Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Крестьянского (фермерского) хозяйство «Летяжье» ОГРН <***> к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области о признании недействительным решения МРИФНС России № 2 по Томской области № 36 от 10.07.2013, «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога, заявленного к возмещению» и решения МРИФНС России № 2 пор Томской области № 2 от 10.07.2013 «о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в части уменьшения суммы налога, заявленного к возмещению, с привлечением в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора УФНС России по Томской области, ОАО «Россельхозбанк»,

При участии в судебном заседании:

от Заявителя: ФИО1 (паспорт, доверенность от 11.11.2013), директор ФИО2 (паспорт);

от Ответчика: ФИО3 (паспорт, доверенность от 09.01.2014);

от Третьего лица: УФНС России по Томской области - ФИО4 (доверенность от 09.01.2014, сл. удостоверение), ОАО «Россельхозбанк» - ФИО5 (доверенность от 15.01.2013г.);

УСТАНОВИЛ:

Крестьянское (фермерское) хозяйство «Летяжье» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области о признании недействительным решения МРИФНС России № 2 по Томской области № 36 от 10.07.2013, «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога, заявленного к возмещению» и решения МРИФНС России № 2 пор Томской области № 2 от 10.07.2013 «о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в части уменьшения суммы налога, заявленного к возмещению на том основании, что утверждение налогового органа о том, что реализация услуг по «обслуживание кредита» освобождена от обложения НДС, а КФХ «Летяжье», соответственно, необоснованно применило налоговый вычет по НДС, уплаченному при приобретении этой услуги, не основано на законе.

Кроме того, КФХ «Летяжье» не получало в 4 квартале 2012г. субсидий из федерального бюджета - указанные в оспариваемом решении субсидии были получены из бюджета Томской области.

В судебном заседании заявитель и его представитель уточнили заявленные требования и просят признать недействительными Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области от 10.07.2013г. № 36 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пункта 1 указанного решения в части уменьшения Крестьянскому (фермерскому) хозяйству «Летяжье» суммы налога, заявленного к возмещению на 226 144,95 руб. и Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области от 10.07.2013г. № 2 «о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в части уменьшения Крестьянскому (фермерскому) хозяйству «Летяжье» суммы налога, заявленного к возмещению на 226 144,95 руб. по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель ответчика пояснил, что считает решение законным и обоснованным по основанием изложенным в отзыве и пояснениях по делу, просит отказать в заявленных требованиях, указав, что, КФХ «Летяжье» в 4 кв. 2012г. заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ОАО «Россельхозбанк» на списание комиссии за обслуживание кредита, кредитной линии, в общей сумме 37 022,95 руб. Однако, , денежные средства, получаемые банком в связи с взиманием комиссии за выдачу кредита (предоставление кредитной линии) следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг банка по предоставлению кредита (кредитной линии), освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость, соответственно, сумма комиссии банка за выдачу кредита в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Также налогоплательщиком в 4 квартале 2012г. не восстановлена сумма НДС от полученных субсидий из федерального бюджета. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Налог восстанавливается в том периоде, в котором получены субсидии. Восстановленные суммы включаются в состав расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

При этом Минфин России в своих разъяснениях отмечает, что в случае оплаты товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ (письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-11/2142, от 03.02.2012 N 03-03-05/7).

В нарушении п.п.6 п.3 ст. 170 НКРФ налогоплательщиком в 4 квартале 2012 года не восстановлена сумма полученных субсидий из Федерального бюджета

Представитель УФНС России по Томской области поддержала позицию изложенную в отзыве.

Представитель ОАО «Россельхозбанк» поддержал заявленные требования и пояснил, что Банком не взимались комиссии за открытие и ведение ссудных счетов с КФХ «Летяжье», в связи с тем, что данные банковские операции не предполагают возмездное и во-вторых, потому что условия о взимании комиссий за открытие и ведение ссудных счетов отсутствуют в кредитных договорах ОАО «Россельхозбанк».

В соответствии со ст. 5 ФЗ «О банках и банковской деятельности» подобного рода услуги (комиссии за обслуживание кредита) не отнесены к банковским операциям, в связи с этим, считаем, что комиссия за обслуживание кредита не является операцией освобождаемой от налогообложения НДС, в соответствии с пп.3 п.3. ст. 149 НК РФ. Кроме того, данная позиция подтверждается и письмами Минфина РФ от 29.06.2007г. №03-07-05/39, от 27.08.2010 N 03-07-05/34.

Свидетель ФИО6 пояснила, что она с 2004 года по настоящее время работает в Департаменте по социально-экономическому развитию села Томской области (далее -Департамент). Департамент осуществляет реализацию мер государственной поддержки сельскохозяйственного производства. Работая в Комитете правового обеспечения и кадровой политики занимается правовым сопровождением процедур предоставления государственной поддержки.

