Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Гапон А.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей Гапон А.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Учреждения Российской академии наук Томский научный центр Сибирского отделения РАН

к ИФНС России по г.Томску

о признании частично недействительным решения от 06.11.2008г. №58/3-29В,

третьи лица:

Управление Федерального казначейства по Томской области, Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюждетного надзора в Томской области, Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом по управлению имуществом Российской академии наук, Учреждение Российской академии наук Сибирское отделение РАН

при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 29.08.2008г. № 15905-9317, паспорт 6999 0617224; ФИО2 по доверенности от 08.09.2008г. №15925-9317, удостоверение №70/46;

ФИО3- по доверенности от 15.01.2009 года №15923-9317, паспорт 69 03 №867364.

от ответчика: ФИО4- по доверенности от 11.01.2009 года, удостоверение УР №381494; ФИО5- по доверенности от 27.02.2009 года, удостоверение УР №381409

от третьих лиц: Управление Федерального казначейства по Томской области - ФИО6 по доверенности от 11.01.2009г. №1, удостоверение 70 №0363; ФИО7 по доверенности от 11.02.209г. №65-13-22/9, удостоверение 70 №0383;

Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюждетного надзора в Томской области – ФИО8 по доверенности от 10.02.2009г., паспорт <...>;

Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом по управлению имуществом Российской академии наук – без участия (извещен);

Учреждение Российской академии наук Сибирское отделение РАН – без участия (извещен);

УСТАНОВИЛ:

Учреждение Российской академии наук Томский научный центр Сибирского отделения РАН (далее по тексту –заявитель, ТНЦ СО РАН) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к ИФНС России по г.Томску о признании частично недействительным решения от 06.11.2008г. №58/3-29В.

В судебном заседании представителя заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно представленных пояснениях, а также возражениях на отзыв ответчика (Т.3, л.д. 5-13), в частности представители заявителя указали, что решение налогового органа в части квалификации доходов от сдачи в аренду федерального имущества в качестве внереализационных доходов, в связи с чем ТНЦ СО РАН начислена недоимка по налогу на прибыль организаций, начислена пеня и ТНЦ СО РАН привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, противоречит действующему законодательству. Нормами законодательства однозначно определено, что арендная плата от арендаторов федерального имущества напрямую поступает в федеральный бюджет, в безвозмездном и безвозвратном порядке зачисляется в федеральный бюджет и в полном объеме учитывается в его доходах; ТНЦ СО РАН, являясь арендодателем федерального имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, доходов от арендаторов - физических и юридических лиц не получает и, следовательно, у ТНЦ СО РАН отсутствует налоговая база по налогу на прибыль организаций в части доходов от сдачи в аренду федерального имущества, а у Инспекции отсутствуют правовые основания включить их в состав внереализационных доходов ТНЦ СО РАН.

Налогообложение денежных средств, не получаемых ТНЦ СО РАН, налогомна прибыль противоречит ст.247 НК РФ, п. 1 ст.321.1 НК РФ, устанавливающими, что налогообложению подлежит доход, получаемый налогоплательщиком, уменьшенный на величину расходов в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Средства дополнительного бюджетного финансирования получаемые ТНЦ СО РАН, полностью соответствуют критериям целевого финансирования, определенным п. 1 ст. 251 НК РФ: во-первых, средства дополнительного бюджетного финансирования поступают в ТНЦ СО РАН из федерального бюджета; во-вторых, средства расходуются строго по бюджетной смете расходов; в - третьих, используются по назначению, определенному федеральными законами (на содержание и развитие материально-технической базы ТНЦ СО РАН); в-четвертых, учет произведенных за счет этих средств расходов ведется ТНЦ СО РАН отдельно от другого имущества.

Поскольку доходы в виде целевого финансирования не облагаются налогом на прибыль согласно подпункту 14 п.1 ст. 251 НК РФ, то средства дополнительного бюджетного финансирования, являющиеся средствами целевого финансирования, не подлежат включению налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, включение Инспекцией в состав доходов облагаемых налогом на прибыль, дополнительного бюджетного финансирования, противоречит п.п.14 п.1 ст.251 НК РФ, п.2ст.321.1 HК РФ.

Представители заявителя полагают, что решение Инспекции противоречит п.1, 6, 7 ст.3, п.8 ст.75, п.3 ст.109, пп.3 п.1 ст.111, п.2 ст.111 НК РФ.

Кроме того, представители заявителя указали, что при исчислении налога на прибыль, налоговым органом не учтены конкретные расходы, произведенные ТНЦ СО РАН, связанные с коммерческой деятельностью по представлению имущества в аренду.

