 на сумму 300 000 руб., 30.04.2020 на сумму 200 000 руб., 01.06.2020 на сумму 320 000 руб.,09.09.2020 на сумму 129 695 руб., т.е. оплата произведена векселями и наличными денежными средствами в сумме 7 509 695 руб.

Согласно п. 3 Указаний Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица. При этом, у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в 2019-2020 годах отсутствовали открытые расчетные счета, что указывает на невозможность не только совершения операций по внесению полученных руководителем

Согласно представленным Актам приема-передачи векселей, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (векселедержатель в лице директора Брыка В.А.) передал, а ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» (векселеполучатель в лице директора Спиридоновой Л.М.) принял векселя ПАО СБЕРБАНК №№ ВГ 0364509 от 11.02.2020, ВГ 0364512 от 19.03.2020, ВГ 0364513 от 19.03.2020, ВГ 0364514 от 29.04.2020, ВГ 0364515 от 29.04.2020, ВГ 0364516 от 25.05.2020, ВГ 0364517 от 25.05.2020, ВГ 0364518 от 29.06.2020, ВГ 0364519 от 29.09.2020, ВГ 0364521 от 04.08.2020, ВГ 0364522 от 04.08.2020, ВГ 0364523 от 03.09.2020, ВГ 0364524 от 03.09.2020 на общую сумму 4 900 000 руб. Акты приема-передачи векселей составлены 13.02.2020, 23.03.2020, 30.04.2020, 28.05.2020, 30.06.2020, 20.08.2020, 09.09.2020, при том, что согласно ЕГРЮЛ, 03.06.2020 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, как недействующего.

Между тем, в ходе проверки установлено, что представленные документы не могут подтверждать расчеты ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» и были изготовлены исключительно для представления в налоговый орган с целью подтверждения сделки со спорным контрагентом.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» отсутствуют; - доставка от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов ООО «Пласт-Сервис Плюс» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом.

Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов.

Между тем, из материалов дела следует, что в приложениях к Возражениям на Акт налоговой проверки акты на списание, требования-накладные, отчеты по производству, подтверждающие списание товаров, приобретенных у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в производство не содержатся. Деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ № «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Согласно положениям Постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй заверенный подписями и печатями (штампами) грузоотправителя - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Таким образом, оформление товарно-транспортной накладной при доставке товарно-материальных ценностей в организацию является необходимым условием для принятия их к бухгалтерскому учету, о чем свидетельствуют и положения п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Между тем, документы, подтверждающие доставку товара от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не представлены, следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт отгрузки ТМЦ, факт отпуска и факт перевозки ТМЦ со стороны ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» и не доказан факт реальности поставки товара конкретным контрагентом.

По взаимодействию с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» Обществом представлены УПД, заполненные в соответствии с приложением №1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 (в редакции постановления Правительства РФ от 19.08.2017 №981). Согласно анализу УПД (счет-фактура и передаточный документ (акт)) установлено, что груз отправлен грузоотправителем (ООО «ПОЛИМЕРСНАБ») из г.Москва и получен грузополучателем (ООО «Пласт-Сервис Плюс») в г.Томске в один и тот же день в частности: - УПД №17066 от 02.10.2019 (дата отгрузки 02.10.2019, дата получения груза 02.10.2019), - УПД №17067 от 08.10.2019 (дата отгрузки 08.10.2019, дата получения груза 08.10.2019), - УПД №17068 от 14.10.2019 (дата отгрузки 14.10.2019, дата получения груза 14.10.2019), - УПД №17069 от 22.10.2019 (дата отгрузки 22.10.2019, дата получения груза 22.10.2019), - УПД №17070 от 30.10.2019 (дата отгрузки 30.10.2019, дата получения груза 30.10.2019), - УПД №17071 от 06.11.2019 (дата отгрузки 06.11.2019, дата получения груза 06.11.2019), - УПД №17072 от 15.11.2019 (дата отгрузки 15.11.2019, дата получения груза 15.11.2019), - УПД №17073 от 21.11.2019 (дата отгрузки 21.11.2019, дата получения груза 21.11.2019), - УПД №17074 от 26.11.2019 (дата отгрузки 26.11.2019, дата получения груза 26.11.2019), - УПД №17075 от 02.12.2019 (дата отгрузки 02.12.2019, дата получения груза 02.12.2019), - УПД №17076 от 08.12.2019 (дата отгрузки 08.12.2019, дата получения груза 08.12.2019), - УПД №17077 от 10.12.2019 (дата отгрузки 10.12.2019, дата получения груза 10.12.2019), - УПД №17078 от 12.12.2019 (дата отгрузки 12.12.2019, дата получения груза 12.12.2019), - УПД №17079 от 18.12.2019 (дата отгрузки 18.12.2019, дата получения груза 18.12.2019), - УПД №17080 от 26.12.2019 (дата отгрузки 26.12.2019, дата получения груза 26.12.2019).

Между тем, груз (концентрат красителя «BASCO») не мог быть доставлен в один день из г.Москва до г.Томска. Следовательно, сведения, в представленных ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» документах не достоверны, противоречивы, а содержащаяся в них информация не подтверждает реальность хозяйственных операций.

Гражданское законодательство РФ позволяет осуществлять поставки товаров с отгрузкой от грузоотправителя напрямую грузополучателю, минуя складские помещения продавца. В таком случае, в соответствии с п.5 ст.169 НК РФ, Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную (Приложение № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137) в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же».

Однако, в представленных на проверку документах (УПД, счета-фактуры) в качестве грузоотправителя в графе «Грузоотправитель и его адрес» указано именно ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» и его юридический адрес. В строке 9 УПД «Данные о транспортировке и грузе», реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок и пр. уточняющая информация о перевозке, наименование организации, несущей транспортные расходы и др. не указаны. Таким образом, из представленных проверяемым лицом документов по взаимодействию с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорного контрагента в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Следовательно, доставка товаров от ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не подтверждена.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по требованиям налогового органа у ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» были истребованы документы (информация): В целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ».

В ответ на требование ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями, что истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к Возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021. Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

Кроме этого, в ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

Кроме этого, налоговым органом установлено, что у проверяемого налогоплательщика имелись договорные отношения с реальным поставщиком аналогичного товара.

В результате проведенных контрольных мероприятий с учетом непредставления проверяемым налогоплательщиком, документов, подтверждающих списание материалов в производство, установлено, что необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» отсутствовала.

В отношении ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» состояло на налоговом учете с 01.07.2008 в Межрайонной ИФНС России №18 по Республике Татарстан, с 15.02.2011 состояло на налоговом учете в МРИ ФНС № 20 по г.Москве. В отношении ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» налоговым органом принято решение №75412 от 01.06.2020 о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием признаков недействующего юридического лица (в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих дате принятия решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. И не осуществляло операций ни по одному банковскому счету). Исключено из ЕГРЮЛ 17.09.2020 как недействующее юридическое лицо. Юридический адрес ООО «ПОЛИМЕРСНАБ»: 111397, г. Москва, ул. Новогиреевская, д. 30 (недостоверные сведения – протоколы осмотра объекта недвижимости б/н от 04.03.2020, б/н от 19.05.2020). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало. Заявленный основной вид экономической деятельности: «Торговля оптовая сельскохозяйственным сырьем и живыми животными» (ОКВЭД 46.2). Справки по форме 2-НДФЛ ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в налоговый орган никогда не представлялись. Учредитель и руководитель (с 28.05.2014) - Спиридонова Людмила Михайловна (зарегистрирована в г.Казань), которая являлась учредителем/руководителем 39 организаций, большинство организаций ликвидированы по решениям ФНС как недействующие.

Таким образом, у ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» в 2019-2020 годах отсутствовали открытые расчетные счета, что указывает на невозможность осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» зарегистрировано в налоговом органе 01.07.2008. При этом декларации по НДС представлены только за 1 квартал 2019г., 4 квартал 2019г., 1 квартал 2020г. Все декларации отправлены с одного IP-адреса 77.245.171.28 (г.Томск), подписант - Колов Игорь Михайлович (зарегистрирован в Самарская обл, Шигонский р-н), зарегистрирован в качестве ИП 09.04.2015 в МРИ ФНС № 3 по Самарской области, основной вид деятельности - деятельность в области фотографии (код ОКВЭД 74.20). Справки о доходах на имя Колова И.М. налоговыми агентами не представлялись.

В налоговых декларациях по НДС ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» удельный вес налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, составляет 97.18 – 99.40 %. Суммы налога, исчисленные организацией к уплате в бюджет, имеют минимальный размер.