В 2012 году государственная поддержка предоставлялась на основании следующий нормативных актов:

Федеральный закон от 30.11.2011 N 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»;

Постановление Правительства Российской Федерации от 14.07.2007 № 446 «О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы»;

Закон Томской области от 13 декабря 2011 года № 338-03 «Об областном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»;

Распоряжение Администрации Томской области от 29.12.2007 N 580-ра «Об утверждении Программы развития сельскохозяйственного производства Томской области до 2012 года» (далее Программа);

Постановление Администрации Томской области от 17.01.2012 N За «Об утверждении положений о предоставлении бюджетных средств на государственную поддержку сельскохозяйственного производства в 2012 году»

Иные положения и правила предоставления субсидий, устанавливаемыми Правительством Российской Федерации и Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.

В 2012 году получателям субсидий предоставлялись 29 видов субсидий, в том числе субсидии на поддержку экономически значимой региональной программы развития мясного скотоводства, субсидии на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений, субсидий на компенсацию затрат на приобретение химических средств защиты растений.

Бюджетное финансирование мероприятий Программы предусмотрено на принципах софинансирования федерального и областного бюджетов в соответствии с нормативами, установленными действующим законодательством.

Средства федерального бюджета поступают в доход Томской области, как безвозмездные поступления в соответствии со ст.41 и 47 Бюджетного кодекса и являются собственными доходами бюджета Томской области.

Финансирование мероприятий по развитию сельскохозяйственного производства Томской области предусматривается в Законе Томской области об областном бюджете на очередной финансовый год и плановый период (раздел 04 05 Сельское хозяйство).

Механизм финансирования мероприятий программы предполагает выделение федеральных средств в форме субсидий бюджету Томской области для финансирования мероприятий программы за счет средств двух бюджетов (федерального и областного).

В качестве пояснения по вопросу документов, предоставляемых в Департамент по социально-экономическому развитию села Томской области, а именно: справки расчет по субсидиям, поясняю.

Форма справки расчета действительно содержит две графы «субсидии за счет средств областного бюджета» и «субсидии за счет федерального бюджета». Форма справки расчета, разрабатывается Департаментом самостоятельно и условное разделение субсидии на две графы (федеральный и областной бюджет) осуществляется в целях ведения бюджетного учета Департамента.

Таким образом, в 2012 году бюджетные средства КФХ «Летяжье» предоставлялись из средств областного бюджета, в том числе субсидии на поддержку экономически значимой региональной программы развития мясного скотоводства, субсидии на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений, субсидий на компенсацию затрат на приобретение химических средств защиты растений.

Изучив материалы дела, заслушав представителей заявителя, ответчика, третьих лиц, свидетеля суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2012г., представленной Крестьянским (Фермерским) Хозяйством «Летяжье» (далее -КФХ «Летяжье») по вопросу правомерности предъявления налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета в размере 1 215 788 руб., по результатам которой приняты решения от 04.06.2013г. № 55 - о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 10.07.2013г. № 36 - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 122 - об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; № 2 - о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

КФХ «Летяжье» обратилось с апелляционной жалобой о признании недействительным решения от 10.07.2013г. № 36, в части касающейся отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ОАО «Россельхозбанк» за комиссионное обслуживание кредита на сумму 37 022,95 руб., а также то,, что у него отсутствовала обязанность по восстановлению сумм НДС в размере 189 122 руб. при получении субсидий из федерального бюджета в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку названные субсидии не связаны с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Решением УФНС России по Томской области № 278 от 15 августа 2013г. указанные решения были оставлены без изменения.

в соответствии подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией следующих операций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

Однако, из буквального содержания данной статьи, не следует, что «обслуживание кредита», за которое в данном случае банк получал вознаграждение с налогоплательщика (включая суммы НДС) было бы названо в числе вышеприведенных операций.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

В соответствии со ст. 5 Закона № 395 -1 от 2 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических и
юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Как видно, и этот Закон не относит «обслуживание кредита» к числу банковских операций.

Кроме того, ОАО «Россельхозбанк» осуществляет свою деятельность на основании принятых в соответствии с законодательством РФ и подзаконных актов уполномоченных ведомств внутренних положений и тарифах.

В соответствии с утвержденными Тарифами ОАО «Россельхозбанк», в том числе, предусмотрено взимание с клиентов комиссии за обслуживание кредита. Данная комиссия включает плату за услуги банка по подготовке заключений на выдачу кредита; предоставления информации о банковских счетах, открытых клиенту в банке; наличии средств на счетах и суммах начисленных процентов по остаткам средств на этих счетах, а также наличии ссудной задолженности иных аналогичных услуг.

В соответствии со ст. 819 Гражданского кодекса такие услуги могут не включаться в условия кредитного договора, соответственно, по этой причине не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Также, данная позиция подтверждается и письмами Минфина РФ от 29.06.2007г. №03-07-05/39, от 27.08.2010 N 03-07-05/34.

В 2012 году государственная поддержка предоставлялась на основании следующий нормативных актов:

Федеральный закон от 30.11.2011 N 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»;

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области от 10.07.2013 № 36 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога, заявленного к возмещению на 226144,95 руб.» и Решение № 122 от 10.07.2013 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части 226144,95 руб, признать недействительным.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Крестьянского (фермерского) хозяйство «Летяжье».

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области в пользу Крестьянского (фермерского) хозяйство «Летяжье»в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 4000 (четыре тысячи) руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья А.С. Кузнецов