Представители Инспекции заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление (Т.1 , л.д.102-105), дополнительно пояснили, что положения налогового и бюджетного законодательства не позволяют квалифицировать денежные средства, полученные учреждением от осуществления приносящей доход деятельности, в качестве средств целевого финансирования, они уточняют правила учета и отражения доходов от сдачи имущества в аренду в доходах федерального бюджета и дальнейшее направление их использования в качестве источника дополнительного, а не целевого бюджетного финансирования; доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, учитываются при формировании объекта налогообложения налогом на прибыль бюджетных учреждений в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В части неучтенных расходов представители ИФНС России по г.Томску пояснили, что ТНЦ СО РАН конкретные расходы, связанные с коммерческой деятельностью по предоставлению имущества в аренду, но не учтенные Инспекцией при исчислении налога на прибыль, не заявлялись. Представленные в Инспекцию ТНЦ СО РАН копии первичных документов, подтверждающие расходы по дополнительному бюджетному финансированию, сформированному в федеральном бюджете за счет арендных платежей, не подтверждают, что полученные ТНЦ СО РАН денежные средства направлялись на содержание (ремонт) объектов аренды, а не другого имущества. Обоснованность расходов, осуществленных ТНЦ СО РАН на основании сметы расходов и под контролем Управления Федерального казначейства, не влияет на расчет суммы налога на прибыль в соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пункта 2 статьи 321.1 НК РФ. Следовательно, по мнению налогового органа, организации правомерно был доначислен налог на прибыль за 2005- 2006 гг.

По выше указанным обстоятельствам, представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представители третьих лиц поддержали позицию ТНЦ СО РАН по основаниям, изложенным в представленных письменных отзывах, считают, что требования заявителя подлежат удовлетворению. Дополнительно представители третьих лиц указали, что в связи с отсутствием механизма, обеспечивающего реализацию бюджетного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах в части налогообложения доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное управление, бюджетные организации лишены возможности самостоятельно исполнять свою обязанность по уплате налога на прибыль организации в части указанных доходов; в связи с изложенными обстоятельствами, отсутствуют основания для начисления ТНЦ СО РАН пени и привлечения учреждения к налоговой ответственности.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Государственное учреждение Томский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук (ТНЦ СО РАН) зарегистрировано МУ «ТРП» 06.06.2002 года за №10853/7730, 23.10.2008 года за основным государственным регистрационным номером 102700087086 ИФНС России по г.Томску в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица - Учреждения Российской академии наук Томский научный центр Сибирского отделения РАН (ТНЦ СО РАН), свидетельство серии 70 №001396760.

На основании решения №17/3-29В о проведении выездной налоговой проверки от 26.05.2008 года, ИФНС России по г.Томску проведена выездная налоговая проверка ТНЦ СО РАН по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на землю, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование запериод с 01.01.2005 года - 31.12.2006 года; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 года по 26.05.2008года.

По результатам проверки ИФНС России по г.Томску составлен акт №55/3-29В от 22.09.2008 года.

06.11.2008 года заместителем начальника ИФНС России по г.Томску вынесено решение №58/3-29В о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Учреждения Российской академии наук Томский научный центр Сибирского отделения РАН, не согласившись с решением ИФНС России по г.Томску, ТНЦ СО РАН подало апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Томской области. 12.12.2008 года и.о.руководителя Управления ФНС по Томской области принято решение №457 об оставлении решения №58/3-29В от 06.11.2008 года ИФНС России по г.Томску без изменения, а жалобы ТНЦ Со РАН без удовлетворения.

Полагая, что решение ИФНС России по г.Томску от 06.11.2008г. №58/3-29В является незаконным в части взыскания налога на прибыль от арендных платежей за 2005 - 2006 г.г. в сумме 4870015 руб.(п.3.1 резолютивной части решения); пени за несвоевременную уплату налога прибыль от арендных платежей в сумме 1198775 руб. 51 коп.(п.2 резолютивной части решения) и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 97331 руб.(п.1 резолютивной части решения), противоречит 15, 76 Конституции РФ, п.3 ст. 5 Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике», ст. 29 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 г.», ст. 30 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 г.», п.6 и п. 7 ст.3, п.8 ст.75, ст.106, п.6 ст.108, п.2 ст.109, п.п.3 п.1 и п.2 ст. 111, п.1 ст.247, п.п. 14 п.1 ст.251, п.1 и. п.2 ст.321.1 Налогового кодекса РФ, ст. 40 Бюджетного кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2005-2006 г.г.), приказу Минфина РФ от 30.06.2004 г. № 57Н и нарушает права и законные интересы ТНЦ СО РАН, ущемляя имущественные права и ставя под угрозу стабильность финансового положения ТНЦ СО РАН, принуждая ТНЦ СО РАН к неисполнению прямых указаний федеральных законов, нецелевому использованию бюджетных средств, нарушению инструкций по бюджетному учету и повторному учету в федеральном бюджете одних и тех же средств, ТНЦ СО РАН обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со ст. 113 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии со ст.296 ГК РФ казенное предприятие и учреждение, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются и распоряжаются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.