В отношении единственного контрагента-поставщика ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» установлено: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» ИНН 5075034239/КПП 772801001, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 28 по г.Москве с 07.06.2007. Юридический адрес: 117292, г. Москва, ул. Ивана Бабушкина, д. 17 корп. 2 пом. I. Учредитель (100%) – с 21.01.2010 Баринова Татьяна Ивановна. Руководитель – с 01.09.2017 Титов Александр Евгеньевич.

Согласно протоколу допроса Титова Александра Евгеньевича №91 от 11.06.2021, в 2019 году он работал газодымозащитником в МЧС, не имел никаких отношений к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТД ЛЭЗ», формально являлся ген.директором ООО «ТД ЛЭЗ», в 2017-2018г попросили на полгода встать на должность для закрытия фирмы, никаких отношений к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТД ЛЭЗ» не имел, никаких сделок не совершал, кто осуществлял фактическое руководство организацией не знает, юридический и фактический адрес ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» не знает, в период его руководства ООО «ТД ЛЭЗ» никакой деятельность не осуществлял, доверенности на представление полномочий ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» никому не выдавал, о деятельности, в том числе о взаимодействии с ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» ничего не известно и т.д.

Основной вид деятельности ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» - торговля оптовая прочими промежуточными продуктами (46.76). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствует. В 2019 движение по расчетным счетам организации отсутствует. Налоговые декларации за 1 кварталы 2019 и 2020 представлены с IP-адреса 77.245.171.28. Подписант деклараций - Колов Игорь Михайлович. Таким образом, налоговые декларации направлялись ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» и ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» с единого IP-адреса, подписывались одним лицом. ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ЛЭЗ» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 не представлена.

По взаимодействию с ООО «СПИРИУС» ИНН 7017377248/ КПП 701701001. В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 1 112 607 руб. по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных организацией, обладающей признаками «транзитной» – ООО «СПИРИУС». В декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год по строке 010 листа 02 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), заявлена сумма расходов по ООО «СПИРИУС» в размере 6 181 148 руб.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО «СПИРИУС». Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «СПИРИУС» следующие документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, квитанции об оплате и письменные пояснения. Из указанных документов установлены следующие обстоятельства.

Предметом сделки является приобретение полистирола вторичного. Счета-фактуры, товарные накладные, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «СПИРИУС» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Отпуск груза разрешил», «Отпуск груза произвел» подписаны от имени Серажединовой Н.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в счетах-фактурах и товарных накладных.

От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» товарные накладные в графе «Груз принял», «Груз получил грузополучатель» подписаны от имени Полянского В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договору №3 от 09.01.2017, ООО «СПИРИУС» в лице директора Серажединовой Натальи Александровны, именуемое «Поставщик», обязуется передать, а ООО «Пласт-Сервис Плюс», именуемый «Покупатель» - принять и оплатить Товар в полном объеме. Покупатель направляет с помощью устного или факсимильного сообщения Поставщику заявку на поставку необходимого количества и требуемой номенклатуры Товара. На основании поступившей заявки от Покупателя, Поставщик оформляет Покупателю соответствующие документы на оплату Товара, подлежащего Поставке. Срок готовности к поставке Товара составляет 3 рабочих дня от даты направления заявки за Товар. Поставка товара осуществляется силами Покупателя или Представителя Покупателя со склада Поставщика, в заранее согласованные с Поставщиком сроки.

Качество и комплектность поставляемого Товара должны соответствовать действующим ГОСТам, ТУ, требованиям СНиП для данной группы товаров. Гарантия на Товар выдается сроком на 6 месяцев от даты поставки. Покупатель обязуется оплатить Поставщику 100% стоимость Товара по Договору в течение 12 месяцев с даты приема Товара Покупателем. Договор поставки товара действителен с даты его подписания Сторонами и действует до полного завершения своих обязательств каждой из Сторон настоящего Договора.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «СПИРИУС» за январь 2017 – декабрь 2019 отражено поступление материалов (полистирол вторичный) по входящим документам за период 09.01.2017 – 16.03.2019 на склад на сумму 6 181 148 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 1 112 607 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»).

Оплата произведена в адрес ООО «СПИРИУС» в период с 09.01.2018 по 16.03.2018 в сумме 7 293 755 руб. Задолженность ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» перед ООО «СПИРИУС» по состоянию на 18.03.2018 отсутствует.

Согласно представленным по требованию №1420 от 26.01.2021 авансовым отчетам от 09.01.2018, 17.01.2018, 26.01.2018, 31.01.2018, 05.02.2018, 21.02.2018, 06.03.2018, 16.03.2018 оплата с ООО «СПИРИУС» производилась наличными денежными средствами, в подтверждение чего представлены квитанции ООО «СПИРИУС» к приходным кассовым ордерам.

Согласно квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО «СПИРИУС» денежные средства были приняты от ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в лице Брык В.А. Квитанции в графах «Главный бухгалтер» и «Кассир» от ООО «СПИРИУС» подписаны от лица Серажединовой Н.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Однако, согласно представленным ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» кассовым книгам за 2017, 2018 установлено: остаток в кассе организации на конец дня 31.12.2017 составил 908 руб. Первая кассовая операция в 2018 году отражена 10.01.2018, остаток на начало дня 908 руб., остаток на конец дня – 948 руб. В период с 10.03.2018 по 13.03.2018 из кассы организации денежные средства были выданы только на заработную плату: 15.01.2018 в сумме 118 315, 45 руб., 29.01.2018 в сумме 18 439, 46 руб., 07.02.2018 в сумме 97 957, 47 руб., иные выдачи денежных средств, в том числе для расчетов с поставщиками, из кассы организации за указанный период не производились. В период июль – декабрь 2017 из кассы организации произведена единственная выдача денежных средств Брык В.А. (отражена операция с номером корреспондирующего счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») 31.12.2017 в сумме 3 968 131 руб.

Согласно представленным оборотам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2018 установлено, что оплата через подотчетных лиц организации (счет 71) в адрес контрагентов-поставщиков за указанный период отражена в сумме 11 584 946 руб. в ходе проверки установлено, что ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не могло произвести оплату наличными денежными средствами в адрес ООО «СПИРИУС» в сумме 7 293 755 руб. Также, проверкой установлено, что расчеты с контрагентами - юридическими лицами в соответствующем периоде произведены ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» через расчетные счета организаций (всего на сумму 23 512 828 руб. в адрес 74 организаций), за исключением незначительных сумм (до 100 000 руб.) в адреса вышеперечисленных контрагентов и спорных контрагентов ООО «ГРАД», ООО «Квартал», ООО «КертусСтрой».

Кроме этого, зачисления денежных средств на расчетный счет ООО «СПИРИУС» от Серажединовой Н.А., а также иного представителя организации отсутствуют, следовательно, денежные средства, переданные руководителем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» Серажединовой Н.А. в сумме 7 293 755 руб. на расчетный счет организации не поступали.

В возражениях на акт налоговой проверки ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в отношении не отражения операций в кассовой книге (отсутствие в кассе организации денежных средств для оплаты, отсутствие операций выдачи денежных средств из кассы организации Брык В.А. для расчетов с поставщиком) содержатся пояснения: после получения Акта проверки был проведен аудит отчетности, наличие бухгалтерской ошибки установлено, на основании приказа руководителя №КК-1 от 12.10.2021 в бухгалтерскую отчетность внесены соответствующие исправления.

Итого в кассовую книгу за период январь-март 2018 были внесены изменения на внесение наличных денежных средств в кассу организации и на выдачу денежных средств из кассы организации в подотчет Брык В.А. на сумму 7 293 755 руб., т.е. именно на сумму взаимодействия с контрагентом ООО «СПИРИУС». Всего внесено 8 операций в кассу по приходным кассовым ордерам и 8 операций по расходным кассовым ордерам. Однако, согласно представленной главной книге, по счетам 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обороты от вышеуказанных операций, внесенных в измененную кассовую книгу, отсутствуют. Данные обстоятельства указывают на изначальное отсутствие операций по внесению денежных средств в кассу организации и выдачу их в подотчет для расчетов с поставщиком, а также на изначальное отсутствие документов (приходные и расходные кассовые ордера), подлежащих отражению в кассовой книге.

В соответствии со ст.90 НК РФ в качестве свидетеля допрошен Полянский В.А..(протокол допроса №32/3-29В от 08.04.2021), который не смог пояснить обстоятельств взаимодействия ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «СПИРИУС».

