Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем Астаповой Н.С. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Средне-Васюганское» (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634029, <...>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>; <...>)

о признании недействительным решения № 080/004/253-2014 от 02.10.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (частично),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности №СВ-20/2014 от 17.10.2014 (до 31.12.2014), паспорт; ФИО2 по доверенности №СВ-3/2015 от 27.02.2015 (по 31.12.2015), паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 12.01.2015 (до 31.12.2015), служебное удостоверение;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Средне-Васюганское» (далее по тексту – ООО «Средне-Васюганское», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области (далее по тексту – Пенсионный фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 080/004/253-2014 от 02.10.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской федерации о страховых взносах в части:

- подпункта 1 пункта 1 решения в части привлечения ООО «Средне-Васюганское» к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, в виде штрафа за неполную уплату страховых взносов за 2011 год в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в том числе: в ПФР страховая часть в виде штрафа в размере 4 895,20 руб., в ФФОМС в виде штрафа в размере 583,60 руб., в ТФОМС в виде штрафа в размере 376,60 руб.;

- пункта 2 решения в части начисления пеней по состоянию на 02.10.2014 в соответствующей сумме;

- пункта 3.1 решения в части предложения ООО «Средне-Васюганское» уплатить недоимку по страховым взносам, в том числе: на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 2011 год на страховую часть в размере 24 476 руб., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за 2011 год в размере 2 918 руб., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС за 2011 год в размере 1 883 руб.;

- пункта 3.2 решения в части предложения уплатить штрафы, указанные в пп. 1 п. 1 резолютивной части Решения;

- пункта 3.3 решения в части предложения уплатить пени, указанные в п. 2 резолютивной части Решения в соответствующей сумме;

- пункта 4 решения в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета;

- пункта 5 решения в части представления корректирующих форм индивидуальных (персонифицированных) сведений за девять месяцев 2011 года (за последние три месяца отчетного периода) с учетом выявленных отклонений.

В обоснование заявленного требования общество указало, что решение Пенсионного фонда в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают права и законные интересы.

По мнению заявителя, несостоятельными являются выводы Пенсионного фонда о необоснованном занижении заявителем облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму единовременного пособия, выплаченного при увольнении по соглашению сторон. Условие трудового договора о выплате выходного пособия в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон является обязательным для исполнения работодателем, и отказ в выплате выходного пособия (денежной компенсации) в таком случае неправомерен.

Выходное пособие относится к компенсациям (в том числе единовременное пособие при увольнении по соглашению сторон), указанным в статье 9 Закона № 212-ФЗ, и, следовательно, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, заявитель указал, что основания для привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов в 3 квартале 2011 года отсутствовали в связи с истечением срока давности. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнительных пояснениях.

В отзыве заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленного требования, указало на необоснованность доводов заявителя и отсутствие оснований для признания решения недействительным.

В судебном заседании представители заявителя настаивали на удовлетворении заявленных требований, представитель заинтересованного лица возражал.

Заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Томск Томской области проведена выездная проверка ООО «Средне-Васюганское» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31 12.2013, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 05.09.2014 № 080/004/253-2014.

По итогам рассмотрения акта и материалов выездной проверки, письменных возражений, представленных ООО «Средне-Васюганское», Пенсионным фондом вынесено решение № 080/004/253-2014 от 02.10.2014 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» (далее - Решение).

Данным решением ООО «Средне-Васюганское» предложено уплатить недоимку по страховым взносам, начислены пени, общество привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов.

Не согласившись с данным решением в части, ООО «Средне-Васюганское» обратилось с жалобой в Государственное учреждение – отделение Пенсионного фонда России по Томской области. Решением вышестоящего органа от 24.12.2014 жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение № 080/004/253-2014 от 02.10.2014 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы, ООО «Средне-Васюганское» обратилось в арбитражный суд с требованиям о признании его недействительным в части:

- пункта 2 решения в части начисления пеней по состоянию на 02.10.2014 в соответствующей сумме;

- пункта 3.2 решения в части предложения уплатить штрафы, указанные в пп. 1 п. 1 резолютивной части Решения;

- пункта 4 решения в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета;

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Основанием для вынесения решения № 080/004/253-2014 от 02.10.2014 в оспариваемой части явился вывод Пенсионного фонда о неправомерном включении ООО «Средне-Васюганское» в состав выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, выплат дополнительных денежных компенсаций при увольнении работников по соглашению сторон в сумме 148 183,28 руб.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей с 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Случаи назначения и размер выходных пособий при расторжении трудового договора предусмотрены статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации.

В частности статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации) или сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Одновременно с этим частью 4 статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Пункт 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в соответствии с которым не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (статьи 84, 178, 296, 318 Трудового кодекса Российской Федерации).

Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Тот факт, что право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре закреплено в Трудовом кодексе Российской Федерации, не означает, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе Трудовым кодексом Российской Федерации, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, поскольку из буквального толкования подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах усматривается, что норма законодательства, предусматривающая компенсационные выплаты, должна быть императивной, в то время как часть 3 статьи 178 ТК РФ носит диспозитивный характер.

Следовательно, компенсация, предусмотренная в дополнительном соглашении к трудовому договору и выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, подлежит обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах, Пенсионный фонд в данном случае правомерно привлек Общество к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, начислил пени и предложил уплатить недоимку по страховым взносам.

Учитывая изложенное, доводы заявителя о том, что произведенные Обществом выплаты выходных пособий при увольнении работников по соглашению сторон относятся к компенсационным выплатам, указанным в статье 9 закона № 212-ФЗ, и в связи с этим не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, являются ошибочными, основанными на неверном толковании норм права.

Данные выводы соответствуют позиции Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, изложенной в постановлении от 04.03.2015 по делу №А27-18975/2013.

Доводы заявителя о пропуске срока давности привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за неуплату страховых взносов за 3 квартал 2011 года, не принимаются судом по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу части 1 статьи 45 указанного закона лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

В соответствии со статьей 10 Закона № 212-ФЗ под расчетным периодом по страховым взносам понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Поскольку Пенсионный фонд в результате проверки установил занижение базы по страховым взносам за расчетный период (полностью за 2011 год), а не за август 2011 года, срок уплаты страховых взносов должен определяться за расчетный период, соответственно срок привлечения к ответственности за совершенное правонарушение истекает 01.01.2015.

Общество привлечено к ответственности за не полную уплату страховых взносов за 2011 год 02.10.2014, то есть в пределах трехлетнего срока давности привлечения к ответственности.

Кроме того, согласно части 9 статьи 35 Закона № 212-ФЗ в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки. Учитывая, что период, за который проводится выездная проверка, определяется исходя из числа расчетных периодов, штрафные санкции по статье 47 Закона № 212-ФЗ рассчитывается по итогам каждого расчетного периода, исходя из сумм неуплаченных страховых взносов, в том числе, доначисленных в связи с занижением базы для начисления страховых взносов в целом за год.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу, что решение Пенсионного фонда №080/004/253-2014 от 02.10.2014 в оспариваемой части соответствует требованиям Закона № 212-ФЗ и не нарушает прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности, что свидетельствует об отсутствии оснований для признания его недействительным.

Следовательно, заявленные требования являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Средне-Васюганское» о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области №080/004/253-2014 от 02.10.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Л.М. Ломиворотов