В статье 161 Бюджетного НК РФ Российской Федерации указано, что организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов, является бюджетным учреждением.

Пунктом 4 статьи 41 Бюджетного НК РФ Российской Федерации предусмотрено, что доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются в составе неналоговых доходов бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 42 Бюджетного НК РФ Российской Федерации к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Частью 4 пункта 5 статьи 6 Федерального закона от 23.08.1996г. №127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и используются указанными организациями в качестве источника дополнительного бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 и пунктом 5 статьи 6 Федерального закона от 23.08.1996г. №127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научные организации Российской академии наук и отраслевых академий наук имеют право сдавать в аренду без права выкупа временно не используемое и находящееся в федеральной собственности имущество, в том числе недвижимое, на основании решения соответствующей академии наук, которое должно быть согласовано с федеральным органом исполнительной власти,

уполномоченным Правительством Российской Федерации на управление и распоряжение объектами федеральной собственности.

В силу Федеральных законов о федеральном бюджете (статья 29 Федерального закона от 23.12.2004г. №173-Ф3, статья 30 Федерального закона от 26.12.2005г. №189-ФЗ) соответственно на 2005 и 2006 годы доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным государственным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, научного обслуживания российских академий наук, образовательным и архивным учреждениям, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета.

Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных учреждений, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм, предусмотренных сводной росписью, с отражением операций на лицевых счетах, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ТНЦ СО РАН в соответствии с Уставом является некоммерческой организацией (учреждением), юридическим лицом по Российскому законодательству, имеет статус государственного учреждения, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в органах Федерального казначейства, счета в банках и иных кредитных учреждениях, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и своим наименованием, штампы и иные необходимые для деятельности атрибуты. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации ТНЦ СО РАН от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник имущества.

Пунктом 3.3. Устава предусмотрено, что ТНЦ СО РАН имеет право сдавать в аренду с согласия собственника без права выкупа временно неиспользуемое Центром и находящееся в федеральной собственности имущество. (Т.1 , л.д. 23-24).

ТНЦ СО РАН в 2005-2006 гг. сдавало в аренду федеральное недвижимое имущество, переданное ему в оперативное управление. Исчисление и уплата налога на прибыль в части дохода, полученного от сдачи этого имущества в аренду, заявителем не производилась.

Фактические обстоятельства дела (сдача имущества в аренду, наличие договоров аренды, уплата арендаторами арендной платы) сторонами не оспариваются.

Заявителем в материалы дела представлены договора аренды (т.2, л.д. 122- 143), из которых следует, что ТНЦ СО РАН в договорах выступал балансодержателем-арендодателем. В условиях договоров о порядке расчетов указано, что арендная плата (с НДС) вносится Арендатором Арендодателю ежемесячно до 10 числа текущего месяца + НДС в следующем порядке: Арендная плата зачисляется на р/счет № <***> ГРКЦ ГУ Банка России по ТО, БИК 046902001, получатель: ИНН <***>, КПП 701701001 УФК по Томской области, код бюджетной классификации 166 1 11 05031 01 0100 120, ОКАТО 69401000000, Томский научный центр СО РАН , Лиц.счет 11401140970.

Сумму НДС (18%) Арендатор перечисляет по следующим реквизитам: - р/счет № <***> ГРКЦ ГУ Банка России по ТО, БИК 046902001, ИНН <***>, Отделение по г. Томску УФК по Томской области (Томский научный центр СО РАН , Лиц/сч 06401140970).

Суд считает ошибочными доводы заявителя об отсутствии у него обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с доходов от сдачи федерального имущества в аренду.

Ссылки заявителя на нормы бюджетного законодательства и Закона "О науке и государственной научно-технической политике" не могут быть приняты судом во внимание, поскольку налоговые обязательства регулируются налоговым законодательством (Налоговым кодексом РФ) и из норм налогового законодательства освобождение от уплаты налога на прибыль при сдаче в аренду федерального имущества не следует.