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «СПИРИУС» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «СПИРИУС» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «СПИРИУС» отсутствуют; - заявки в адрес ООО «СПИРИУС» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагентов были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов. Деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика полистирола вторичного, сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» для подтверждения доставки товаров (полистирол вторичный) от ООО «СПИРИУС» представлены товарно-транспортные накладные, из которых следует, что всего выполнено 34 рейса, объем перевозимого полистирола составил 97 265 кг. По данным представленных товарно-транспортных накладных: - отпуск груза разрешил/произвел – Серажединова Н.А.; - груз к перевозке принял - Солятов Кирилл Геннадьевич - груз получил - Полянский В.А. - пункт погрузки - 634040, Томская обл., г.Томск, ул.Высоцкого, дом 22а, стр.7, - пункт разгрузки - 634009, Томск, г.Томск, ул.Нижне-Луговая, дом №12, строение 13. - водитель - Солятов К.Г. - автомобиль - Грузовой (фургон) 438920 гос.№К543РЕ70. Согласно ТТН товар (полистирол) перевозился от ООО «СПИРИУС» на автомобиле - Грузовой (фургон) 438920 гос.№К543РЕ70.

Согласно данным ГИБДД, имеющимся в налоговом органе, с 15.05.2012 по настоящее время собственником автомобиля является Солятов Кирилл Геннадьевич. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на имя Солятова К.Г. налоговыми агентами: ООО «РЕСУРС-Т», АДМИНИСТРАЦИЯ КОПЫЛОВСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ, МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ЦЕНТР ДОСУГА КОПЫЛОВСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ.

Согласно ответу, полученному от Администрации Копыловского сельского поселения (№495 от 27.12.2021), с 01.12.2016 года Солятов К.Г. работает в данной организации водителем, работнику установлена 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными. Согласно представленным табелям учета рабочего времени за период 09.01.2017 – 31.03.2017, Солятов К.Г. в даты выполнения рейсов по перевозке товаров от ООО «СПИРИУС» находился на своем рабочем месте в Администрации Копыловского сельского поселения. Данный факт указывает на невозможность выполнения Солятовым К.Г. грузоперевозок от ООО «СПИРИУС» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Перечисления денежных средств Солятову К.Г. организацией ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не установлено. Декларация по форме 3-НДФЛ с отражением дохода, полученного за оказанные транспортные услуги, Солятовым К.Г. не представлена. НДФЛ как налоговый агент ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» за Солятова К.Г. не исчисляло, не удерживало и не уплачивало в бюджет.

В соответствии со ст.90 НК РФ допрошен Солятов Кирилл Геннадьевич (протокол допроса №52/3-29В от 11.05.2021), который пояснил: с декабря 2016 года по настоящее время работает водителем на легковом автомобиле в Администрации Копыловского сельского поселения. В 2017 году оказывал услуги грузоперевозок на своем личном грузовом автомобиле, марка 438920, тип ТС - грузовой (фургон), регистрационный знак К543РЕ70RUS. Транспортное средство находится в собственности с 2012 года. Оказывал услуги как частное лицо. Об организации ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» узнал в конце 2020 года на допросе в ИФНС по г.Томску. Представителем от данной организации был Медведев Роман, давно с ним знаком, он попросил перевезти груз в 2017 году, однако, изначально было не известно, что перевозки осуществлялись для ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». ООО «СПИРИУС» не известна, в 2017 году (январь-март) выполнял грузоперевозки, согласно документам известно, что перевозил полистирол, груз был в мешках, грузоперевозки оказывались для Медведева Романа, по его просьбам. Груз перевозил с ул.Высоцкого (район Приборного завода - ул.Высоцкого, 28, строение 2), какая там была организация не известно и т.д.

Таким образом, из протокола допроса Солятова К.Г. следует, что организация ООО «СПИРИУС» ему не знакома, грузоотправитель полистирола в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не известен, не смог указать примерное количество выполненных рейсов и объем перевезенного полистирола.

Согласно электронному справочнику «2ГИС» по адресу: г.Томск, ул.Высоцкого, дом 22а, строение 7 располагается двухэтажный склад (2 этажа). Согласно данным налогового органа указанное нежилое строение находится в собственности ООО «Трик» ИНН 7017108284.

В ответ на требования налогового органа ООО «Трик» представлена информация (вх.№017191 от 19.03.2021): в 2017 году ООО «Тик» имело договор аренды в отношении здания по адресу: г.Томск, ул.Высоцкого, дом 22а, строение 7 с ООО «Автобазар». Представлен договор аренды №1-А/17 от 01.01.2017 с ООО «Автобазар» ИНН 7017188963 (вх.№83888088576 от 08.04.2021). В соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес ООО «Автобазар» ИНН 7017188963 направлено требование №14833 от 31.05.2021 о представлении документов (информации) относительно осуществления деятельности в нежилом здании по адресу: : г.Томск, ул.Высоцкого, дом 22а, строение 7. В ответ на требование ООО «Автобазар» ИНН 7017188963 представлена информация (вх.№89474380967 от 11.06.2021): в период с 01.01.2017 по 31.03.2017 ООО «Автобазар» не заключал в отношении здания по адресу: г.Томск, ул.Высоцкого, дом 22а, строение 7 договоров субаренды ни с физическими, ни с юридическими лицами. В данный период деятельность в указанном строении осуществляло только ООО «Автобазар», на основании договора на оказание комплексных логистических услуг с ООО «М.Видео менеджмент» (ИНН 7707548740) – в данном строении хранилась бытовая техника, принадлежащая «М.Видео», а также осуществлялась отгрузка техники в магазины и непосредственно клиентам «М.Видео» силами сотрудников ООО «Автобазар». Указанное строение в указанный период полностью находилось в пользовании ООО «Автобазар». Других организаций и физических лиц, а также других видов деятельности не было. ООО «Автобазар» в указанный период в указанном строении отгрузкой (реализацией) полистирола вторичного не занималось. Таким образом, проверкой установлено, что отгрузка полистирола вторичного от ООО «СПИРИУС» с адреса, указанного в товарно-транспортных накладных (г.Томск, ул.Высоцкого, дом 43 22а, строение 7) не осуществлялась. Следовательно, представленные товарно-транспортные накладные на перевозку полистирола вторичного содержат недостоверные сведения и не могут подтверждать факт перевозки полистирола вторичного от ООО «СПИРИУС».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по требованиям налогового органа у ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» были истребованы документы (информация) в целях установления факта оприходования товарно-материальных ценностей от контрагента ООО «СПИРИУС» по требованию налогового органа №31362 от 25.11.2021 - документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «СПИРИУС» за период 01.01.2017 - 31.12.2019.

В ответ на требование ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями: истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к Возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021. Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «СПИРИУС», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В приложениях к возражениям на акт налоговой проверки были представлены требования-накладные за 2017 год на списание в производство: БОПС (дробленка): №5 от 31.03.2017 – 2 500 000 г; №68 от 04.07.2017 – 4 120 000 г; №69 от 01.09.2017 - 4 255 450 г; №168 от 07.10.2017 – 1 160 000 г; №169 от 10.11.2017 – 1 080 000 г; №170 от 13.12.2017 – 1 000 000 г; Полистирол вторичный: №6 от 31.03.2017 - 8 кг; Полистирол дробленый прозрачный: 44 №5 от 31.03.2017 – 47 000 кг; №13 от 30.06.2017 – 50 000 кг; Полистирол: №7 от 28.06.2017 – 150 000 кг; Согласно карточке счета 10 по номенклатуре «Полистирол вторичный» в 2017 году в производство списано 8 кг полистирола вторичного. Иные документы, подтверждающие списание в производство полистирола вторичного, в том числе приобретенного у ООО «СПИРИУС», представлены не были.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «СПИРИУС» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В отношении ООО «СПИРИУС» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков Общество поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г.Томску 19.05.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 02.12.2019 в связи с наличием о нем недостоверных сведений. Юридический адрес: 634015, Томская обл., г. Томск, ул. Репина, д. 15 кв. 10. Сведения об адресе недостоверны. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало.

ООО «СПИРИУС» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2015-2017 только на руководителя организации Серажединову Н.А. с минимальными начислениями заработной платы. Согласно протоколу №2232 от 06.09.2017 допроса свидетеля Серажединовой Н.А., она являлась учредителем и руководителем ООО «СПИРИУС» с момента регистрации, численность организации один человек, бухгалтерский учет организации ведет ООО «Бизнес-Профи». При этом, Серажединова Н.А. не смогла ответить на вопросы по фактам осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Согласно представленным документам ООО «СПАР-ТОМСК» (вх.№104091689801 от 21.12.2021), имеющимся в налоговом органе сведениям о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчетов по страховым взносам, представленных справках о доходах физических лиц, Серажединова Н.А. – в период с 03.09.2016 по настоящее время трудоустроена в организации ООО «СПАР-ТОМСК» в должности Повар-продавец, место работы – кулинарное производство.

