Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения №31/3-27в «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «Томскнефтехим» от 25.06.2012,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Томскнефтехим" – ФИО1 по доверенности от 18.12.2012, ФИО2 по доверенности от 14.12.2012, ФИО3 по доверенности от 14.12.2012,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску – ФИО4 по доверенности от 09.01.2013,

от Управления Федеральной налоговой службы по Томской области – не явился (извещен),

установил:

14 ноября 2012 г. общество с ограниченной ответственностью "Томскнефтехим" (далее по тексту – ООО «Томскнефтехим», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее по тексту – ИФНС России по г.Томску, налоговый орган)о признании недействительным решения от 25.06.2012 №31/3-27в «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «Томскнефтехим».

Определением Арбитражного суда Томской области от 15.11.2012 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее по тексту – УФНС России по Томской области, третье лицо).

В судебное заседание УФНС России по Томской области, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, явку представителей не обеспечило. Учитывая отсутствие возражений представителей участвующих в деле лиц, на основании части 5 статьи 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей УФНС России по Томской области.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленное требование по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнительно представленных письменных объяснениях. Заявленное требование мотивировано тем, что вывод налогового органа о том, что поездки работников на корпоративные мероприятия нельзя квалифицировать в качестве служебных командировок, является незаконным, основан на неправильном применении норм права. Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы,корпоративные мероприятия организованы ОАО «СИБУР Холдинг», являющейся 100% участником ООО «Томскнефтехим», в целях укрепления корпоративного духа, улучшения морально-психологического климата внутри коллектива, налаживания внутрикорпоративных связей между предприятиями Холдинга, улучшения физкультурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы.Таким образом, общество правомерно отнесло на расходы по налогу на прибыль суммы начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время служебных командировок на корпоративные мероприятия (п. 6 ст. 255 НК РФ). Довод налогового органа о том, что поездки работников не могут быть признаны служебными командировками лишь потому, что трудовыми договорами с ними не предусмотрена обязанность по участию в физкультурных (спортивных) соревнованиях, в конкурсах художественной самодеятельности, а также в новогоднем празднике, не основаны на законе, поскольку участие сотрудников общества в корпоративных мероприятиях позволяет мотивировать своих сотрудников на достижение экономически лучших результатов, обеспечивать низкую текучесть кадров, тем самым снижая потери от ухода ценных сотрудников и необходимости нести затраты на поиск новых сотрудников, расходы общества на выплату заработной платы на время участия в данных мероприятиях не могут быть признаны необоснованными.

Представитель налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленного требования возражала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнительных объяснениях. Возражения налогового органа и третьего лица мотивированы тем, оспариваемое решение вынесено законно и обоснованно с учетом всех обстоятельств дела. В нарушение ст. 255, ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ ООО «Томскнефтехим» необоснованно завышена сумма косвенных расходов за 2009 г. в размере 334 986 руб., за 2010 г. в размере 513 520 руб. на сумму начисленной средней заработной платы работникам, направленным в командировку для участия в социальных проектах (соревнования, конкурс самодеятельности, участие в новогоднем празднике).Любые затраты организации на непроизводственные командировки (в том числе затраты на оплату проезда работников в другой населенный пункт и обратно и проживания там, на выплату суточных) не могут относиться к расходам по налогу на прибыль организаций, поскольку не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (не направлены на получение дохода). Такие затраты не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.49 ст.270 НК РФ). Представитель налогового органа в судебном заседании с учетом всех представленных заявителем в материалы дела дополнительных доказательств, в том числе должностных инструкций, пояснила, что указанные расходы понесены обществом в связи с командировками сотрудников, однако связь понесенных расходов с полученными обществом доходами в нарушение статьи 252 НК РФ не доказана.

Более подробно доводы участвующих в деле лиц изложены в письменных пояснениях по делу.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, ООО «Томскнефтехим» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г.Томску 14.07.2003, ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 634067, <...>.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г.Томску от 14.12.2011 №69/3-27в должностным лицом налогового органа проведена выездная налоговая проверка ООО «Томскнефтехим» по вопросам правильности исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налога наприбыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, акцизов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 08.12.2009 по 14.12.2011 (акт от 24.05.2012 №29/3-27в).