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации без каких-либо исключений в отношении отдельных субъектов и вида деятельности.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

ТНЦ СО РАН является бюджетным учреждением и финансируется на основе сметы доходов и расходов.

Статьей 321.1 НК РФ, определяющей особенности налогового учета в бюджетных учреждениях, под доходами от коммерческой деятельности указаны доходы бюджетных учреждений, полученные от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Пунктом 1 ст. 321.1 НК РФ предусмотрен порядок расчета налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль, в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

В соответствии с п. 14 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Ссылки заявителя на то, что ТНЦ СО РАН финансируется по смете доходов и расходов, не означает, что средства, полученные от сдачи федерального имущества в аренду, являются для него средствами целевого бюджетного финансирования. Фактически заявитель в силу закона о бюджете на 2005 г., закона о бюджете на 2006 год получает на свое содержание суммы, перечисленные арендаторами по договорам аренды, заключенным с участием заявителя. Таким образом, данные средства являются полученными от коммерческой деятельности и характер этих средств не изменяется от того, что арендатор перечисляет их не на расчетный счет заявителя в банке, а на его лицевой счет в органе федерального казначейства.

Порядок перечисления заявителю средств, полученных от сдачи имущества в аренду, не влияет на то, что данные средства являются доходом учреждения.

Кроме того, в силу пункта 4 ст. 41 и п. 1 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе от сдачи имущества в аренду, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, приведенные положения законодательства не позволяют квалифицировать доходы, полученные от осуществления приносящей доход деятельности, в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Информационном письме от 22.12.2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которой получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пункт 4 Информационного письма).

Такой же вывод содержится и в Определении ВАС РФ от 21.01.2008 г. N 14377/07 об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. При этом судом указано, что перечисление арендной платы непосредственно на бюджетный счет, не изменяет характер этих платежей.

Ссылки заявителя на отсутствие возможности уплаты налога по причине того, что денежные средства поступают на счета органов федерального казначейства, а не на счет ТНЦ СО РАН, суд считает несостоятельными. Отсутствие в смете доходов и расходов позиции, предусматривающей уплату налога на прибыль, не свидетельствует об отсутствии такой возможности. Налогоплательщиком не доказано, что такая возможность учесть соответствующую статью расходов у него отсутствует.

В нормативных актах, на которые ссылается заявитель (ст. 29 ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год", ст.30 «О федеральном бюджете на 2006 год», речь идет о порядке учета и отражения доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление, а не о порядке уплаты налога. Об этом же говорится и в ст. ст. 41, 42 Бюджетного кодекса РФ. Уплата налога производится на основании норм Налогового кодекса РФ (глава 25 НК РФ).

Что касается довода заявителя со ссылками на письма Минфина РФ о том, что до настоящего времени не разработан механизм реализации положений бюджетного и налогового законодательства в части налогообложения доходов бюджетных учреждений, полученных от сдачи в аренду государственного имущества, то данный довод не может служить основанием для освобождения от исполнения от обязанности по уплате налогов от таких доходов.

Заявитель, ссылаясь на то, что в решении налоговый орган неправильно определил сумму налогооблагаемой прибыли и сумму налога на прибыль, не учел расходы ТНЦ СО РАН, произведенные в отношении объектов, сданных в аренду за 2005 год в сумме 8689420,66 руб., за 2006 год – в сумме 11142755,36 руб. не привел расчет налога, не представил доказательств, подтверждающих произведенные расходы. Определением суда от 11.02.2009 года заявителю и ответчику предлагалось произвести сверку произведенных расходов в заявленной части и представить акт сверки суду. Определение суда заявителем и ответчиком в данной части не исполнено, заявителем в материалы дела представлены сведения о суммах расходов, отраженных в документах, представленных в Инспекцию письмом от 01.08.2008 года №15923-8153/32, которые являются перечнем папок №№1-13, представленными заявителем в налоговый орган. Судом в судебном заседании обозревалась папка №4 на 294 листах (копии хозяйственных договоров на капитальный и текущий ремонт, благоустройство объектов, КС-2, КС-3 за счет дополнительного бюджетного финансирования за 2006 год ) на общую сумму 5878421 руб., в том числе сумма расходов, произведенных в отношении объектов, сданных в аренду указана заявителем в размере - 5075051 руб., при этом, безусловных доказательств (расчетов, бухгалтерских документов применительно к заявленной сумме) заявителем в материалы дела в судебном заседании не представлено. Также отсутствует расчет и по остальным суммам произведенных расходов.