Согласно представленным товарным накладным, счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным отгрузка ТМЦ от ООО «СПИРИУС» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» производилась в следующие даты: 09.01.2017 две отгрузки 10.01.2017 две отгрузки 18.01.2017 две отгрузки 19.01.2017 две отгрузки 26.01.2017 две отгрузки 27.01.2017 две отгрузки 31.01.2017 две отгрузки 01.02.2017 две отгрузки 07.02.2017 две отгрузки 08.02.2017 две отгрузки 22.02.2017 две отгрузки 23.02.2017 две отгрузки 16.03.2017 три отгрузки 17.03.2017 три отгрузки 20.03.2017 три отгрузки Отпуск груза разрешил, отпуск груза произвел, груз для перевозки сдал – Серажединова Н.А.

При этом, согласно представленным ООО «СПАР-ТОМСК» табелям учета рабочего времени за период январь – март 2017, в дни отгрузок ТМЦ от ООО «СПИРИУС» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» повар-продавец Серажединова Н.А. находилась на своем рабочем месте в ООО «СПАР-ТОМСК», а именно 18.01.2017, 19.01.2017, 26.01.2017, 31.01.2017, 01.02.2017, 47 07.02.2017, 23.02.2017, 20.03.2017. Согласно представленным ООО «СПАР-ТОМСК» выпискам из графиков работы повара-продавца Серажединовой Н.А. время начала рабочего дня 07:00, время окончания рабочего дня 20:00, время отдыха и питания – 11:00 – 11:30 и 16:00 – 16:30. Таким образом, данные факты указывают на невозможность Серажединовой Н.А. производить отпуск груза от ООО «СПИРИУС» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» согласно представленным документам, в связи с тем, что в указанные даты она находилась на своем рабочем месте в ООО «СПАР-ТОМСК».

Аналогичные обстоятельства установлены и в даты передачи денежных средств руководителем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в адрес ООО «СПИРИУС» в лице Серажединовой Н.А. – 17.01.2018, 05.02.2018, 21.02.2018, 06.03.2018 (в указанные даты Серажединова Н.А. согласно представленным ООО «СПАР-ТОМСК» табелям учета рабочего времени находилась на своем рабочем месте – Кулинарное производство, г.Томск, пр.Комсомольский, 13б), что указывает на невозможность оформления и подписания ею представленных ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в подтверждение оплаты в адрес ООО «СПИРИУС» квитанций к приходным кассовым ордерам, а, следовательно, и на их недостоверность.

Анализ банковских выписок по расчетным счетам ООО «СПИРИУС» за период 01.01.2016 – 28.09.2017 (после 28.09.2017 операции по расчетным счетам не осуществлялись) показал: - денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности: на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п., не перечислялись; - перечисление денежных средств в адрес поставщиков за полистирол вторичный не установлено; - основная часть денежных средств, поступающих на расчетные счета от покупателей, обналичивалась путем зачисления на корпоративную карту и снятия наличных.

В ходе проведения настоящей выездной налоговой проверки, проведен анализ налоговой отчетности ООО «СПИРИУС» за 2017 год. В налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и НДС указан вид деятельности ОКВЭД – 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная». Согласно анализу налоговой декларации ООО «СПИРИУС» по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017, сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 99,9%, а сумма налога на добавленную стоимость к уплате равна 2 тыс.руб. при объемах от реализации 45 178 тыс.руб. Декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2017 не представлены.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СПИРИУС» не имело возможности поставки товара специфического назначения, в адрес проверяемого налогоплательщика в силу отсутствия у него поставщиков данной продукции.

Таким образом, основной целью взаимодействия ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» с организацией ООО «СПИРИУС» являлось создание формального документооборота для получения проверяемым лицом необоснованнных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

По взаимодействию с ООО «ПРАЙМ» ИНН 7719405070/КПП 701401001 в проверяемом периоде ООО «Пласт-Сервис Плюс» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 заявлены налоговые вычеты в размере 377 542,38 руб. на основании счет-фактур, выставленных в 3 квартале 2016 года.

Ранее, по результатам предыдущей выездной налоговой проверки (Решение № 6/3-28В от 29.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) установлено отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Прайм» ИНН 7719405070, недостоверность сведений, заявленных в документах от вышеуказанного контрагента, которые ООО «Пласт-Сервис Плюс» представило в подтверждение обоснованности вычетов по НДС, а также отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента. Вычеты НДС в размере 537 523 руб. по счетам – фактурам, полученным от ООО «Прайм»: №79 от 03.10.2016, №86 от 14.10.2016, №90 от 18.10.2016, №79 от 03.10.2016 на приобретение полистирола, были заявлены необоснованно. ООО «Пласт-Сервис Плюс» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ. ООО «Пласт-Сервис Плюс», согласно представленному в ИФНС России по г. Томску ходатайству о снижении штрафных санкций (вх.№024777 от 22.03.2018), признало свою вину и раскаялось в допущенных правонарушениях. В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений в документах, представленных в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС. Установленные проверкой обстоятельства вытекают из существа исполнения сделки и оформления ее результатов.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО «Прайм». Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом следующие документы: договор №09/01 от 01.09.2016 поставки полимерного сырья, счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.09.2016, карточку счета 60 по контрагенту и письменные пояснения.

Товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, иные документы, подтверждающие факт доставки товаров от ООО «ПРАЙМ» ИНН 7719405070 в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не представлены.

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полистирола дробленого прозрачного. Согласно договору №09/01 от 01.09.2016 ООО «Прайм» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель) Полимерные материалы (Товар), ООО «Пласт-Сервис Плюс» обязуется принять этот Товар и оплатить его (пп.1.1. п.1 Договора). Комплектность, количество, ассортимент Товара, поставляемого по Договору, устанавливаются Сторонами в соответствии с заявкой Покупателя, выставленным счетом на оплату, товарной накладной и счет-фактурой (пп.1.2 п.1 Договора). Цена Товара определяется в соответствии с выставленным счетом на оплату, товарной накладной и счет-фактурой. (пп.2 п.2 Договора). Заказ размещается на основании заявки Покупателя, где указывается ассортимент, срок и объем поставки (пп.3.1 п.3 Договора). Не позднее, чем за 7 календарных дней до предполагаемой даты поставки товара, Покупатель направляет Поставщику заявку, с указанием количества и ассортимента Товара, подлежащего поставки, а также предполагаемую дату поставки Товара (пп.3.2 п.3 Договора). Не позднее 3 рабочих дней, после получения заявки Покупателя, Поставщик направляет Покупателю подтверждение заказа, в котором уточняет: ассортимент, цену товара, дату поставки партии товара, количество товара, подлежащего поставке (пп.3.3 п.3 Договора). В соответствии с договором заявки и подтверждения направляются по факсу, электронной почте или вручаются лично уполномоченным лицам Покупателя или Продавца (пп.3.5 п.3 Договора). Поставка осуществляется на условиях самовывоза Товара Покупателем со склада Поставщика (пп.3.6 п.4 Договора). Условия и сроки поставки расчетов согласовываются сторонами, являющихся неотъемлемой частью договора (пп.4.1 п.4 Договора). Датой исполнения Покупателем обязанности по оплате считается дата поступления денежных средств на расчетный счет Продавца (пп.4.2 п.4 Договора). При этом, условиями договора не оговорен срок по оплате товара. А также отсутствуют

При этом, условиями договора не оговорен срок по оплате товара, а также отсутствуют документы, в которых согласовываются сроки и условия поставки.

Согласно полученным счетам-фактура, товарным накладным: Продавец – ООО «Прайм» ИНН 7719405070/КПП 771901001, Адрес: 105264, Москва, 10-Парковая, д.18, корпус 12, кв.1. Грузоотправитель – он же. Покупатель – ООО «Пласт-Сервис Плюс» ИНН 7017205182/КПП 701701001, Грузополучатель и его адрес – «Пласт-Сервис Плюс», 634009, г.Томск, ул.Нижне-Луговая, д.12, стр.13.