25.06.2012 должностное лицо налогового органа, рассмотрев акт выездной налоговой проверки №29/3-27в от 24.05.2012, вынесенного в отношении ООО «Томскнефтехим», и иные материалы выездной налоговой проверки, приняло решение №31/3-27в, в соответствии с которым отказано в привлечении ООО «Томскнефтехим» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2009-2010 гг., зачисляемого в федеральный бюджет, в бюджет субъекта РФ, на основании п. 1 ст. 109 НК РФ в связи с отсутствием состава правонарушения (имеющейся переплатой по лицевым карточкам по налогу на прибыль организаций) (п.1 решения); обществу предложено: уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2009 г., зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 6 700 руб., по налогу на прибыль организаций за 2009 г., зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 60 298 руб. (п. 2.1); поналогу на прибыль организаций за 2010 г., зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 10 270 руб., по налогу на прибыль организаций за 2010 г., зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 92 434 руб., всего 169 702 руб.; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п.3 решения).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области № 442 от 10.08.2012 решение ИФНС России по г.Томску № 31/3-27в от 25.06.2012оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Томскнефтехим»- без удовлетворения.

Считая, что решение ИФНС России по г.Томску не соответствует нормам действующего законодательства, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявленным требованием.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса (пункт 49 статьи 270 НК РФ)

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом факт документального подтверждения произведенных обществом затрат на оплату командировок сотрудников на корпоративные мероприятия, в том числе на спортивные мероприятия, для участия в художественной самодеятельности, для участия в новогоднем празднике.

Вместе с тем, оценив в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь представленных в материалы дела доказательств в их совокупности, суд пришел к выводу о необоснованности требований заявителя в силу следующего.

Средний заработок за период служебной командировки с учетом толкования пункта 1 статьи 252 НК РФ возможно включить в состав расходов по налогу на прибыль только в том случае, если его выплата произведена для осуществления деятельности, направленной на получение ООО «Томскнефтехим» дохода. В данном случае, общество, отправляя своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях (г.Тольятти для участия в лыжных гонках, г.Москва для участия в летней спартакиаде, Турция г.Сиде «Sueno рагк» для участия в международных соревнованиях, г.Ижевск для участия в зимней спартакиаде, г.Нижневартовск для участия в Фестивале художественной самодеятельности, г.Санкт-Петербург для участия в турнире болельщиков ФК «Зенит», Турция г.Анталия для участия в международных соревнованиях, г.Москва для участия в новогоднем празднике), не представило доказательств того, что указанные мероприятия направлены на получение доходов именно ООО «Томскнефтехим». Указанные мероприятия проводились в целях укрепления духа, улучшения морально-психологического климата внутри коллектива, налаживания внутрикорпоративных связей между предприятиями холдинга, улучшения физкультурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы, а не с целью получения дохода ООО «Томскнефтехим». Довод заявителя о том, что увеличение дохода холдинга связано с проведенными корпоративными мероприятиями, со сплоченностью коллектива в результате проведенных мероприятий, носит предположительный характер, надлежащими доказательствами не подтвержден. Кроме того, доказательства того, что корпоративные мероприятия проводились для получения дохода именно ООО «Томскнефтехим» (а не холдинга), что получение обществом дохода произошло в связи с проведенными корпоративными мероприятиями и находится в причинно-следственной связи с действиями конкретных лиц, направленных ООО «Томскнефтехим» в командировки, в материалы дела не представлены.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В связи с тем, что заявителем в нарушение части 1 статьи 65 АПК РФ не представлены доказательства, позволяющие с однозначностью достоверно подтвердить связь произведенных расходов с доходами ООО «Томскнефтехим», суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования. Ссылка заявителя на судебную практику не принимается арбитражным судом, поскольку обстоятельства дел в них иные, вместе с тем, положения законов применяются судом к конкретным обстоятельствам дела.

В соответствии с п.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью "Томскнефтехим" о признании о признании недействительным решения ИФНС России по г.Томску от 25.06.2012 №31/3-27в «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Томскнефтехим», проверенного на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья С.З. Идрисова