Таким образом, суд не имеет возможности проверить доводы заявителя в части произведенных расходов в отношении заявленных сумм по объектам, сданным в аренду.

Следовательно, суд приходит к выводу, что решение налогового органа в части предложения ТНЦ СО РАН уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2005-2006 год в размере 4870015 рублей (п.3.1 резолютивной части решения с учетом заявления ТНЦ СО РАН об уточнении) является правомерным.

В то же время, в связи с отсутствием до настоящего времени механизма, обеспечивающего реализацию положений бюджетного законодательства Российской Федерации и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное управление, бюджетные учреждения до введения в действие указанного механизма лишены возможности самостоятельно исполнять свою обязанность по уплате налога на прибыль организаций в части указанных доходов.

Однако обеспечение ясности и определенности порядка уплаты налога гарантируется каждому налогоплательщику основополагающими принципами законодательства о налогах и сборах. В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Отсутствие механизма уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль организаций с доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное управление, свидетельствует о том, что законодателем не соблюдены условия, необходимые для ясного и непротиворечивого исполнения этими учреждениями обязанности налогоплательщиков по уплате налога на прибыль организаций.

В условиях отсутствия такого механизма увеличивается сумма пеней, начисленных бюджетным учреждениям за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате образовавшейся недоимки. Кроме того, налоговыми органами принимаются меры по взысканию с бюджетных учреждений указанных недоимки и пеней, а также по привлечению к ответственности бюджетных учреждений в связи с неуплатой налога на прибыль организаций в части доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное управление.

Пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 Кодекса).

В силу пункта 8 статьи 75 Кодекса пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Следовательно, при принятии решения о начислении (неначислении) пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога необходимо учитывать обстоятельства, о которых указано в пункте 8 статьи 75 Кодекса, а именно письменные разъяснения о порядке уплаты налога, данные налогоплательщику либо неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти.

Следовательно, нет оснований для начисления пеней на недоимку по налогу на прибыль организаций, образовавшуюся в связи с отсутствием до настоящего времени механизма, обеспечивающего реализацию положений бюджетного законодательства Российской Федерации и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, а также законодательства о налогах и сборах в части налогообложения доходов, получаемых бюджетными учреждениями от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное управление.

Кроме того, рассмотренные обстоятельства являются обстоятельствами, исключающими привлечение вышеуказанных бюджетных учреждений к ответственности в связи с неуплатой налога на прибыль организаций с доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное управление.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом (пункт 1 статьи 108 НК РФ). Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является одним из обстоятельств, исключающих на основании пункта 2 статьи 109 НК РФ привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данная позиция содержится в Письме Минфина 29.04.2008 N 01-СШ/30.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что налоговый орган правомерно доначислил ТНЦ СО РАН налог на прибыль в сумме 4870015 рублей, но необоснованно привлек к ответственности в виде штрафа в сумме 97331 рублей и начислил пени, приходящуюся на сумму недоимки по налогу на прибыль за 2005 – 2006 г.г.

Таким образом, решение ИФНС России по г.Томску от 06.11.08 № 58/3-29В «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствует НК РФ в части привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 97331руб., начисления пени приходящейся на сумму недоимки по налогу на прибыль за 2005 – 2006 г.г. , а в остальной части соответствует действующему законодательству и не нарушает законных прав и интересов ТНЦ СО РАН, в связи с чем требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

В силу положений ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии со ст.110 АПК РФ, а также с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 13.11.2008 года №7958/08 в связи с частичным удовлетворением требований заявителя, судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат возвращению из Федерального бюджета ТНЦ СО РАН в размере 2000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение ИФНС России по г. Томску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Учреждения Российской академии наук Томский научный центр Сибирского Отделения РАН (ТНЦ СО РАН) от 06.11.2008 года №58/3-29В признать недействительным: в части привлечения ТНЦ СО РАН к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 41831 руб. за 2005 год, в размере 55500 рублей за 2006 год (пункт 1 резолютивной части решения); в части начисления пени, приходящейся на сумму недоимки по налогу на прибыль за 2005 год в размере 2095019 рублей, в части начисления пени, приходящейся на сумму недоимки по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 2774996 рублей (пункт 2 резолютивной части решения).

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Инспекцию ФНС России по г. Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Учреждения Российской академии наук Томский научный центр Сибирского Отделения РАН (ТНЦ СО РАН).

Возвратить Учреждению Российской академии наук Томский научный центр Сибирского отделения РАН из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 рублей, уплаченную по платежному поручению №1648 от 11.11.2008 года.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья А.Н.Гапон