Исходя из счетов-фактур, товарных накладных установлено, что ООО «Прайм» заявлено поставщиком следующих товаров: полистирол первичный, полистирол вторичный. Документы (договор, счета-фактуры, товарные накладные) по взаимодействию ООО «Пласт-Сервис Плюс» с ООО «Прайм» подписаны от лица ООО «Пласт-Сервис Плюс» Полянским В.А., от лица ООО «Прайм» - Галагуш С.А. Отпуск груза разрешил ген.директор ООО «ПРАЙМ» – Галагуш С.И.

Согласно анализу представленных ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарных накладных установлено, что в графе «Груз получил грузополучатель» указан представитель по доверенности №1 от 12.01.2016 Полянский В.А.

Согласно протоколу допроса Полянского В.А №28-47/1 от 22.01.2018 (проведен в ходе предыдущей выездной налоговой проверки), он указал, что лично не принимал товар, при приемке товара не присутствовал, подписывал уже готовые документы, дата в товарных накладных от ООО «Прайм» (№86 от 14.10.2016, №90 от 18.10.2016, №79 от 03.10.2016) поставлена формально, факт подписания указанных товарных накладных подтверждает. Кроме того, Полянский В.А. утверждает, что поставка товара осуществлялась автомобильным, железнодорожным транспортом силами транспортной компании ООО «ТК Тихорецкая», при этом марку автомобиля, гос.номер, Ф.И.О. водителя не помнит, товар принимал на складе кладовщик Пеньков П.П. на основании транспортных накладных, которые он привозил впоследствии Полянскому П.П., и он ставил в них свою подпись.

По данному факту в качестве свидетеля допрошен кладовщик Пеньков П.П. (протокол допроса № 28-47/3 от 22.01.2018) который указал, что занимает должность зав.складом ООО «Пласт-Сервис Плюс» с 01.01.2012 по настоящее время, ООО «Прайм» ему не знакомо, осуществляла ли указанная организация поставку товаров в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» ему не известно, зачастую товар (сырье) доставляется силами транспортных компаний в контейнерах, он принимал товар, при этом никакие документы не оформлял, его задача была разгрузить контейнер, документы при приемке товара он никакие не подписывал, сверку по количеству, качеству не проводил. Всем занимался руководитель Брык В.А.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), оплата в адрес ООО «Прайм» за поставленные товары производилась в течении 1-3 дней с момента отгрузки товара. Задолженность отсутствует.

Согласно данным выписок банка по операциям на счетах в адрес ООО «Прайм» в 2016 году перечислены денежные средства за товар (полистирол) в сумме 2 475 000 руб.: 06.09.2016 – 700 000 руб., 07.09.2016 – 575 000 руб., 08.09.2016 – 600 000 руб.; 08.09.2016 – 600 000 руб. Согласно выписке банка по расчетным счетам ООО «Прайм» поступившие денежные средства в сумме 2 475 000 руб. от ООО «Пласт-Сервис Плюс» в основном объеме перечисляются: - в ООО «АЛЬЯНС ТОРГ» ИНН 7720325728 с назначением платежа «за строительный инвентарь» в размере 1 956 500 руб., затем денежные средства перечисляются ООО «Империя Трейд» ИНН 7718266137 с назначением платежа «за транспортные услуги» с дальнейшим обналичиванием поступивших денежных средств с назначением платежа «снятие по карте через ТУ», - в ООО «АвтоПрестиж» ИНН 5503246560 с назначением платежа «за строительные материалы» в размере 3 015 500 руб., затем денежные средства перечисляются ООО «Автодор-Девелопмент» ИНН 5503246553 за аренду автомобиля, затем АО «ВЭБ-ЛИЗИНГ» ИНН 7709413138 в качестве лизингового платежа, 06.09.2016 в ООО «АЛЬЯНС ТОРГ» ИНН 7720325728 в размере 1 956 500,00 руб. - Оплата за строительный инвентарь по счету № 283 от 29-08-2016г. в т.ч. НДС 18% - 298449.15 06.09.2016 , Общество с ограниченной ответственностью «Пласт-сервис плюс» в размере 700 000 руб.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ПРАЙМ» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ПРАЙМ» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара отсутствуют; - доставка от ООО «ПРАЙМ» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились. - заявки в адрес ООО «ПРАЙМ» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов. Документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонов, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «ПРАЙМ» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», не представлены.

В ответ на требование ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлено письмо №096099 от 21.12.2021 с пояснениями: истребуемые документы представлены Обществом в ответ на требования налогового органа полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в качестве приложения к Возражениям на акт проверки №10/3-29в от 30.07.2021. Однако, документы складского учета по оприходованию товаров на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (приходные ордера, акты о приемке товаров, иные имеющиеся документы) в отношении товаров, приобретенных у ООО «ПРАЙМ», налоговым органом в ходе проверки не истребовались у налогоплательщика, в описях представленных документов к возражениям, данные документы также отсутствуют. Следовательно, документы складского учета налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требования налогового органа в отношении документов и пояснений, обосновывающих выбор ООО «ПРАЙМ» в качестве поставщика товаров ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» указано, что информация была представлена в ответ на требования налогового органа, озвучена в представленных возражениях на Акт налоговой проверки, т.е.: были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым.

В отношении ООО «ПРАЙМ» проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. ООО «Прайм» состояло на налоговом учете в МРИ ФНС №19 по г.Москве с 05.03.2015 до 31.07.2018. Исключен из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ 31.07.2018. Юридический адрес: 105264, г. Москва, ул. Парковая 10-Я, д. 18 пом. XII ком. 1. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (код ОКВЭД 46.49). Руководителем ООО «Прайм» в период с 13.11.2015 –по 31.07.2018 являлась Галагуш Светлана Антоновна (имеет паспорт иностранного гражданина - Республики Беларусь).

В 2016 году ООО «Прайм» представлена справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на Галагуш С.А., при этом сумма дохода составила 0 рублей. В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствовало.

Согласно операциям по расчетным счетам ООО «Прайм» за 2016 (начало проведения операций по счетам 22.07.2016) организация не оплачивает коммунальные услуги, не несет расходов по аренде имущества, нет расходов на заработную плату, а также по счету ООО «Прайм» не установлены перечисления денежных средств за полистирол вторичный, который впоследствии мог быть реализован в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен анализ информации о контрагентах ООО «Прайм» в соответствии с разделами 8 и 9 первичной налоговой декларации по НДС: За 3 квартал 2016 года представлены «нулевые» декларации. Согласно книге продаж ООО «Прайм» за 4 квартал 2016 доля реализации в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от общей суммы продаж составила 20,2%, при этом в книге продаж не заявлены счета-фактуры №41 от 06.09.2016, №47 от 09.09.2016. Исходя из вышеизложенного, установлено, что ООО «Прайм» не заявляло в книге продаж за 3, 4 кварталы 2016 года счета-фактуры №41 от 06.09.2016, №47 от 09.09.2016.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что ООО «Прайм» не являлось поставщиков заявленных материалов, с данной организацией ООО «Пласт-Сервис Плюс» создан формальный документооборот с целью получения права на налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль. С учетом изложенного, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» допущено злоупотребление правом, предусмотренное пп.2 п.2 ст. 54.1 НК РФ.

В проверяемом периоде ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в книге покупок и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 заявлены налоговые вычеты в размере 355 752 руб. на основании УПД, выставленных организацией, обладающей признаками транзитной – ООО «ТРАВЕРС».

В декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год по строке 010 листа 02 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), заявлена сумма расходов по ООО «ТРАВЕРС» в размере 1 778 762 руб. В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений в документах, представленных ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС. Установленные проверкой обстоятельства вытекают из существа исполнения сделки и оформления ее результатов, а именно:

В ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО «ТРАВЕРС». Согласно требованию о представлении документов №1420 от 26.01.2021, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» предоставило по взаимодействию с контрагентом ООО «ТРАВЕРС» следующие документы: договор, УПД (счета-фактуры), товарные накладные, карточку счета 60 по контрагенту, письмо от ООО «ТРАВЕРС».

Из указанных документов установлены следующие обстоятельства. Предметом сделки является приобретение полистирола (втор.), концентрата цветного «Баско» (в ассортименте). УПД, полученные ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» от организации ООО «ТРАВЕРС» в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», «Товар (груз) передал/ услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Шершнева Е.Ю., о чем свидетельствует расшифровка подписи в УПД. От ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» УПД в графе «Товар (груз) получил/ услуги, результаты работ, права принял», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписаны от имени Брыка В.А., о чем свидетельствует расшифровка подписи в документах.

Согласно договорам № ПСП04/04/2019 от 04.04.2019, № ПСШ6/04/2019 от 16.04.2019, ООО «ТРАВЕРС» (Поставщик»), в лице директора Шершнева Евгения Юрьевича, действующего на основании устава, обязуется передавать в собственность ООО «Пласт-Сервис Плюс» (Покупатель), в лице директора Брыка Вячеслава Антоновича, действующего на основании устава, полистирол (вторичный), концентрат цветной «Баско» (в ассортименте).

Количество поставляемого товара определяется на основании заявки Покупателя. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставщик осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки последнего, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана Поставщику по телефонной связи. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату товара. На основании заявки и счета Поставщик оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров. Поставщик производит поставку в течение пяти дней с момента заключения договора. Доставка товара осуществляется Поставщиком, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара. Цена товара согласована сторонами в размере 80 рублей 00 копеек за один килограмм (полистирол (вторичный), в размере 345 рублей 00 копеек за один килограмм (концентрат цветной «Баско» (в ассортименте). Передаваемый товар оплачивается Покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее шести календарных месяцев с момента передачи товара. Договоры действуют с момента подписания сторонами до полного исполнения ими своих обязательств. Согласно представленным ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» бухгалтерским документам (карточки по счету бухгалтерского учета 10, 20), пояснениям на требование (вх.№02242 от 07.04.2021) товары (сырье) у ООО «ТРАВЕРС» приобретались для производства всего спектра выпускаемой организацией продукции: одноразовые ложки, вилки, ножи, размешиватели всех наименований и размеров, а также банки и крышки всех наименований и размеров.

Согласно карточке бухгалтерского учета по счету 60 по контрагенту ООО «ТРАВЕРС» за период январь 2017 – декабрь 2019 отражено поступление материалов (полистирол дробленый прозрачный) на склад ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в период 04.04.2019 – 27.06.2019 по входящим документам на сумму 1 778 762 руб. (счет 10 «Материалы»), НДС по приобретенным материалам – 355 752 руб. (счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Задолженность на конец периода перед ООО «ТРАВЕРС» составила 2 134 514 руб.

В ответ на требования ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «ТРАВЕРС» на требования №1420 от 26.01.2021, №1618 от 27.01.2021, №1795 от 29.01.2021, №10478 от 22.04.2021, №14677 от 31.05.2021 представлены 119 следующие пояснения (вх.№№ 009655 от 18.02.2021, 016238 от 14.03.2021, 036627 от 27.05.2021, 044138 от 23.06.2021): - в п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно ст.252, 313, 314 НК РФ документами, подтверждающими правильность исчисления налога, являются регистры налогового учета и первичные учетные документы. Документы (акты и требования-накладные на списание приобретенных у ООО «ТРАВЕРС» материалов в производство, отчеты по производству, на основании которых формировались требования-накладные, регистры учета материалов, списанных в производство по номенклатуре готовой продукции, утвержденные нормы расходов материалов при списании в производство) не являются регистрами налогового учета и не установлены учетной политикой предприятия. В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. По общему правилу организация не обязана предоставлять данные документы, в силу отсутствия законодательно установленного обязательства это делать. Данные документы не являются необходимыми при расчёте налоговых обязательств, а проводимая проверка, в рамках которой истребуются документы, касается непосредственно именно расчёта налоговых обязательств; - сертификаты качества поставленного товара от ООО «ТРАВЕРС» отсутствуют; - доставка от ООО «ТРАВЕРС» осуществлялась силами поставщика, транспортные документы не сохранились; - заявки в адрес ООО «ТРАВЕРС» на поставку товаров в письменном виде не оформлялись. Все заявки передавались посредством телефонных переговоров; - при выборе контрагента ООО «ТРАВЕРС» были проанализированы открытые источники, в том числе использована информация с сайта ФНС о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, об отсутствии в руководстве контрагента дисквалифицированных лиц и не отнесении адреса регистрации к массовым; запрошены выписки ЕГРЮЛ, изучены сайты компании и отзывы, запрошены документы, подтверждающие полномочия руководителей (представителей) компании. На основании полученной информации принималось решение о взаимодействии с конкретным контрагентом. Факт подтверждения реальности финансово-хозяйственных отношений подтвержден первичными документами, представленными в ходе проведения выездной налоговой проверки; - предоставление истребуемой информации о контактных номерах телефонов, факсов, электронной почты и т.д., через которые осуществлялась связь с представителями организации, велись переговоры, направлялись заявки на поставку товаров считаем нецелесообразным по причине того, что данная информация является персональными данными. Получить согласие на представление персональных данных контрагентов в настоящее время не представляется возможным в связи с утратой контактов. Документы, подтверждающие, списание спорных материалов в производство, доставку товара, деловая переписка по взаимодействию со спорным контрагентом, документы, на основании которых спорный контрагент был выбран в качестве поставщика материалов, информация о контактных данных контрагента (номерах телефонах, электронная почта, сайты и т.д.), сертификаты качества, счета на оплату товаров налогоплательщиком по требованиям налогового органа не представлены.

В приложениях к возражениям на акт налоговой проверки было представлено требование - накладная за 2019 год на списание в производство полистирола в количестве 50 000 кг (№167 от 31.12.2019). Иные документы, подтверждающие списание в производство полистирола дробленого прозрачного, в том числе приобретенного у ООО «ТРАВЕРС», представлены не были. Кроме этого, ООО «Пласт-Сервис Плюс» товарно-сопроводительные документы, подтверждающие транспортировку (передвижение) товара, по требованию Инспекции не представлены.

Согласно выпискам банка расчет с ООО «ТРАВЕРС» проверяемый налогоплательщик не производил.

Согласно договорам № ПСП04/04/2019 от 04.04.2019, № ПСШ6/04/2019 от 16.04.2019, товар оплачивается покупателем в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее 6 месяцев с момента передачи товара. При этом в разделе «Адреса, банковские реквизиты и подписи сторон» указанных договоров информация о расчетных счетах ООО «ТРАВЕРС» отсутствует.

Согласно представленным пояснениям ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» (вх.№009656 от 18.02.2021), оплата ООО «ТРАВЕРС» за поставленные товары отсутствует в результате предоставленной отсрочки по договорам и последующим требованием поставщика не производить оплату в связи с блокировкой и закрытием расчетного счета. Оплата была приостановлена по требованию поставщика в связи с блокировкой расчетного счета. Остаток задолженности списан во внереализационные доходы в 2020 году в связи с ликвидацией организации.

Согласно представленному письму исх.№24 от 10.09.2019, ООО «ТРАВЕРС» в лице директора Шершнева Евгения Юрьевича, действующего на основании Устава, просит ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» не производить погашение кредиторской задолженности по договорам № ПСП04/04/2019 от 04.04.2019, № ПСШ6/04/2019 от 16.04.2019 в связи с возможностью блокировки и закрытия расчетного счета. О возобновлении возможности перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТРАВЕРС» сообщит отдельным письмом. За период вынужденной просрочки платежные штрафные санкции не будут применены.

Как следует из материалов дела, письмо подписано от имени директора ООО «ТРАВЕРС» Шершнева Е.Ю., о чем свидетельствует расшифровка подписи. При этом, согласно данным ЕГРЮЛ, с 31.07.2019 руководителем являлась Кальсина Елена Владимировна, следовательно, Шершнев Е.Ю. не был уполномочен подписывать документы, в том числе письмо исх.№24 от 10.09.2019 от лица директора ООО «ТРАВЕРС».

Согласно карточке счета 10 «Материалы»: «Концентрат красителя «Баско» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 установлено. В период 2017 – 2018 концентрат красителя «Баско» приобретался только у контрагентов: ООО НПФ «БАРС-2», ООО «СтройХолдинг». В 2017 году концентрат «Баско» оприходован на склад ООО «Пласт-Сервис Плюс» в количестве 8 575 кг. Остаток на начало периода 0. Остаток на конец периода 1745 кг. (примерно 35 мешков). В 2018 году концентрат «Баско» оприходован на склад ООО «Пласт-Сервис Плюс» в количестве 9 675 кг. Остаток на конец периода 0.

Согласно книгам покупок, карточкам счета 10 по номенклатуре в 2019 году Концентрат «Баско» приобретался у контрагентов: ООО НПФ «БАРС-2», ООО «СтройХолдинг», ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» (спорный контрагент), ООО «ТРАВЕРС», ООО «ПОЛИМЕРСНАБ» (спорный контрагент), оприходован на склад ООО «Пласт-Сервис Плюс» в количестве 53 475 кг, что в 5-6 раз больше, чем в 2017 и 2018 годах.

При этом выручка от реализации продукции в 2019 году по сравнению с 2017 и 2018 увеличилась на 24-30%. Остаток Концентрата «Баско» на конец периода 27 555 кг (примерно 551 мешок). Таким образом, списано в производство 25 920 кг, что более чем в 2 раза меньше от приобретенного количества. Доля приобретенного концентрата «Баско» у спорных контрагентов составила 47 % (25 200 кг).

От ООО «ТРАВЕРС» оприходовано концентрата «Баско» в количестве 3 300 кг. Полистирол в 2019 году приобретался у ООО «ХИМЛЭНД», ООО «КОМПАНИЯ АСТАТ», ООО НПП «СИМПЛЕКС», ООО «ТРАВЕРС», ООО «ЭЛЕКТРОДЕЛО» (спорный контрагент), ООО «СИБТОРГ» (спорный контрагент), ООО «ТД «ПолимерИнвест», ООО «Площадка», ООО «Полимер», ООО «НХК». ООО «ТРАВЕРС» отражено поступление полистирола в количестве 12 450 кг. Остаток полистирола на начало периода (01.01.2019) составил 714 681,002 кг, на конец периода (31.12.2019) составил 214 537,638 кг. Поступление полистирола на склад от вышеуказанных поставщиков отражено в количестве 749 331 кг, фактически 769 311 (поступление от ООО «ХИМЛЭНД» 07.10.2019 отражено количество 20 кг, вместо 20 000 кг, отраженных по счет-фактуре контрагента № 53 от 07.10.2019, т.е. занижено на 19 980 кг). Таким образом, проверяемым налогоплательщиком искажены факты хозяйственной деятельности, а именно: не в полном объеме отражено оприходование полистирола от ООО «ХИМЛЭНД» с целью формального отражения поступления ТМЦ от спорных контрагентов, в том числе ООО «ТРАВЕРС». Таким образом, в 2019 году отражено списание в производство полистирола в количестве 1 249 474 кг.

Из представленных документов реальных поставщиков ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» – ООО НПФ «БАРС-2» ИНН 7806001490, ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМЕРИНВЕСТ» ИНН 7714950145, ООО НПП «СИМПЛЕКС» ИНН 5262031647, ПАО «СИБУР Холдинг» ИНН 7727547261, ООО «ХИМЛЭНД» ИНН 0278916332 установлено, что доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом и силами поставщика. Представлены документы и информация (транспортные документы, реестры отгрузок, доверенности на получение ТМЦ), позволяющие установить маршруты грузоперевозок, наименование и массу перевозимого груза, наименование перевозчика, марка и гос.№ транспортного средства, Ф.И.О. лиц, получивших товар от поставщиков для перевозки, представлена информация о местах отгрузок товаров от поставщика, документы, удостоверяющие качество продукции, заявки от заявителя, счета на оплату, выставленные в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС», протоколы согласования условий поставки, цены и объема, дополнительные соглашения к договорам. Также установлено, что взаимодействие с контрагентами осуществляется ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» на протяжении длительного периода времени. При этом, по взаимодействию с ООО «ТРАВЕРС» ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» представлен минимальный пакет документов, из которых невозможно установить маршруты грузоперевозок, наименование перевозчика, лиц и транспортные средства, перевозившие товар от спорных контрагентов в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Взаимодействие носило краткосрочный характер и ограничивалось одним кварталом. В результате проведенных контрольных мероприятий с учетом непредставления проверяемым налогоплательщиком, документов, подтверждающих списание материалов в производство, установлено, что необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у ООО «ТРАВЕРС» отсутствовала.

Данные обстоятельства указывают на то, что фактически товар у ООО «ТРАВЕРС» не приобретался, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» использован формальный документооборот по взаимодействию с данным контрагентом с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

На основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ТРАВЕРС» ИНН 5404011631 установлено следующее: ООО «ТРАВЕРС» состояло на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска с 21.05.2015. Регистрирующим органом 16.06.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Юридический адрес: 630052, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Толмачевская, д. 25 (недостоверные сведения). Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90). В собственности организации движимое/недвижимое имущество отсутствует.

ООО «ТРАВЕРС» представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2016-2018 только на руководителя организации Шершнева Е.Ю. с минимальными начислениями заработной платы. В ходе налоговой проверки установлено, что Шершнев Е.Ю., Симоненко В.А., Кальсина Е.В. (учредители, руководители) являются (являлись) номинальными учредителями/руководителями организаций.

Анализ операций по расчетным счетам ООО «ТРАВЕРС» показал: - денежные средства с расчетного счета организации на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (на оплату коммунальных услуг, услуг связи, за аренду офисных, складских и прочих помещений, канцелярские товары, заработную плату и т.п.) не перечислялись; - расчеты с какими-либо контрагентами за полистирол и концентрат цветной «Баско» ООО «ТРАВЕРС» не производило.

Данный факт свидетельствует о том, что ООО «ТРАВЕРС» не приобретало спорный товар и, соответственно, не могло реализовать его в дальнейшем ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Сдача отчетности в налоговый орган ООО «ТРАВЕРС» осуществлялась с IP-адресов: 78.140.12.248, 79.136.246.153. Последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2019 нулевая (декларация рег.№859741142 от 03.10.2019). Всего за указанный период ООО «ТРАВЕРС» было представлено 4 уточненных налоговых деклараций по НДС. Первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 представлена нулевая (рег.№820861860 от 12.07.2019).

В отношении контрагентов-поставщиков ООО «ТРАВЕРС» установлено следующее, что счета-фактуры, включенные ООО «ТРАВЕРС» в книгу покупок за 2 кварталы 2019 (периоды взаимодействия с ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС»), выставлены проблемными контрагентами: недостоверные данные об адресе, непродолжительный период действия, минимальный размер исчисленных к уплате в бюджет налогов, отсутствие персонала в штате, представление уточненных налоговых деклараций с нулевыми показателями и т.д. Данные факты указывают на то, что фактически организации (ООО «ТРАВЕРС» и контрагенты по книгам покупок) не осуществляют реальную хозяйственную деятельность, а используются для формирования «бумажного» НДС, завышения вычетов НДС и уменьшения сумм налогов к уплате в бюджет участниками «цепочки» налогоплательщиков, в том числе ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС». Фактически в 2019 ООО «ТРАВЕРС», согласно проведенному анализу в отношении контрагентов-поставщиков, отраженных в книге покупок, и операциям по расчетным счетам ООО «ТРАВЕРС», приобретение спорного товара (полистирола, концентрата цветного «Баско») не установлено. Следовательно, ООО «ТРАВЕРС» не могло поставлять полистирол, концентрат цветной «Баско» в адрес ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС».

С учетом изложенного, ООО «ПЛАСТ-СЕРВИС ПЛЮС» допущено злоупотребление правом, предусмотренное п.2 ст. 54.1 НК РФ.

Таким образом, указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что представленные Обществом документы в подтверждение оплаты оформлены исключительно с целью получения необоснованной налоговой экономии, операции совершенные по расчетным счетам в качестве оплаты совершены для создания видимости расчетов, в отсутствие реального осуществления деятельности с данными контрагентами.

Оценивая довод Общества о том, что налоговым законодательством не установлен запрет на приобретение аналогичного товара у иных поставщиков, Общество закупало спорный товар не только у спорных контрагентов, но и у иных контрагентов, определять объемы необходимого товара, стоимость, по которой организация приобретает необходимый товар, отбор контрагентов - касается деятельности самой организации, не запрещено законодательством, не влияет на заявленные вычеты, суд считает необходимым отметить следующее.

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией установлено наличие у проверяемого налогоплательщика договорных отношений с реальными поставщиками аналогичного товара. В результате проведенных контрольных мероприятий, с учетом непредставления проверяемым налогоплательщиком, документов, подтверждающих списание материалов в производство, отсутствие у спорных контрагентов поставщиков спорных товаров, установлено, что необходимость у ООО «Пласт-Сервис Плюс» в закупе товара у спорных контрагентов отсутствовала.

Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства указывают на то, что фактически товар у спорных контрагентов не приобретался, а ООО «Пласт-Сервис Плюс» использован формальный документооборот по взаимодействию с контрагентами с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде вычетов по НДС.

Учитывая изложенное, довод в соответствующей части Общества Управление признает необоснованным.

В отношении довода Общества, о том, что у ООО «Пласт-Сервис Плюс» отсутствует обязанность по ведению деловой переписки, все возникающие вопросы решаются как и с иными поставщиками посредством телефонной связи, налогоплательщик не имеет возможности проверить информацию о контрагентах контрагентов, суд отмечает следующее.

Деловая переписка, а также документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров, изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора контрагента; документы (информация), подтверждающие принятие мер по проверке спорного контрагента на предмет реальной возможности исполнить возложенные условия договоров по выполнению работ, а также деловая переписка, связанная с исполнением договоров поставки с целью реальности факта исполнения спорных обязательств; информация о способах взаимодействия со спорными контрагентами, о представителях организации, участвующих при совершении сделки, с указанием контактных номеров телефонов (факсов), электронной почты были истребованы у проверяемого лица в целях подтверждения факта реальности взаимодействия со спорными контрагентами, а также для оценки обстоятельств, характеризующих выбор контрагента, осмотрительного поведения Общества, который предполагает проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направленные на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.

ООО «Пласт-Сервис Плюс» указанные документы по требованию налогового органа не представило, следовательно, не подтвердило, что при выборе спорных контрагентов была проявлена должная осмотрительность.

При этом, согласно анализу налоговых деклараций по НДС спорных контрагентов установлено, что организации уплачивали минимальные суммы налогов при значительных оборотах от реализации товаров (работ, услуг). Данные обстоятельства отражены в оспариваемом решении. Также установлено отсутствие у контрагентов материально-технических и трудовых ресурсов, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а также непредставление спорным контрагентом документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Пласт-Сервис Плюс». Привлечение трудовых и материальных ресурсов на основании гражданско-правовых договоров либо использования труда вольнонаемных лиц, согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, спорными контрагентами не установлено.

Относительно довода налогоплательщика о том, что Инспекцией не представлено доказательств того, что ООО «Пласт-Сервис Плюс» и его контрагенты, а также контрагенты второго звена являются взаимозависимыми или аффилированными лицами, суд отмечает, что отсутствие прямой взаимозависимости (по ст.105.1 НК РФ) не свидетельствует о правомерности заявленных вычетов и расходов, тогда как из совокупности собранных в ходе проверки доказательств установлено, что спорные контрагенты не поставляли товар в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс».

Довод о не оспаривании факта оприходования товара также не обоснован, поскольку доказательств, безусловно свидетельствующих о том, что товар был получен именно от спорных контрагентов, в материалах проверки отсутствуют.

Доводы налогоплательщика о том, что в оспариваемом решении не приведены доказательства поставки товаров третьими лицами, суд отклоняет, поскольку нормы ст. 54.1 НК РФ не обязывают налоговый орган определять конкретное лицо, исполнившее условия договора. Вывод налогового органа основан на том, что условия по спорным договорам не были переданы именно заявленным контрагентам, что также доказывается их невозможностью осуществить поставку спорных товаров.

При этом, суд признает обоснованным довод о том, что налоговый орган не вменяет налогоплательщику вину за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев, а указывает на то, что контрагенты второго и третьего звена не могли осуществлять какую-либо деятельность, в том числе осуществлять поставку товара, оказывать услуги, выполнять работы. Контрагенты следующих звеньев по сделкам со спорными контрагентами не исчислили и не уплатили в бюджет НДС с указанных операций. В оспариваемом решении приведены обстоятельства, согласно которым спорные контрагенты не приобретали товары у контрагентов 2 звена и соответственно, не имели возможности поставить товары в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс». Учитывая изложенное, арбитражный суд признает требования заявителя в данной части необоснованными.

Рассмотрев доводы заявителя со ссылкой на нарушение общего срока проведения проверки, что повлекло негативные последствия для налогоплательщика, суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с п.6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Согласно п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Пунктом 9 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса; 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

В соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Из представленных налоговым органом документов следует, что проверка в отношении ООО «Пласт-Сервис Плюс» проведена в период с 28.09.2020 по 30.04.2021, проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 30.12.2020 на основании решения от 30.12.2020 № 61/3-29В в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии п.1 ст.93.1 НК РФ у организаций, отраженных в данном решении.

Решением от 26.01.2021 №7/3-29В проведение выездной налоговой проверки возобновлено 26.01.2021. Проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 03.02.2021 на основании решения от 03.02.2021 № 10/3-29В в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии п.1 ст.93.1 НК РФ у организаций, отраженных в данном решении. Решением от 04.03.2021 № 19/3-29В проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 04.03.2021. Проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 12.03.2021 на основании решения от 12.03.2021 № 22/3-29В в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии п.1 ст.93.1 НК РФ у организаций, отраженных в данном решении. Решением от 22.04.2021 № 37/3-29В проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 22.04.2021. Проведение выездной налоговой проверки приостановлено с 15.05.2021 на основании решения от 14.05.2021 № 39/3-29В в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии п.1 ст.93.1 НК РФ у организаций, отраженных в данном решении. Решением от 31.05.2021 № 42/3-29В проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 31.05.2021.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена 01.06.2021 и направлена в адрес ООО «Пласт-Сервис Плюс» по телекоммуникационным каналам связи в этот же день. Согласно квитанции о приеме электронного документа, справка о проведенной выездной налоговой проверке получена ООО «Пласт-Сервис Плюс» 02.06.2021.

Срок выездной налоговой проверки составил 1 месяц и 10 дней. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки составил 3 месяца и 25 дней.

Таким образом, Инспекцией соблюдены, установленные п.9 ст.89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки и п.6 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия: 1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя; 2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Пласт-Сервис Плюс» составлен акт налоговой проверки № 10/3-29в от 30.07.2021. Акт вручен 22.09.2021 представителю по доверенности б/н от 11.01.2021 Бухмиллер О.Ю.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт выездной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах рассмотрены 10.11.2021, в отсутствие представителя организации. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой поверки, акта налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика принято решение № 23/3-29в от 10.11.2021 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ ООО «Пласт-Сервис Плюс» представлены возражения по акту выездной налоговой проверки (вх. № 087606 от 22.11.2021).

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт выездной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах рассмотрены 23.11.2021, в отсутствие представителя организации. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой поверки и акта налоговой проверки принято решение № 7/3-29в от 23.11.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Пласт-Сервис Плюс» составлено дополнение к акту налоговой проверки № 1/3 -29в от 21.01.2022. Дополнение к акту направлено по ТКС 29.01.2022, получено 03.02.2022.

В соответствии с п. 6.2 ст. 101 НК РФ Обществом представлены возражения на дополнение к акту выездной налоговой проверки (вх. № 007959 от 03.02.2022).

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт выездной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, дополнение к акту налоговой проверки, и материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, назначено на 28.02.2022. Состоялось в отсутствие представителя организации.

В связи с необходимостью участия руководителя организации (его представителя) рассмотрение материалов проверки отложено по решению Инспекции от 28.02.2022 № 5/3-28в на 28.03.2022 (получено Обществом по ТКС 01.03.2022).

По результатам рассмотрения 28.03.2022 в отсутствие Общества материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика вынесено решение № 4/3-29в от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Относительно довода Общества о превышении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки и сроков вынесения решения, суд отмечает, что срок вынесения решения, предусмотренный указанной выше нормой, не является пресекательным. Перенос рассмотрения материалов проверки направлен на обеспечение налогоплательщику возможности ознакомиться со всеми материалами проверки, участвовать при их рассмотрении в налоговом органе и представлять свои возражения и пояснения.

В ходе судебного разбирательства установлено, что в рассматриваемом случае Инспекцией обеспечено обществу право представлять свои возражения на акт налоговой проверки, заявителем, в свою очередь, соответствующее право реализовано.

Инспекцией также обеспечено право участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки. Вместе с тем, общество соответствующее право не реализовано.

Суд принимает во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о наличии у Инспекции законных оснований для продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку они являются разумным по продолжительности. Таким образом, Инспекцией соблюдены существенные условия рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с чем, основаниям, влекущие безусловную отмену оспариваемого решения в материалы дела не представлены.

При этом, с учетом вышеизложенных обстоятельств, суд признает обоснованным доводы налогового органа о том, что действия заявителя образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, а также п.3 ст. 122 НК РФ, а именно совершения деяния умышленно.

Исследовав иные доводы заявителя, а также все представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд не находит оснований для признания позиции ООО «Пласт-Сервис Плюс» обоснованной.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствии оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с п.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 27.07.2022 по настоящему делу, подлежат, после вступления решения суда в законную силу (п. 76 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Руководствуясь статьями 97, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Пласт-Сервис Плюс» к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании недействительным Решения от 31.03.2022 № 4/3-29в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие требований Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

Отменить обеспечительные меры, установленные Определением суда от 27.07.2022 по делу № А67-6253/2022.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Ю.М. Сулимская